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1、第三章第三章 预算管理预算管理凌旭凌旭v一、预算管理概述一、预算管理概述v（一）预算的特征与作用（一）预算的特征与作用概念概念预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。安排。 特征特征1.预算必须与企业的战略或目标保持一致。预算必须与企业的战略或目标保持一致。 2.数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动数量化和可执行性是预算
2、最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。导向预定目标的有力工具。作用作用1.奋斗的目标：奋斗的目标： 预算通过引导和控制经济活动，使企业经预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。营达到预期目标。 2.协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。调。3.考核的标准：考核的标准： 预算可以作为业绩考核的标准。预算可以作为业绩考核的标准。 v（二）（二）预算的分类与预算体系预算的分类与预算体系 v1.全面预算体系全面预算体系v（1）根据预算内容分类：）根据预算内容分类：企业预算企业预算（全面预算）（全面预算）业务预算业务预
3、算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算与企业日常活动直接相关与企业日常活动直接相关不经常发生的、一次性的重要决策预算不经常发生的、一次性的重要决策预算现金预算现金预算预计财务报表预计财务报表预计资产负债表预计资产负债表预计利润表预计利润表总预算总预算v（2）从预算指标覆盖的时间长短划分）从预算指标覆盖的时间长短划分：v（A）长期预算：预算期在）长期预算：预算期在1年以上年以上v（B）短期预算：预算期在）短期预算：预算期在1年内（含年内（含1年）年）v2.财务预算财务预算要点要点说说 明明含义含义财务预算是指企业在计划期内反映有关预计财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支现金收支、财
4、务状况财务状况和和经营成果经营成果的预算。的预算。 包括内容包括内容现金预算、预计资产负债表、预计利润表现金预算、预计资产负债表、预计利润表地位地位财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，因面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，因此，财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。此，财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。 v（三）预算工作的组织（三）预算工作的组织v预算工作的组织包括预算工作的组织包括决策层决策层、管理层管理层、执行层执行层和和考核层考核层v1.董事会或类似机构：董事会或类
5、似机构：对企业预算的管理工作负总责。对企业预算的管理工作负总责。v2.预算委员会或财务管理部门：预算委员会或财务管理部门：主要拟订预算的目标、政策，主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。v3.企业财务管理部门：企业财务管理部门：具体负责企业预算的跟踪管理，监督具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算
6、与实际执行的差异及原因，提出预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。改进管理的意见与建议。v4. 企业内部：企业内部：预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。析、控制与考核等工作。v5.企业所属基层单位：企业所属基层单位：负责本单位现金流量、经营成果和各负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。
7、考核。v二、预算的编制方法与程序预算的编制方法与程序v（一）预算的编制方法（一）预算的编制方法v1.固定预算与弹性预算编制方法固定预算与弹性预算编制方法v（1）含义、特点和适用范围）含义、特点和适用范围项目项目定义定义特点特点适用范围适用范围固定预算固定预算（静态预算）（静态预算） 是根据预算期内正常的、可实现的某是根据预算期内正常的、可实现的某一一既定业务量水平既定业务量水平为基础来编制的预为基础来编制的预算。算。A.过于呆板过于呆板B.可比性差可比性差一般适用于一般适用于固固定费用定费用或者或者数数额比较稳定额比较稳定的的预算项目。预算项目。 弹性预算弹性预算 是在按照成本是在按照成本(费
8、用费用)习性分类的基础习性分类的基础上，根据上，根据量、本、利量、本、利之间的依存关系，之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。用预算。A.预算范围宽预算范围宽B.可比性强可比性强一般适用于与一般适用于与预算执行单位预算执行单位业务量有关的业务量有关的成本成本(费用费用)、利润等预算项利润等预算项目。目。方方 法法编制要点编制要点优点优点缺点缺点公式法公式法成本的预算额成本的预算额=固定成固定成本预算额本预算额+单位变动成单位变动成本预算额本预算额预计业务量预计业务量（Y=Y=a+b
9、xa+bx）【例例2-1】在一定范围内预算在一定范围内预算可以随业务量变动可以随业务量变动而变动，可比性和而变动，可比性和适应性强，编制预适应性强，编制预算的工作量相对较算的工作量相对较小。小。按公式进行成本按公式进行成本分解比较麻烦，分解比较麻烦，对每个费用子项对每个费用子项目甚至细目逐一目甚至细目逐一进行成本分解，进行成本分解，工作量很大。工作量很大。列表法列表法用列表的方式，在相关用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围内每隔一定业务量计算相关数值的预算。计算相关数值的预算。【例例2-2】可以直接从表中查可以直接从表中查得各种业务量下的得各种业务量下的成本费用预算，不成本费用预算，不
