企业管理研发支出.docx

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1、研发支出出自 MBA智库百科(研发支出(Research and Development Expenditure,R&D Expenditure) 目录隐藏 1 什么么是研发发支出 2 研发发支出的的会计处处理 3 研发发支出的的会计处处理方法法分析 4 从会会计原则则看研发发支出的的会计处处理编辑什么是研研发支出出 研发发支出是是指在研究与与开发过过程中所所使用资资产的折折旧、消消耗的原原材料、直接参参与开发发人员的的工资及福福利费、开发过过程中发发生的租租金以及及借款费费用等。研发活活动从广广义上来来讲也是是一种投投资行为为，但较较一般的的投资活活动具有有更大的的收益不不确定性性和风险险性

2、，因因而增加加了研发发支出在在会计确确认与计计量上的的困难。 研究究与开发发的含义义有所不不同。所所谓研究究是为获获得新的的科学技技术知识识而从事事的有计计划有创创造性的的调查、分析和和实验活活动，可可以是基基础性研研究也可可以是使使应用性性研究，其目的的在于发发现新知知识，并并期望利利用这种种知识能能开发出出新材料料、新产品品或新的的配方技技术，或或对现有有产品的的性能、质量所所作的较较大改进进。开发发是在开开始商品品生产或或使用前前将研究究成果转转化为一一种新产产品或工工艺的系系列活动动，包括括概念的的形成、样品的的设计、不同产产品的测测试和模模型的建建造以及及试验工工厂的运运行等。由此可

3、可见，研研究是一一个技术术可行性性的探索索阶段，能否给给企业带带来经济效效益具有有很大的的不确定定性，风风险较大大，而开开发活动动是将研研究成果果应用于于实践，将技术术转化为为产品的的阶段，因而带带来经济济效益的的确定性性较高。 在新新经济条条件下，研发支支出在企企业支出出总额中中比重越越来越大大，日渐渐表现为为一种经常性性支出、固定性性支出，为企业业发展和和核心能能力的形形成提供供一种不不竭的动动力。企企业在投投入一定定的人力力、物力力、财力力用于研研究开发发活动之之后，若若开发成成功，设设计出了了新的产产品，形形成了新新的技术术，则构构成企业业的一项项自创无形资资产，若若开发失失败则研研发

4、支出出成为企企业的一一项沉没没成本。 研发支出出的会计计处理 一、本科目目核算企企业进行行研究与与开发无无形资产产过程中中发生的的各项支支出。 二、本科目目应当按按照研究究开发项项目，分分别“费费用化支支出”与与“资本本化支出出”进行行明细核核算。 三、研发支支出的主主要账务务处理。 （一一）企业业自行开开发无形形资产发发生的研研发支出出，不满满足资本本化条件件的，借借记本科科目（费费用化支支出），满足资资本化条条件的，借记本本科目（资本化化支出），贷记记“原材料料”、“银行存存款”、“应付付职工薪薪酬”等等科目。 （二二）企业业以其他他方式取取得的正正在进行行中研究究开发项项目，应应按确定定

5、的金额额，借记记本科目目（资本本化支出出），贷贷记“银银行存款款”等科科目。以以后发生生的研发发支出，应当比比照上述述（一）规定进进行处理理。 （三三）研究究开发项项目达到到预定用用途形成成无形资资产的，应按本本科目（资本化化支出）的余额额，借记记“无形形资产”科目，贷记本本科目（资本化化支出）。 期末末，企业业应将本本科目归归集的费费用化支支出金额额转入“管理费费用”科科目，借借记“管管理费用用”科目目，贷记记本科目目（费用用化支出出）。 四、本科目目期末借借方余额额，反映映企业正正在进行行中的研研究开发发项目中中满足资资本化条条件的支支出。 研发支出出的会计计处理方方法分析析 (一一)研究

