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1、帐户与复式记帐的应用帐户与复式记帐的应用第一节第一节 工业企业经营过程和成本计算工业企业经营过程和成本计算11/16/20222连续案例连续案例 【业务【业务2 2】公司投资者以使用中的固】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为的现行市价估计为500,000500,000元，双方协定元，双方协定作价作价300,000300,000元。元。借：固定资产借：固定资产 300,000 300,000 贷：实收资本贷：实收资本 300,000 300,00011/16/20229二、银行借款的核算二、银行借款的核算11/16/2022
2、10连续案例连续案例 【业务【业务3 3】耀华公司为解决生产周转资金】耀华公司为解决生产周转资金的不足，于的不足，于3 3月初向银行借入六个月期，年利月初向银行借入六个月期，年利率为率为6 6的借款的借款20,00020,000元。款项已转入银行存元。款项已转入银行存款户。款户。借：银行存款借：银行存款 20,000 20,000 贷：短期借款贷：短期借款 20,000 20,000 11/16/202211第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算11/16/202212一、购建固定资产的核算一、购建固定资产的核算1 1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需、固定资产取得的形式：购入不需
3、安装、购入需要安装、自建。要安装、自建。2 2、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。3 3、账户设置：固定资产、在建工程、账户设置：固定资产、在建工程11/16/202213购入固定资产核算（连续案例）购入固定资产核算（连续案例）【业务【业务4 4】购入不需安装机器一台，】购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款及税金计以银行存款支付价款及税金计30,00030,000元。元。借：固定资产借：固定资产 30,000 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000 30,000 11/16/202214购入固定资产核算（连续案例）购入固定资
4、产核算（连续案例）【业务【业务5 5】购入需要安装设备一台】购入需要安装设备一台,以银行以银行存款支付价款及税金存款支付价款及税金6,0006,000元，设备运输、安元，设备运输、安装费用装费用1,0001,000元。元。借：在建工程借：在建工程 7,000 7,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,000 7,000 【业务【业务6 6】上述设备安装完毕】上述设备安装完毕,交付使用。交付使用。借：固定资产借：固定资产 7,000 7,000 贷：在建工程贷：在建工程 7,000 7,00011/16/202215二、材料采购的核算二、材料采购的核算一、材料采购核算的内容一、材料采购核算的内容
5、 (1)(1)购买材料；购买材料；(2)(2)与供货方进行货款结算；与供货方进行货款结算；(3)(3)支付采购费用；支付采购费用；(4)(4)计算材料实际采购成本。计算材料实际采购成本。材料采购成本买价采购费用材料采购成本买价采购费用二、账户设置二、账户设置 物资采购、材料、应交税金应交增值税、物资采购、材料、应交税金应交增值税、应付账款应付账款11/16/202216材料采购核算流程图材料采购核算流程图11/16/202217材料采购核算举例材料采购核算举例 【例【例1 1】向金山公司购入】向金山公司购入A A材料材料300300千克，千克，售价售价90,00090,000元，购入元，购入B
6、 B材料材料700700千克，售价千克，售价140,000140,000元。增值税进项税额元。增值税进项税额39,10039,100元。款元。款项尚未支付。项尚未支付。借：物资采购借：物资采购 A A材料材料 90,000 90,000 B B材料材料 140,000 140,000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 39,100 39,100 贷：应付账款金山公司贷：应付账款金山公司 269,100 269,10011/16/202218 【例【例2 2】以银行存款支付采购运杂费】以银行存款支付采购运杂费15001500元。元。运杂费分配率运杂费分配率1500(3001500(30070
7、0)700)1.5(1.5(元元/千克千克)A A材料负担材料负担3001.53001.5450(450(元元)B B材料负担材料负担7001.57001.51,050(1,050(元元)借：物资采购借：物资采购 A A材料材料 450 450 B B材料材料 1,050 1,050 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500 运杂费的分摊标准：数量、重量、运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额体积或买价金额11/16/202219 【例【例3 3】结转验收入库结转验收入库A A、B B材料的实际采购成材料的实际采购成本。本。A A材料的采购成本材料的采购成本90,000+450=