10、用再另行计算，因用再另行计算，因此直接、简便此直接、简便。编制工作量较大，编制工作量较大，而且由于预算数而且由于预算数不能随业务量变不能随业务量变动而任意变动，动而任意变动，弹性仍然不足。弹性仍然不足。v（2）弹性预算的编制）弹性预算的编制v【例例2-1】 某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表用资料如表2-1所示。所示。某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料v表表2-1 费用明细项目单位变动费用(元/工时)费用明细项目固定费用(元)变动费用：间接人工间接材料维护费用水电费用机物料0.50.6
11、0.40.30.2固定费用：维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税12 00030 00020 000 5 000小计2.0小计77 000假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为49 00051 000工时，工时，制造费用弹性预算如表制造费用弹性预算如表2-2所示。所示。项 目ab固定部分维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税12 00030 00020 00010 000 5 000小 计77 000变动部分间接人工间接材料维护费用水电费用机物料0.50.60.40.30.2小 计2.0总 计77 0002.0表表2-2 某企业制造费用弹性预算表（公
12、式法）某企业制造费用弹性预算表（公式法） 单位：元单位：元工时变动范围：工时变动范围：49 00051 000小时小时公式：公式：y=2x+77000 解：当解：当x=50000小时，则小时，则y=2*50000+7700=107700(元元) v【例例2-2】 假定有关资料同表假定有关资料同表2-1。v预算期企业可能的直接人工工时分别为预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、工时、49 500工时、工时、50 000工时、工时、50 500工时和工时和51 000工时。用列表法编制制造费用工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表弹性预算如表2-3所示。所示。v表表2-3 某企业制造
13、费用弹性预算表（列表法）某企业制造费用弹性预算表（列表法） 单位：元单位：元费用明细项目单位变动费用业务量49 00049 50050 00050 50051 0001.变动费用： 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用机物料0.50.60.40.30.224 50029 40019 60014 700 9 80024 75029 70019 80014 850 9 90025 00030 00020 00015 00010 00025 25030 30020 20015 15010 10025 50030 60020 40015 30010 200小 计2.098 00099 000100
14、000101 000102 000续表：续表：费用明细项目单位变动费用业务量49 00049 50050 00050 50051 0002.固定费用： 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用财产税12 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 000小 计77 00077 00077 00077 00077 0003.制造费用合计175 000176
15、000177 000178 000179 000v2.增量预算与零基预算编制方法增量预算与零基预算编制方法v（1）含义和特点）含义和特点项目项目定义定义特点特点增量增量预算预算 指以指以基期成本费用水平基期成本费用水平为基础，为基础，结合预算期业务量水平及有关结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。关费用项目而编制预算的方法。 缺点：缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加以分析地保留或接受效控制，因为不加以分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合原有的成本费用项目，可
16、能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 零基零基预算预算 不考虑以往会计期间所发生的不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是费用项目或费用数额，而是一一切以零为出发点切以零为出发点，从，从实际需要实际需要逐项审议预算期内各项费用的逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预综合平衡的基础上编制费用预算的方法。算的方法。优点：优点： 不受现有费用项目的限制；不受现有费用项目的限制； 不受现行预算的束缚；不受现行预算
17、的束缚； 能够调动各方面节约费用的积极性；能够调动各方面节约费用的积极性； 有利于促使各基层单位精打细算，合有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。理使用资金。v（2）增量预算的假设前提：）增量预算的假设前提：v第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；v第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；以保持；v第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。各项活动的预算数。v例：某企业上年的制造费