6、究开发会会计处理理方法 1费用化化。研究究与开发发费用发发生当时时全部作作为期间费费用，计计入当期期损益。采用这这种方法法主要着着眼于稳健性性原则，研究与与开发能能否成功功，能否否给企业业带来经经济利益益具有很很大的不不确定性性，作为为当期费费用使得得企业当当年就可可以收回回用于研研究与开开发的资资金，有有利于促促进企业业的技以以个人名名义为单单位取得得，又因因各种原原因未能能入账核核算，形形成单位位把钱花花了，货币资资金成为为红字余余款。还还有的单单位采取取寅吃卯卯粮的方方法，欠欠款发展展，挂账账消费，无法取取得合法法发票，领导调调离时，都搞不不清有多多少欠款款。还有有一此乡乡镇，甚甚至将粮

7、粮站代扣扣的统筹筹款直接接拿去办办理支出出，绕过过财务监监督，不不在会计计账面进进行反映映。 在市市场经济济条件下下，政府府各部门门、各行行政事业业单位也也是市场场经济活活动的主主体之一一，它们们的信用用和管理理水平对对市场产产生着巨巨大影响响。为了了如实反反映行政政事业单单位的财财务收支支状况，提高其其财务管管理水平平，科学学考核各各级官员员的政绩绩，有效效监督其其财务活活动，维维护市场经经济秩序序，维护护政府机机关的形形象和声声誉，需需要我们们认真研研究市场场经济条条件下行行政事业业单位会会计核算算中存在在的问题题。 而且且费用化化处理具具有节税作用用，可以以减少企企业当期期的现金金流出。

8、 2资本化化。将研研究与开开发费用用在发生生时予以以资本化化，等到到开发成成功取得得收益时时再进行行摊销。这这种方法法假定企企业同时时或在连连续的几几个年度度内存在在若干研研究与开开发项目目，不论论风险有有多大，有些项项目总能能成功，形成某某些无形形资产并并取得收收益。这这样，将将所有研研究与开开发项目目看成一一个整体体，然后后将研究究与开发发的全部部收益与与全部费费用进行行配比。这种方方法主要要着眼于于权责发发生制原原则。 3有条件件的资本本化。将将研究与与开发费费用分开开，所有有研究费费用在发发生时作作为费用用处理，对于开开发费用用，只要要满足某某些条件件，具有有开发成成功的可可能性，就应

9、作作为资本本化处理理。这种种方法将将研究与与开发费费用区别别对待，有一定定的合理理性，但但判断开开发成功功的条件件带有很很大的主主观性，不易把把握。 4最终结结果确定定法。在在研究与与开发费费用发生生时先归归集到一一个专门门的账户户中，然然后根据据研究与与开发的的最终结结果来决决定采用用何种处处理方法法，当研研究开发发活动成成功并确确定能给给企业带带来收益益时，将将归集的的研究开开发费用用资本化化，否则则，作为为费用来来冲销当当期损益益。这种种方法能能较好地地实现收收入与费费用的配配比，有有利于消消除企业业的短期期行为，但最大大缺点在在于一旦旦开发失失败，把把归集的的费用全全部计人人当期损损益

10、会给给企业收收益带来来很大的的波动。 5追溯资资本化。先将发发生的研研究与开开发支出出全部费费用化处处理，待待研究与与开发项项目成功功后，再再将巳费费用化处处理的支支出追溯溯调整为为资产。这这种方法法充分考考虑了研研究与开开发活动动的不确确定性，在其未未成功前前全部费费用化处处理。考考虑到真真实反映映资产的的价值，在研究究与开发发活动成成功后再再将其资资本化处处理。 (二二)各国国对研发发支出处处理的规规定 美国国财务会会计准则则公告第第2号中中规定：当期发发生的研研究与开开发费用用全部作作费用处处理，计计人当期期损益，研究开开发活动动结束后后不论成成功与否否，均不不确认为为无形资资产。 但S

