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1、 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范（试行 )。 另外 ,该学位论文为 （ ） 课题 (组 ) 的研究成果，获得 （ ） 课题（组）经费或实验室的 资助，在 （ ） 实验室完成。（请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特 别声明。） 厘门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送
2、交 学位论文 （ 包括纸质版和电子版 ）， 允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，釆用影印、缩印或者其它方式合理复制学位 论文。 本学位论文属于： ( )1.经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于 年月 日解密，解密后适用上述授权。 (7 ) 2.不保密，适用上述授权。 (请在以上相应括号内打 “ V ” 或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认
3、 为公开学位论文，均适用上述授权。 ） 在全球经济一体化、自由化的过程中，金融风险急剧放大，作为金融业主 体的商业银行，经营目标日趋多元化导致缺乏足够的资源有效应对金融风险。因 此，健全有效的内部审计已经成为商业银行防范风险最重要也是最后的一道防 线。建立并完善内部审计体系，对保护商业银行资产完整性、保障资源流动性和 保护经营合规性等方面具有重要的意义。 本文采用实证研究法和对比分析法，试图揭示我国商业银行内部审计的现 状和固有问题，以及商业银行由此存在的内部控制欠缺，和公司治理的不足。 本文首先对商业银行的现状进行概述；接着阐述商业银行行业特殊性给内 部审计带来的特别要求，以及商业银行内部审
4、计的现状；随后，本文深入分析当 前内部审计遇到的普遍问题，并以 X 银行为例提出改善建议；最后 ，提出商业银 行内部审计的未来发展方向。 本文认为，当前的商业银行内部审计，独立性和有效性这两大本质问题都 尚未有好的解决办法，且审计环境恶劣。本文认为，全面完善的问责机制才能解 决内部审计独立性的问题，而切实提高审计工作质量，是实现审计有效性的根本。 另外，本文也对内部审计非现场支持、内部审计人员工作能力和态度、审计数据 质量控制等常见问题做出分析，探索改进。 关键词：商业银行；内部审计；内部控制 ABSTRACT ABSTRACT In the process of financial inte
5、gration and liberalization, financial risk amplified rapidly. Because of the diversification of the manage goals, Chinese commercial banks, as the financial main body, havent input enough resources to adapt to the new risk management. So the effective internal control management has already become t
6、o the first defense line for commercial banks guarding against of risk. From the view of the internal audition acting as the third line of defense, promoting the system of internal control evaluation is important to maintain the asset integrity, guarantee the fluidity and legality. Using comparative
7、 analysis and empirical analysis, the thesis attempts to show the status quo and inefficiency of internal audit of commercial banks, and thereafter the weakness in internal control and corporate governance of commercial bank of China. Firstly, the thesis elaborates the internal audit status quo. Sec
8、ondly, by evaluating the special requirement raised by the banking industry, it analyze the present improvement of internal audit in commercial banks. Following that is a deep demonstration about the issues and limitations in auditing profession, and proposes several ways to solve the problem using
9、Audit Department in X Bank as an example. Last but not least, the thesis lists several recommendations for the internal audit development. This paper argues that the current internal audit in commercial banks lacks two substantial quality: independency and effectiveness, and the audit environment is