18、用为例：某企业上年的制造费用为50 000元，考虑到本年生产任元，考虑到本年生产任务增大务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用。，按增量预算编制计划年度的制造费用。v解：计划年度制造费用预算解：计划年度制造费用预算 = 50 000（110%）= 55 000（元）（元）v3.定期预算与滚动预算编制方法定期预算与滚动预算编制方法方法方法定义定义特点特点定期预算定期预算以不变的会计期间（如日以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。种编制预算的方法。 优点：优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算
19、数进行对比，也有利于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：缺点：固定以固定以1年为预算期，在执行一段时期年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。一些短期行为的出现。滚动预算滚动预算（连续预（连续预算、永续算、永续预算）预算）将预算期与会计期间脱离将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为动，使预算期始终
20、保持为一个固定长度（一般为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。个月）的一种预算方法。 优点：优点：能使企业各级管理人员对未来始终保持能使企业各级管理人员对未来始终保持整整整整12个月时间的考虑和规划，从而保个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。地进行。v（二）预算编制程序（二）预算编制程序v企业编制预算，一般应按照企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。的程序进行。v（一）下达目标（一）下达目标v企业董事会企业董事会或或经理办公会经理办公会根据企业发展战略和预算期
21、经济形势的初步预测，在根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目标、成本费用决策的基础上，提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。各预算执行单位。v（二）编制上报（二）编制上报v各预算执行单位各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理
22、部门。及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。v（三）审查平衡（三）审查平衡v企业财务管理部门企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总进行审查、汇总，提，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。v（四）审议批准四）审议批准v企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方企
23、业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，企业预算委员会企业预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整修订、调整。在讨论、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算方案，的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算方案，提交董事会或经理提交董事会或经理办公会审议批准。办公会审议批准。v（五）下达执行（五）下达执行v企业财务管理部门对董事会或经理办公室审议批准的年度总预算，一般
24、在次年企业财务管理部门对董事会或经理办公室审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位预算委员会逐级下达各预算执行单位执行执行。 v三、预算编制预算编制 v（一）企业年度预算目标与目标利润预算企业年度预算目标与目标利润预算v1.年度预算目标年度预算目标v 作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：问题：v（1） 建立预算目标的指标体系建立预
25、算目标的指标体系vA.主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。指标间的权重如何确定等问题。vB.预算目标体系应包括预算目标体系应包括盈利指标盈利指标、规模增长指标规模增长指标、投资与研投资与研发指标发指标、风险控制（资本结构）指标风险控制（资本结构）指标、融资安排融资安排等。等。v（2） 测量并确定预算目标的指标值测量并确定预算目标的指标值vA.按照现代企业制度的要求，按照现代企业制度的要求，确定预算目标确定预算目标，从根本上说就，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。是协调公司股
26、东、董事会、经营者等各方利益的过程。vB.从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它杆，它应当具有挑战性应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。努力可以实现。v2.目标利润预算方法目标利润预算方法v预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。 方法方法基本公式基本公式1. 量本利分析法量本利分析法目标利润目标利润 = 预计产品产销数量预计产品产销数量（单位产品售价单位产品变动成本）（单位产品售价单位产品变动成本）固定成本费用固定成本费用2. 比