11、SFASS86指指出：对对出售、出租或或以其他他方式上上市的计计算机软软件开发发成本，一旦技技术可行行性得以以确认，就应该该确认为为资产。 国际际会计准准则规定定，一个个项目的的开发费费用，如如果满足足以下标标准时，就应确确认为资资产，即即：(11)能够够清楚地地确定产产品或工工艺，并并且应计计人产品品或工艺艺费用能能单独地地辨认和和可靠的的计量；(2)产品或或工艺的的技术可可行性能能够论证证；(33)企业业计划生生产和销销售(或或利用)该产品品或工艺艺。 (44)该产产品或工工艺的市市场的存存在或其其对企业业有用性性能够被被论证：(5)拥有为为完成该该项目并并销售或或使用该该产品、工艺所所需

12、的足足够的资资源，或或能论证证它们的的可用性性。 英国国标准会会计实务务公告第第13号号规定：自行开开发过程程应分为为三个阶阶段，即即纯理论论阶段、运用阶阶段和开开发阶段段。前两两个阶段段发生的的支出应应予费用用化，开开发阶段段发生的的支出原原则上也也应费用用化，但但若符合合以下条条件，则则可资本本化：(1)对对应着确确定的项项目：(2)这这些支出出是可以以单独分分辨的；(3)项目的的技术可可行性以以及最终终的商业业效用等等可以合合理地预预期；(4)如如果为项项目的完完成尚需需要发生生开发支支出，那那么这些些支出连连同相关关的生产产、销售售和管理理方面的的支出应应预期不不超过项项目产生生的未来

13、来经济利利益： (55)为使使项目能能够完成成，存在在或可以以合理地地预期能能够得到到适当的的资源，即在资资源方面面能够得得到保证证。 日本本的研究究与开发发费用在在符合一一定条件件时(预预计未来来收入超超过该项项费用)，可予予以资本本化，并并在5年年内注销销，不过过其实务务中采用用较为稳稳健的直直接冲销销法。法法国的研研究与开开发费用用，当其其属于特特定的研研究项目目且成功功的可能能性非常常大时，可予以以资本化化，并在在不超过过5年的的期限内内摊销。德国规规定研究究开发费费用在发发生的当当期直接接费用化化。荷兰兰规定，研究开开发费用用只要在在预期具具有未来来效益即即可予以以资本化化，列在在资

14、产负负债表中中，并在在不超过过5年的的期限内内摊销。 (三三)我国国对研发发支出会会计处理理的规定定 我国国在企企业会计计准则无形形资产中规定定：“自自行开发发并依法法申请取取得的无无形资产产，其人人账价值值应按依依法取得得时发生生的注册册费、律律师费等等确定；依法申申请取得得前发生生的研究究与开发发费用应应于发生生时确认认为当期期费用。” 因因此，我我国实质质上也是是采用费费用化处处理方法法。而注注册费、律师咨咨询费相相对于前前期研究究开发支支出而言言，数额额较小，对该种种自行开开发的无无形资产产计人成成本的金金额只是是发生金金额较小小、占无无形资产产形成之之前的费费用比例例较低的的部分，因

15、而并并不能真真正体现现无形资资产的价价值，不不能体现现其为企企业带来来超额经经济利润润的特点点。 三、从会计计目标看看研发支支出的会会计处理理 在会会计目标标被定位位为“决决策有用用观”的的前提下下，会计计的主要要功能就就在于向向相关信信息使用用者提供供决策有有用信息息，针对对同一项项经济业业务，不不同的会会计处理理方法将将导致报报表的不不同揭示示，向资资本市场场输出不不同的信信息，进进而产生生不同的的影响，导致不不同的信信息含量量。 研发发活动本本质上代代表了企企业的一一种投资资倾向和和发展战战略，体体现企业业的一种种长期发发展能力力和增长长潜力，研发活活动的信信息披露露将影响响到投资资者对