10、 not supportive. This paper suggest that an integrate accountability mechanism is necessary to solve the independency problem, while audit quality management is the way to realize audit work effectiveness. On the other hand, this paper tries to discuss oflF-site internal audit management, the workin
11、g ability and attitude of internal auditors and audit data quality control, and explore improvements. Key words: Commercial Banks; Internal Audit; Internal Control 目录 第一章引言 . 1 第一节研究背景及意义 . 1 第二节研究内容和文章结构 . 1 第二章商业银行发展给内部审计带来新的挑战 . 3 第一节商业银行的迅速发展需要内部审计引导 . 3 第二节商业银行的国有背景形成独特的内部审计环境 . 7 第三章商业，艮行内部审计特
12、色 . 11 第一节对风险管理与风险衡量有更高要求 . 12 第二节对管理层社会责任与道德风险有更强监督 . 14 第三节对业务更新与职业胜任能力有更高挑战 . 15 第四章商业银行内部审计现状 . 16 第一节内部审计机构设置与管理模式 . 16 第二节 内部审计范围不断扩大 . 18 第三节 内部审计操作管理系统功能逐渐完善 . 18 第五章商业银行内部审计存在的问题及原因分析 . .20 第一节 内部审计难以保持相对独立性 . 20 第二节 内部审计缺乏相应的权限 . 22 第三节内部审计力量薄弱 . 24 第四节 审计质量参差不齐 . 28 第六章 X 银行内部审计经验 . 31 第一
13、节内部审计独立性建设 . 31 第二节审计质量多层次管理 . 36 第三节大力发展非现场审计对审计工作的支持 . 42 第四节开发各类计算机辅助手段 . 45 第七章进一步改进商业银行内部审计的设想 - - 50 第一节完善内部审计问责机制 . 50 我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究 以 X 银行为例 第二节全面发展非现场审计手段 . 52 第三节探索开展审计咨询服务 . 53 II 八 胃 结 论 . 54 附录 1:监管部门对内部审计的工作要求列表 . 56 参考文献 . 60 致谢 . 61 CONTENTS CONTENTS Chapter 1 Introduction . 1
14、Section I Research Background and Motivation . 1 Section II Research Contents and Structure . 1 Chapter 2 Development of Commercial Banks Brings New Challenges to Its Internal Audit . 3 Section I Rapid Improvement of Banking Industry Needs Internal Audifs Guide . 3 Section II State-owned Banks form
15、Unique Internal Audit environment.? Chapter 3 Internal Audit Characteristics . 11 Section I Risk Management and Risk Quantification Requirement for Internal Audit is Higher . 12 Section II Supervision to Managements Social Responsibility and Moral Risk is Closer . 14 Section III Requirements for Kno
16、wledge Innovation and Occupation Competence is Higher . 15 Chapter 4 Status Quo of Internal Audit in Commercial Banks . 16 Section I Framework and Management Structure of Internal Audit Department . 16 Section II Audit Scope Extended . 1$ Section III Audit Management Sustem Enhanced. 18 Chapter 5 An
17、alyzing the existent problems and possible reasons . 20 Section I Internal Audit lack of Independency . 20 Section II Internal Audit lack of Authority . 22 Section III Internal Audit Capability is Weak . 24 Section IV Internal Audit Quality is Uneven . 28 Chapter 6 Internal Audit Experience Sharing
18、of X Bank . 31 Section I Building of Internal Audit Independency . 31 Section II Audit Quality Control in All Aspect . 36 Section III Off-Site Audit Support Audit works . 42 我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究 以 X 银行为例 Section IV IT Systems Techniques Developed to Assist Audit Control . 45 Chapter 7 Tentative Ideas
