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1、第04讲固定资产的折旧知识点：固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地:改扩建期间的固定资产;提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的工程 未使用、不需用的固定资产需计提折旧,而且折旧费用记入“治理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方法处理，即不肯定就是“治理费 用“；替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧,当月减少的固定资产当月照提折旧。（关键考点）折旧计提的范围、起点和终点。（二）影响折旧的因素企业计算各期折旧的依据或者
2、说影响折旧的因素主要有以下四个方面：1 .折旧的基数计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始本钱，即固定资产的账面原价。企业计提固定资 产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少 的固定资产，当月照提折旧。2 .固定资产的估计使用年限3 .固定资产的估计净残值估计净残值，是指假定固定资产估计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该 项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。（解释）假定一项固定资产的原价为102万元，使用年限为10年，估计残值收入为3万元，估计清 理费用为1万元，那么估计净残值=31=2 1万元），该固
3、定资产应计折旧额=1022 = 100 （万元）。采纳年限平均法计提折旧，该方法认为折旧进度与时间成正比例关系，即时间越长，消耗越大。那么在10年内平均分摊，每年的折旧额=100/10= 10 （万元）。复习重点4.固定资产已提的减值打算每计提一次减值打算，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。（举例）M公司是一家出租车公司，拥有10辆出租车，2021年末账面价值71万元，出现减值迹象， 于是测试可收回价值：如果当即处置：公允处置净额=估计售价75万元一估计处置费用9万元=66 1万元）如果继续使用，尚可使用3年，每年接客收入30万元，为此付出6万元的支出，最终残值处置回收5 万元，
4、市场利率为10%1力尢，甲公司,纳年限平均法提取折旧,2X20年 1万元。2X22年*该设备的可收回价值为11万元，末此i的可收回价值为4（根底平识唆0上峪司2X19年初型榆渔某生产设备提取加幺4原价102万元，估计使用寿命为5年，使 用寿命而那么，涌残竹收Ar元，估计净残值I估计净嘱UL为0.8万元。假定该固定资产计提减值后，估计使用旅士后旧方法均不变。（答案解析）（解释）2X20年羿早f（解释）2X20年羿早f镑聊图书酎惮6婴4用斤旧40固定资产减值打算13=49 （万元）。更习重点计提减值打算的分录为：借：资产减值损失13贷：固定资产减值打算13（拓展）如果2X22年末的可收回价值为19
5、万元，那么固定资产价值出现了恢复，但为预防企业通过转回减 值打算调节利润，特别规定，固定资产减值打算不得恢复。（关键考点）固定资产减值额的计算；固定资产减值后折旧额的计算；固定资产减值后不得恢及；固定资产减值后某时点账面价值的推算。（2022年单项选择题）2X18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减 值打算20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万 元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日甲公 司应为该固定资产计提减值打算的金额为万元。A. 50B. 30C
6、. 60D. 20（正确答案）D（答案解析）2X18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值=500 21020=270万元）； 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来税前净现金流量的现值两者之间 较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元；2X18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值打 算的金额=270250=20万元，选项D正确。（多项选择题）某公司在2X21年6月1日购置一台设备，本钱为10 000万元，估计使用年限为10年, 估计净残值为500万元，采纳年限平均法计提折旧。2X23年12月31日，减值测试说明其可收回金额为 3 000万元，经测
7、定，设备尚可使用5年，估计净残值为50万元，采纳年限平均法计提折旧。以下基于上 述资料计算的会计指标中，正确的有。A 2X23年末设备的折余价值为1 625万元B 2X23年末固定资产减值损失为4 625万元C 2X24年固定资产折旧计提590万元D 2X24年末固定资产折余价值为2 410万元E 2X24年末固定资产账面余额为10 000万元（正确答案）ABCE（答案解析）2X23 年末设备的折余价值=10 000-（10 000-500/10X2.5 = 7 625万元；该公司应在2X23年资产负债表日确认的资产减值损失=7 625-3 000=4 625万元;2X24年固定资产折旧计提额
8、=3 000-50） 4-5 = 590万元：2X24 年末固定资产折余价值=10 000-（10 000-500 /10X2. 5-590 = 7 035万元）；只要未被清理“固定资产账面余额始终是10 000万元。3.加速折旧法原价-顼计净残值LW)提折旧 加速折 例旧率二两T0%日的计提方法;双倍余方行更习重点（2021年多项选择题）企业在进行固定资产减值测试时，估计未来现金流量现值需要考虑的因素有。A.剩余使用年限B.现金流量C.账面原值D.折现率（正确答案）ABD（答案解析）未来现金流量现值=剩余使用年限内各年现金流量的折现值，所以ABD都影响其计算，而账 面原值不影响估计未来现金流