16、企企业的评评价，进进而影响响企业股股票的走走势，企企业在对对外披露露研发费费用的同同时，也也在向市市场传递递一种企企业发展展态势良良好、业业务发展展平稳、利润上升升空间广广阔的信信号，这这对刺激激股价上扬扬、提高高企业价价值无疑疑会产生生影响。 然而而现行财财务报告告中对研研发支出出的信息息披露尚尚不完全全、不充充分，费费用化处处理使得得研发支支出的信信息散落落在报表表中，信信息使用用者很难难从分散散在其他他许多费费用科目目中的相相关支出出中去加加以适当当分离和和单独归归集，无无法获知知企业投投入的研研发费用用有多少少取得了了成功，有多大大比例形形成了最最终成果果，以评评价其研研发能力力是强还

17、还是弱，不便于于考核无无形资产产研究开开发的投投资效益益，这种种不加区区别的处处理方式式使投资资者无法法获得决决策所需需信息，使会计计信息失失去相关关性，不不利于会会计目标标的实现现。 相比比之下，资本化化处理则则不仅可可以反映映企业研研发活动动的实际际投入资资本，而而且可以以反映研研发活动动的效果果和对企企业贡献献的大小小，有助助于衡量量企业现现有研发发能力，并预测测未来研研发水平平和技术术价值，使会计计信息具具有预测测价值和和反馈价价值。经经验数据据表明，对研发发支出予予以资本本化可以以提高企企业账面面价值与与内在价价值的一一致性，可以提提供盈利利预测的的相关信信息，为为投资者者评价企企业

18、革新新活动成成功的可可能性提提供基础础，以及及对自创创无形资资产的投投资回报报作出评评估，从从而增加加会计信信息的有有用性。 编辑从会计原原则看研研发支出出的会计计处理 会计计原则是是用以指指导和规规范会计计工作的的准绳或或依据，是进行行会计核核算和监监督的基基础，是是对会计计实践经经验的规规律性反反映。在在我国企业会会计制度度中规规定了十十三项会会计原则则，包括括反映会会计信息息质量的的原则、会计确确认和计计量的原原则以及及修订性性原则三三个层次次。以下下将从三三个层次次具体阐阐述研发发费用的的不同处处理方法法对会计计原则的的运用。 (一一)反映映会计质质量特征征的原则则 企业业在会计计信息

19、的的生成、加工和和对外报报出的过过程中，应该遵遵循客观观性原则则、相关性性原则、可比性性原则、一致性性原则、及时性性原则、明晰性性原则。 部分分资本化化有一定定的合理理性但在在可予资资本化的的条件确确定上带带有很大大的主观观性，因因而某种种意义上上成为企企业管理理当局调调节利润润的工具具。完全全资本化化的情形形下，摊摊销年限限的确定定更多地地是一种种主观估估计，而而无形资资产的价价值减少少更多地地是一种种经济价价值的损损耗，由由于一项项新技术术的出现现，原有有技术经经济使用用年限可可能大大大缩短，因此不不可能做做到完全全客观。费用化化处理则则不必考考虑资本本化金额额以及日日后摊销销情况，一定程

20、程度上降降低了人人为操纵纵利润的的可能性性，属于于实际发发生的支支出具有有可验证证性、可可核实性性。但也也会造成成各期费费用负担担的不均均衡，造造成利润润的较大大波动，不利于于反映利利润的真真实状况况。 研发发活动是是为取得得未来经经济利益益而产生生的，与与企业未未来的财财务状况况和经营营成果是是密切相相关的，将其完完全费用用化处理理表示完完全忽略略其与未未来经济济利益的的相关性性，不利利于会计计信息的的真实反反映。研研发成功功形成的的自创无无形资产产与外购购无形资资产在会会计处理理方法上上的不一一致导致致无形资资产的会会计处理理产生了了内在的的不一致致，不利利于各企企业间的的横向可可比和纵纵