8、9045090,000+450=90450 B B材料的采购成本材料的采购成本140,000+1,050=141,050140,000+1,050=141,050 借：材料借：材料A A材料材料 90,450 90,450 B B材料材料 141,050 141,050 贷：物资采购贷：物资采购A A材料材料 90,450 90,450 B B材料材料 141,050 141,050 【例【例4 4】开出转帐支票，以银行存款偿还金】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款山公司的账款269,100269,100元。元。借：应付账款金山公司借：应付账款金山公司269,100269,100 贷：
9、银行存款贷：银行存款 269,100 269,10011/16/202220“物资采购”明细分类账户11/16/202221“材料”明细分类账户11/16/202222第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算11/16/202223一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容1 1、基本概念、基本概念（1 1）生产费用：）生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。各项耗费。（2 2）产品成本：）产品成本：为生产某种产品而发生的生产费用。为生产某种产品而发生的生产费用。又称为产品的生产成本或工厂成本。又称为产品的生产成本或工厂成本。（3 3）直接费
10、用：）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。（4 4）间接费用：）间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。成本的费用。11/16/2022242 2、核算内容、核算内容（1 1）生产费用的归集）生产费用的归集 领用的各种材料和辅助材料；支付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的工资附加费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费；发生其他费用。
11、（2 2）制造费用的分配）制造费用的分配（3 3）完工产品成本结转）完工产品成本结转11/16/202225二、生产过程核算的账户设置二、生产过程核算的账户设置生产成本：生产成本：费用成本账户，用来归集生产过程费用成本账户，用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。生产成本。制造费用：制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配费用成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。管理费用：管理费用：损益类账户，用来核算企业行政管损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管
12、理生产经营活动而发生的管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。理费用。财务费用：财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集损益类账户，用来核算企业为筹集资金而发生的费用。资金而发生的费用。11/16/202226生产过程总分类核算流程生产过程总分类核算流程11/16/202227三、生产费用归集的核算三、生产费用归集的核算1 1、领用材料、领用材料 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料贷：材料 2 2、工资、工资（1 1）计算应付工资）计算应付工资 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应
13、付工资贷：应付工资 11/16/202228（2 2）支付应付工资）支付应付工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）（3 3）按工资总额的）按工资总额的1414提取职工福利费提取职工福利费 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费 11/16/2022293 3、折旧费用、折旧费用(1)(1)什么是固定资产什么是固定资产 固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资
14、产。产。(2)(2)固定资产特点固定资产特点 固定资产价值减少与实物减少不同步。固定资产价值减少与实物减少不同步。(3)(3)固定资产核算使用的账户设置固定资产核算使用的账户设置 固定资产（原值）累计折旧（损耗）原值增加 原值减少 固定资产减 计提折旧（购入、投 （出售、报 少冲减折旧 入等）废等）累计折旧原值11/16/202230银行存款固定资产制造费用(1)(3)累计折旧管理费用(2)固定资产的核算固定资产的核算11/16/2022314 4、其他费用、其他费用（1 1）讨论：耀华工厂）讨论：耀华工厂20002000年年3 3月份费用总额是多少月份费用总额是多少经济业务经济业务3 3月以
15、银行存款预付四个月的仓库租金月以银行存款预付四个月的仓库租金8,0008,000元。元。1 1月预付全年财产保险费月预付全年财产保险费24,00024,000元元 3 3月预提机器设备修理费月预提机器设备修理费6,0006,000元。元。3 3月支付一季度借款利息月支付一季度借款利息15,00015,000元。元。3 3月以银行存款支付当期费用月以银行存款支付当期费用114,400114,400元。元。11/16/202232收付实现制收付实现制 以款项的实际收到或付出来确定确定本期以款项的实际收到或付出来确定确定本期的收入和费用。的收入和费用。经济业务经济业务3 3月以银行存款预付四个月的仓