27、例预算法比例预算法（1）销售收入利润率法：）销售收入利润率法：目标利润目标利润 = 预计销售收入预计销售收入测算的销售利润率测算的销售利润率（2）成本利润率法：）成本利润率法：目标利润目标利润 = 预计营业成本费用预计营业成本费用核定的成本费用利润率核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法：）投资资本回报率法：目标利润目标利润 = 预计投资成本平均总额预计投资成本平均总额核定的投资资本回报率核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法：）利润增长百分比法：目标利润目标利润 = 上期利润总额上期利润总额（1利润增长百分比）利润增长百分比）3. 上加法上加法企业留存收益企业留存收益 = 盈余公积金
28、未分配利润盈余公积金未分配利润净利润净利润 =本年新增留存收益本年新增留存收益（1股利分配率）股利分配率）或：或：= 本年新增留存收益股利分配额本年新增留存收益股利分配额目标利润目标利润 = 净利润净利润（1所得税税率）所得税税率）v【例例2-4】 某企业上年实际投资资本平均总额某企业上年实际投资资本平均总额3 800万元。万元。为扩大产品销售规模，计划年初追加为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企万元营运资本，企业预期投资资本回报率为业预期投资资本回报率为16%。v该企业的目标利润该企业的目标利润=（3 800200）16% = 640（万元）（万元）v【例例2-5】 某企业
29、预算年度计划以股本的某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配向投资者分配利润，并新增留存收益利润，并新增留存收益800万元。企业股本万元。企业股本8 000万元，所得万元，所得税税率税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：，则可按下述步骤测算目标利润额：v（1）目标复利分红额）目标复利分红额 = 8 00010% = 800（万元）（万元）v（2）净利润）净利润 = 800800 = 1 600(万元万元)v（3）目标利润）目标利润 = 1600 （1-20%）= 2 000（万元）（万元）v【例题】某企业盈余公积金的提取比率是净利润的【例题】某企业盈余公积金的提取比率是净利润的10%
30、，预，预算年度计划以股本的算年度计划以股本的15%向投资者分配利润，并新增未分配向投资者分配利润，并新增未分配利润利润300万元。企业股本万元。企业股本10000万元，所得税税率万元，所得税税率25%，则，则应该完成的目标利润为（应该完成的目标利润为（ ）。）。vA.1500 B.2000 C.2133.33 D.2666.67v解：解：v本年度利润本年度利润=10000*15%+300=1800（万元）（万元）v净利润净利润=1800 （1-10%）=2000（万元）（万元）v目标利润目标利润=2000 （1-25%）=v3.企业年度预算目标各指标值的确定举例企业年度预算目标各指标值的确定举
31、例v综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：关系，确定目标利润的具体思路是：v预期目标利润预期目标利润 = 预测可实现销售预测可实现销售（预期产品售价预（预期产品售价预期产品单位成本）期间费用期产品单位成本）期间费用v【例例2-6】 某公司生产经营单一产品，下属三个分部均某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最
32、终销售两大职能。经公司营销部门的销售预购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到市场占有率达到30%。v第一，假定价格不变，要求其销售额达到第一，假定价格不变，要求其销售额达到5 亿元。如果当前销售亿元。如果当前销售成本率为成本率为60%，可实现的毛利额为，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用（销售费亿元，扣除各项费用（销售费用率为用率为24%）1.2亿元，可初步确定目标利润为亿元，可初步确定目标利润为8 000万元。万元。v第二，假定公司现有投资资本平均总额为第二，假定公司现有
33、投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平亿元，按照同行业平均的投资资本回报率均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润这一基准，确认公司应该完成的目标利润为为1.2亿元。亿元。v第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8 000万元比较，万元比较，要实现要实现1.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低础上降低10%，即销售成本率由，即销售成本率由60%降
34、低到降低到54%，以此使毛利额，以此使毛利额由原来的由原来的2亿元提高到亿元提高到2.3亿元，此时目标利润总额与同行业的差亿元，此时目标利润总额与同行业的差异将由异将由4 000万元（万元（12 0008 000）变为）变为1 000万元万元12 000（23 00012 000）。v第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的12 000万元降低到万元降低到11 000万元，其费用降低率应达到（万元，其费用降低率应达到（12 00011 000）/12 000 = 8.33%。v第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终