21、向可比比。 及时时性、明明晰性主主要是针针对信息息输出的的时效性性和输出出方式而而言的，与会计计处理方方法关系系不大。 (二二)会计计确认与与计量原原则 会计计确认与与计量原原则包括括历史成成本原则则、划分收收益性支支出与资资本性支支出原则则、权责发发生制原原则和配比原原则。 历史史成本原原则是指指按资产产取得时时的实际际成本来来计价，而且一一旦确定定均保持持不变，除非其其价值发发生实质质性重大大调整。资本化化处理将将预计能能够取得得成功的的研发费费用作为为自创无无形资产产的成本本，符合合历史成成本原则则。费用用化处理理认为由由于市场场风险、技术风风险、政策风风险等的的存在使使得研发发活动能能

22、否成功功具有很很大的不不确定性性，即使使开发成成功能为为企业带带来多少少经济利利益也难难以可靠靠计量，不具备备资产的的实质性性条件，因而不不将其确确认为一一项资产产，没有有遵循历历史成本本原则。 收益益性支出出是受益益年度在在一年内内的支出出，资本本性支出出是受益益年度超超过一年年的支出出，研发发费用如如果能够够取得成成功，将将形成企企业的一一项新技技术、新新产品、新工艺艺，形成成一项新新的经济济资源，在未来来年度为为企业带带来经济济利益，因此，其受益益年度涉涉及开发发成功以以后的若若干期间间，直至至被新技技术所替替代，完完全费用用化处理理则违背背了划分分收益性性支出与与资本性性支出的的原则。

23、 权责责发生制制强调一一种应计计行为，而配比比原则讲讲究收入入与费用用在时间间上的配配比和因因果上的的配比。研发支支出具有有一个很很明显的的特点就就是支付付期与受受益期的的不一致致，当期期发生研研发支出出，受益益期却涉涉及以后后各期，当期进进行的研研发活动动是为了了以后各各期取得得收益，而以后后收益的的取得又又以当期期支出的的发生为为前提。将研发发支出完完全作为为当期费费用，显显然没有有遵循权权责发生生制原则则和配比比原则。 对研研发支出出资本化化处理并并在以后后期间加加以摊销销可以使使以后各各期收益益与费用用的确认认更符合合配比原原则，从从而使盈盈利更能能反映企企业的经经营业绩绩。 (三三)

24、修订订性原则则 修订订性原则则包括谨谨慎性原原则、重要性性原则和和实质重重于形式式原则。 谨慎慎性原则则要求在在进行会会计核算算过程中中不高估估收益和和资产，不低估估费用和和负债。费费用化处处理被认认为是谨谨慎性原原则的良良好贯彻彻，但过过分谨慎慎则又会会导致失失去相关关性和客客观性。完全资资本化没没有正确确地估计计研发失失败的风风险，没没有做到到合理谨谨慎。有有条件的的资本化化实质上上是对谨谨慎原则则的正确确运用。此外，对可予予资本化化的无形形资产实实行加速速摊销法法也是对对谨慎性性原则的的一种运运用。当当今科技技飞速发发展，技技术更新新日新月月异，高高新技术术无形资资产其无无形损耗耗很大，

25、因而对对这类无无形资产产应尽快快摊销完完毕，以以保证对对投资的的回收和和新技术术新产品品的开发发。另一一个原因因在于无无形资产产发挥效效益的整整个期间间内，往往往是早早期发挥挥作用较较大，效效益明显显，越是是临近后后期，失失效危险险越大，根据谨谨慎性原原则，应应该在早早期摊销销较多的的金额，后期摊摊销较少少的金额额。 根据据重要性性原则，研发费费用占总总支出比比例较小小的企业业，重要要性较低低，可以以简化处处理，全全部作为为当期费费用。而而研发费费用比重重较大的的企业，尤其是是高科技技企业、软件企企业，根根据重要要性原则则，可以以采用待待摊或预预提的方方法对研研发支出出进行跨跨期处理理。 当研研发费用用符合一一定条件件将之资资本化以以后，尽尽管法律律形式上上无形资资产可能能存在明明确的期期限，但但本着实实质重于于形式的的考虑，无形资资产在初初始确认认和计量量之后，完全有有必要进进行后续续确认与与计量，逐期进进行减值值测试，计提减值值准备，以反映映无形资资产的真真正价值值。