16、库租金月以银行存款预付四个月的仓库租金8,0008,000元。元。1 1月预付全年财产保险费月预付全年财产保险费24,00024,000元元 3 3月预提机器设备修理费月预提机器设备修理费6,0006,000元。元。3 3月支付一季度借款利息月支付一季度借款利息15,00015,000元。元。3 3月以银行存款支付当期费用月以银行存款支付当期费用114,400114,400元。元。收付实现制收付实现制8,0008,00015,00015,000114,400114,40011/16/202233权责发生制权责发生制 以权利和责任是否发生来确定本期以权利和责任是否发生来确定本期收入和费用收入和费
17、用权责发生制权责发生制2,0002,0002,0002,0006,0006,0005,0005,000114,400114,400129,400129,400经济业务经济业务3 3月以银行存款预付四个月的仓库租金月以银行存款预付四个月的仓库租金8,0008,000元元1 1月预付全年财产保险费月预付全年财产保险费24,00024,000元元 3 3月预提机器设备修理费月预提机器设备修理费6,0006,000元。元。3 3月支付一季度借款利息月支付一季度借款利息15,00015,000元。元。3 3月以银行存款支付当期费用月以银行存款支付当期费用114,400114,400元。元。合计合计11/
18、16/202234权责发生制和收付实现制比较11/16/202235（2 2）待摊费用的核算）待摊费用的核算银行存款 待摊费用费用 制造费用 （1）预付 费用（2）费用 摊销 管理费用 已支付尚 待摊销数11/16/202236 【业务【业务1919】耀华工厂在】耀华工厂在20002000年年3 3 月以银行存月以银行存款预付款预付3 3、4 4、5 5、6 6四个月的仓库租金四个月的仓库租金8,0008,000元。元。仓库系车间存放半成品用。仓库系车间存放半成品用。方法一：方法一：预付租金：预付租金：借：待摊费用借：待摊费用仓库租金仓库租金8,0008,000 贷：银行存款贷：银行存款 8,
19、000 8,000摊销摊销3 3月份租金：借：制造费用月份租金：借：制造费用 2,0002,000 贷：待摊费用贷：待摊费用仓库租金仓库租金 2,000 2,000方法二：方法二：借：制造费用借：制造费用 2,000 2,000 待摊费用待摊费用 6,000 6,000 贷：银行存款贷：银行存款 8,000 8,00011/16/202237（3 3）预提费用的核算）预提费用的核算 银行存款 预提费用费用 制造费用 支付 预提 费用 费用 管理费用 已预提尚 未支付数11/16/202238预提费用核算举例预提费用核算举例 【业务【业务2121】预提固定资产修理费用】预提固定资产修理费用6,0
20、006,000元，其中元，其中5,0005,000元由车间负担，元由车间负担，1,0001,000元由行政管理部门负担。元由行政管理部门负担。借：制造费用借：制造费用 5,000 5,000 管理费用管理费用 1,000 1,000贷：预提费用贷：预提费用 6,000 6,000 【业务【业务2222】3 3月末支付一季度银行借款利息月末支付一季度银行借款利息15,00015,000元。元。(该借款利息中，该借款利息中，1 1月份已预提月份已预提5,4005,400元，元，2 2月份已预提月份已预提4,6004,600元元)借：财务费用借：财务费用 5,000 5,000 预提费用预提费用 1
21、0,000 10,000 贷：银行存款贷：银行存款 15,000 15,00011/16/202239四、制造费用的分配四、制造费用的分配1 1、制造费用的分配标准、制造费用的分配标准 产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。产品重量、仪表记录等。2 2、制造费用分配率计算、制造费用分配率计算 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额分配标准分配标准3 3、举例、举例 【业务【业务2424】按生产工人的工资比率分配耀华工厂】按生产工人的工资比率分配耀华工厂20002000年年3 3月份归集的制造费用月份归集的制造费用
22、120,000120,000元。元。制造费用分配率制造费用分配率120,000120,000（60,000+60,000+40,00040,000）1.2 1.211/16/202240 续：续：A产品应负担制造费用1.2060,00072,000(元)B产品应负担制造费用1.2040,00048,000(元)（4 4）结转制造费用的会计分录）结转制造费用的会计分录借：生产成本A产品72,000 B产品48,000贷：制造费用 120,00011/16/202241五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转 计算公式：计算公式：月初在产品成本本月生产费用月
23、初在产品成本本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本 【业业务务2525】根根据据计计算算，耀耀华华工工厂厂3 3月月份份完完工工A A产产品品总成本总成本656,000656,000元，完工元，完工B B产品总成本产品总成本343,600343,600元。元。借：库存商品借：库存商品AA产品产品 656,000 656,000 B B产品产品 343,600 343,600 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 656,000 656,000 B B产品产品 343,600 343,60011/16/20224211/16/202243结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！44