9、量现值确实定，其影响账面价值的计算。（三）固定资产折旧方法1 .年限平均法年折旧率=（1篇秘埒辉崛复箱估计使用年限X 100%月耶搠瞬年屣率件3月折旧额=固定资产蒯髅椒旧率.工作量法每年济|母聿如口额=福上版藕原值X（1净残值率）/估计总工作量 月折旧额=固定资产当1原航作量义每一工作量折旧额态势三角形），年限平均法是匀速的折旧（长方形），但计 加速折旧可以让损失降到最di,表达了慎重性原那么。的有以下两种：更习重点固定资产年折旧额=固定资产期初折余价值义年折旧率固定资产月折旧额=固定资产年折旧额912另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。（根底知识题）甲公司2X22年年初
10、开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，估计净残值为2 万元。那么在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧= 102X2/4=51 （万元）；第二年的折旧=（102-51） X 2/4=25. 5 1万元）；笫三年的折旧=（102-51-25.5） -2） /2=11.75 （万元）；第四年的折旧=（102-51-25.5） -2） /2=11.75 （万元）；年数总和法计算公式如下：X100%年盟3嚣渊确鞭厂雌幅删染斛赫 制B耗不碉蹦箱一折旧年限x|折旧年限+1）/2月折旧额=（固定资产原价一估计净残值）X月折旧率（根底知识题）甲公司2X22年初开始对设备提取折旧，原价1
11、02万元，折旧期4年，估计净残值为2万 丸1 那么在年数总和法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧=（102-2） X4/10=40 1万元）； 第二年的折旧=（102-2） X3/10=30 （万元）； 第三年的折旧=（102-2） X2/10=20 （万元）； 第四年的折旧=（102-2） X 1/10=10 （万元）（关键考点）掌握加速折旧法下年折旧额的计算 甲公司2022年初开始采纳年数总和法计提折旧，原价82万元，净残值2万元，折旧期4年，更习重点2022年末可收回价值为30万元，净残值为0,尚可折旧期3年，依旧采纳年数总和法折旧。解艳的2。22年计蜗口=（822奥4乂4个0=涧26
12、万内），折余价=8232=50 1万元），此时可 收回时贝是30万力 因此减值d（50二301 2d力兀。 J计提减值打算：借：资产减值损失20贷：固定资产减值打算202023年计提折旧=（30-0） X3/6= 15 （万元）；2024年计提折旧=（30-0） X2/6=10 （万元）；2025年计提折旧=（300） X 1/6=5 1万元）。（单项选择题）2X21年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注 明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123. 5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时， 甲公司领用原材料36万元不含增值税额），支付安装人员工资
13、14万元。2X21年12月30日，A设备 到达预定可使用状态。A设备估计使用年限为5年，估计净残值率为5%,甲公司采纳双倍余额递减法计 提折旧。甲公司2X24年度对A设备计提的折旧额是（：万元。B. 144D. 190（正确答案）B（答案解析）甲公司A设备的入账价值=950 + 36+14 = 1 000万元：2X22年的折旧额=1 000X2/5=400万元；2X23 年的折旧额=（1 000-400 X2/5=240万元；2X24 年的折旧额=（1 000-400-240X2/5 = 144万元。（2022年单项选择题）甲公司一台用于生产M产品的设备估计使用年限为5年，估计净残值为零。假
14、定M产品各年产量根本均衡。以下折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是。A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法（正确答案）D（答案解析）因M产品各年产量根本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额根本一致，加速折旧法下 前几年的年折旧额将大于年限平均法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限 为5年，估计净残值为零，那么年限平均法下年折旧额= 300/5=60万元,年数总和法下第1年折旧额 = 300X5/15 = 100万元,双倍余额递减法下第1年折旧额= 300X2/5 = 120万元，双倍余额递减 法下第1年折旧最多，应选Do（2022年
15、单项选择题）2X17年6月20日甲公司以银行存款1 500万元外购一条生产线并马上投入使用，估计使用年限为15年，估计净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。2X18年12月31日，估量该生产线 可收回金额为1 209万元，估计尚可使用年限为13年，估计净残值为零，仍采纳年限平均法计提折旧。 不考虑其他因素，2X19年末该资产的账面价值为万元。A. 1 407更习重点B. 1 209C. 1 250D. 1 116（正确答案）D（答案解析）2X18年末生产线计提减值前的账面价值=1 500-1 500/15X1.5 = 1 350万元，可收 回金额为1 209万元，资产的乐面价值大于可收回金额，发
16、生减值，计提减值后2X18年末生产线的账面 价值应为1 209万元：4.折旧的会计分录 借：制造费用 治理费用 销售费用 在建工程固定资产发生减值后，应视为一项新的固定资产，按新的折旧指标计提折旧，所以2X19年末该资 产的账面价值=1 209-1 209/13 = 1 116万元）。（生产用固定资产的折旧） （行政用固定资产的折旧） （销售部门用固定资产的折旧） （用于工程的固定资产的折旧）其他业务本钱（经营租出的固定资产的折旧） 贷：累计折旧.固定资产使用芨如中计净理值”圻旧方法的复核企业至少应当企业至少应当、，1一饴一&二固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命估计应当调整估1国固胤（关键那么需结合（法计政:资产使H爵箱道费府残值估计数与原先估量数有差异的， 利益预期消未舔;缥干厢（变的，应当改变固定资产折旧方法。 .法的改变应当作为 会计估量变更。手合理，因不合理而产生的调整属于会计估量变更，其处理原更章苫掌握。借：管理费用、贷：累计折旧y