35、目标明确下第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额来，即目标销售额5亿元，目标利润亿元，目标利润1.2亿元，目标销售成本率亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额，目标费用总额1.1亿元。亿元。v（二）主要预算的编制（二）主要预算的编制v 通过目标利润预算通过目标利润预算确定利润目标确定利润目标以后，即可以此为基础，以后，即可以此为基础，编制全面预算。编制全面预算。全面预算的编制应以全面预算的编制应以销售预算销售预算为起点为起点，根据，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。
36、编制出预计财务报表。v1. 销售预算：销售预算：v 销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。用于规划预算期销售活动的一种业务预算。v 由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。此，销售预算是编制全面预算的起点。v【例例2-7】 W公司公司20 xx年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销年（计划年度）只生
37、产和销售一种产品，每季的产品销售货款有售货款有60%于当期收到现金，有于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年属赊销于下一个季度收到现金。上一年（基期）年末的应收账款为（基期）年末的应收账款为175 000元。该公司计划年度的销售预算如表元。该公司计划年度的销售预算如表2-4所所示。示。v W公司销售预算表公司销售预算表v表表2-4 20 xx年度年度 金额单位：元金额单位：元项 目1季度2季度3季度4季度全年预计销量(件)2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 单价(元)250 250 250 250 250 预计销售收入500 000 625 000
38、 750 000 625 000 2 500 000 应收账款期初175 000 175 000 1季度销售实现300 000 200 000 500 000 2季度销售实现375 000 250 000 625 000 3季度销售实现450 000 300 000 750 000 4季度销售实现375 000 375 000 现金收入合计475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 000 v2.生产预算：生产预算：v生产预算是规划预算期生产预算是规划预算期生产数量生产数量而编制的一种业务预算，它而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制
39、材料采购预是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。算和生产成本预算的依据。v编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量预计销售量及及存货期初期末存货期初期末资料。具体计算公式为：资料。具体计算公式为：v预计生产量预计生产量 = 预计销售量预计期末结存量预计期初结存预计销售量预计期末结存量预计期初结存量量v生产预算的要点是确定预算期的生产预算的要点是确定预算期的产品生产量产品生产量和和期末结存产品期末结存产品数量数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供
40、基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。 v【例例2-8】 假设假设W公司公司20 xx年年初结存产成品年年初结存产成品300件，本年各季末结存件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末产成品分别为：一季度末500件，二季度末件，二季度末550件，三季度末件，三季度末500件，四件，四季度末季度末400件，预计销售量见表件，预计销售量见表2-4。W公司生产预算如表公司生产预算如表2-5所示。所示。v W公司生产预算表公司生产预算表v表表2-5 20 xx年度年度 单位：件单位：件项 目1季度2季度3季度4季度全年预计销量2 000
41、 2 500 3 000 2 500 10 000 加：预计期末结存500 550 500 400 400 预计需要量2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 减：期初结存量300 500 550 500 300 预计生产量2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 v3.材料采购预算材料采购预算v某种材料某种材料耗用量耗用量 = 产品预计生产量产品预计生产量单位产品定额耗用量单位产品定额耗用量v某种材料某种材料采购量采购量 = 某种材料耗用量该种材料期末结存量某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量该种材料期初结存量v【例例2-9】 假设假设W
42、公司计划年度期初材料结存量公司计划年度期初材料结存量720千克，千克，本年各季末结存材料分别为：本年各季末结存材料分别为：v 一季度末一季度末820千克，二季度末千克，二季度末980千克，千克，v 三季度末三季度末784千克，四季度末千克，四季度末860千克，千克，v每季度的购料款于当季支付每季度的购料款于当季支付40%，剩余，剩余60%于下一季度支付于下一季度支付，应付账款年初余额为，应付账款年初余额为120 000元。其他资料如表元。其他资料如表2-4和表和表2-5所示。所示。vW公司计划年度材料采购预算如表公司计划年度材料采购预算如表2-6所示。所示。项 目1季度2季度3季度4季度全年预
43、计生产量(件)2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定额单耗(Kg)5 5 5 5 5 预计生产需要量(Kg)11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 加：期末结存量820 980 784 860 860 预计需要量合计11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 减：期初结存量720 820 980 784 720 预计材料采购量11 100 12 910 14 554 12 076 50 640 材料计划单价20 20 20 20 20 预计购料金额222 000 258 200 291 080 241 520
44、 1 012 800 应付账款年初余额120 000 120 000 1季度购料付现88 800 133 200 222 000 2季度购料付现103 280 154 920 258 200 3季度购料付现116 432 174 648 291 080 4季度购料付现96 608 144 912 现金支出合计208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 v4.直接人工预算直接人工预算v直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。又规划人工成本开支的业务预算。v（1）预计产品生
45、产直接人工工时总数：）预计产品生产直接人工工时总数：v某种产品直接人工总工时某种产品直接人工总工时 = 单位产品定额工时单位产品定额工时该产品预该产品预计生产量计生产量v（2）预计直接人工总成本：）预计直接人工总成本：v某种产品直接人工总成本某种产品直接人工总成本 = 单位工时工资率单位工时工资率该种产品直该种产品直接人工工时总数接人工工时总数v单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。v直接人工预算的要点是确定直接人工总成本。直接人工预算的要点是确定直接人工总成本。v【例例2-10】 假设假设W公司单位产品耗用工时为公司单位产品耗用工
46、时为6小时，单位小时，单位工时的工资率为工时的工资率为5元，元，W公司计划年度人工工资预算如表公司计划年度人工工资预算如表2-7所示。所示。v表表2-7 W公司直接人工预算表公司直接人工预算表 v 20 xx年度年度 金额单位：元金额单位：元项 目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量(件)2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 单耗工时(小时)6 6 6 6 6 直接人工小时数13 200 15 300 17 700 14 400 60 600 单位工时工资率5 5 5 5 5 预计直接人工成本66 000 76 500 88 500 72 000 303 000 v5
47、.制造费用预算制造费用预算v制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。v制造费用制造费用=固定制造费用固定制造费用+变动制造费用变动制造费用v某项目变动制造费用分配率某项目变动制造费用分配率 = 该项目变动制造费用预算总额该项目变动制造费用预算总额业务量预算总数业务量预算总数v制造费用制造费用预算的要点预算的要点是：确定各个变动和固定制造费用项目是：确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出。的预算金额
48、，并确定预计制造费用的现金支出。v6.单位生产成本预算单位生产成本预算v单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。一种业务预算。v单位生产成本预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、单位生产成本预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映个产品单位生产成本。个产品单位生产成本。v单位产品预计生产成本单位产品预计生产成本 = 单位产品直接材料成本单位产品单位产品直接材料成本单位产品直接人工成本单位产品制造费用直接人工成
49、本单位产品制造费用v期末结存产品成本期末结存产品成本 = 期初结存产品成本本期产品生产成本期初结存产品成本本期产品生产成本本期销售产品成本本期销售产品成本v单位产品生产成本预算的要点，是确定单位产品预计生产成单位产品生产成本预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。本和期末结存产品预计成本。v【例例2-12】 假设假设W公司采用制造成本法计算成本，生产成公司采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制种业务预算表的资料，编制W公司单位产品生产成本预算表公司单位产
50、品生产成本预算表如表如表2-9所示。所示。v表表2-9 W公司单位生产成本预算表公司单位生产成本预算表v 20 xx年度年度 金额单位：元金额单位：元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料直接人工5千克6小时20元/千克5元/小时100 30 变动制造费用6小时0.75元/小时4.5 单位变动生产成本134.5 单位固定成本（121 20060 600）6 = 1212 单位生产成本146.5 期末存货预算期末存货数量单位生产成本400件 146.5 期末存货成本58 600 v7.销售及管理费用预算销售及管理费用预算v销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售销售及管理费用预算是