19、 on Improvement of Internal Audit in Commercial Banks . 50 Section I Improving the Accountability Mechanism of Internal Audit.50 Section II Develop Off-Site Audit Methods in All Aspects . 52 Section III Exploration of Carrying Out Audit Advisory Services . 53 Chapter 8 Conclusions . 54 Appendix 1: R
20、equirements from the Regulatory . Authority56 References . 60 Acknowledgement . . 61 第一章引言 第 一 章 引 言 第一节研究背景及意义 我国商业银行自股份制改革以来，其内部审计实践经十多年的摸索，已经 发展到很高的水准，大部分的全国性商业银行已经建立起统一管理的内部审计系 统，已从对会计报表的真实合规审查，转为对信贷资产质量、风险内控的动态的 审计和监督，有部分同业已开始探索对银行内部治理、内部控制状况进行总体评 价和建议，银行业界的内部审计水平也产生了较大的差距。内部审计作为内部控 制的重要组成部分，成为
21、银行业金融机构的通话规则。 2013 年以来，影子银行市场频发兑付危机，中国金融体系面临深层次改革。 鉴于金融市场的危机传播速度快、威力大、影响深远，对国际金融体系的传染风 险不可低估。与此同时，同业业务的爆炸式创新，以及互联网金融的异军突起， 不仅给商业银行的风险控制带来严峻考验，也加大了银行业的系统性风险。鉴于 此，本文对商业银行内部审计工作的独立性、有效性的研究，对提高整个行业的 风险管理水平，有积极的现实意义。 本文从商业银行发展现状、商业银行控股特色等方面概括介绍了商业银行内 部审计的所处背景，并由此引申出商业银行内部审计的三大特色：对风险的量化 控制、对管理层社会责任和道德风险的监
22、督，以及对职业胜任能力的挑战。随后， 从四大方面阐述当前的商业银行内部审计存在的问题：内部审计难以保持相对独 立、内审缺乏相应权限、内审力量薄弱、审计质量参差不齐。之后，通过介绍 X 银行内部审计经验，提出解决问题的途径，进行经验分享。最后，提出商业银行 内部审计未来的几大发展方向：建立问责机制，完善非现场审计手段，以及提供 审计增值服务。 第二节研究内容和文章结构 本文对我国商业银行以及商业银行内部审 计的现状做了详细阐述，随后深 入挖掘商业银行内部审计存在的问题和解决办法，最后以 X 银行内部审计经验为 1 我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究 以 X 银行为例 例，提出商业银行改善内部
23、审计环境的对策，和内部审计工作提升自身地位的建 议，对我国商业银行公司治理及内控管理都有重要的现实意义。 本文采用理论与实践相结合的研究方法、定性分析方法，按照 “ 现状分析一 提出问题一解决问题 ” 的研究思路对我国国有商业银行内部审计现状及存在的问 题进行了分析，在借鉴国内先进商业银行内部审计经验的基础上，提出了完善商 业银行内部审计的对策建议。具体结构安排如下： 第一章引言，包括论文选题背景、意义、研究内容和文章结构、研究方法。 第二章商业银行现状，概括介绍我国商业银行的现状及所处环境，以及商业 银行相对于其他行业的特殊性，为商业银行内部审计的所处环境做了充分的理论 铺垫。 第三章商业银
24、行内部审计特色分析，提出商业银行相较于其他行业的内部审 计特色，从对风险的量化管理、对管理人员道德风险的重视，以及内审人员职业 胜任能力的挑战三个方面阐述。 第四章商 业银行内部审计现状，从内部审计机构设置和管理模式、审计范围 的变化以及当前流行的审计应用系统，大致描绘了当前商业银行内部成绩的发展 和成就。 第五章内部审计存在的问题及解决办法，指出我国商业银行存在内审独立性 缺失、内审权限不足、内审力量薄弱、审计质量管理落后等问题。 第六章引入 X 银行的内部审计经验，从独立性建设、质量管理、非现场支持 及计算机辅助手段等方面，逐一讨论当前内审问题合理的改进建议。 第七章内部审计进一步改进方向
25、，提出进一步完善问责机制，全面发展非现 场审计手段，探索开展审计咨询服务等。 第八章 结论，对全文的主要观点进行总结。 2 第二章商业银行发展给内部审计带来新的挑战 第二章商业银行发展给内部审计带来新的挑战 商业银行是以经营存款、放款，办理转帐结算为主要业务，以盈利为主要经 营目标的金融企业。自 2004 年以来，四大国有银行股改陆续上市开始，我国已 初步建立起一个多层次、竞争性和市场化的商业银行体系。根据中国银监会的统 计，到目前为止，中国共有各类银行 779 家，包括政策性银行 3 家、国有商业银 行 5 家、股份制商业银行 12 家、邮储银行 1 家、城商行 132 家、农 商行 128
26、 家、 农合行 66 家、农信社 69 家、三类新型农村金融机构（村镇银行 ） 316 家、外资 银行 47 家，如果再加上信托公司、财务公司、金融租赁、汽车金融、消费金融 等非银行类金融机构，总共 994 家。 自 2008 年以来，商业银行资产规模增长迅速，业务量急剧膨胀；同业竞争 日趋激烈，金融产品和服务不断创新，业务复杂程度也大大提高；银行与非银行 金融机构的联系更加紧密，不断寻找监管空窗，风险也从影子银行体系渗透进银 行系统。商业银行对内部审计的需要空前加强，亟需充分调动内部审计资源和审 计力量，加大审计业务覆盖范围和风险管理的时效性，从内部审计的视角为商业 银行管理层提供有效的公司
27、治理意见。 第一节商业银行的迅速发展需要内部审计引导 一、 商业银行资产大幅膨胀 过去十年，中国银行业在改革、开放和人口三大红利的驱动下，伴随着经济 的快速增长，取得了高速的发展，金融资产和利润大幅增长。如图 1 所示。 3 我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究 一 以 X 银行为例 由于直接融资市场的有限体量，经济增长和刺激政策直接反映为银行资产负 债表的快速膨胀，亚洲金融危机使银行业贷款规模增速放缓，但金融危机以來， 在政府宽松经济政策刺激下，我国的银行信贷再次急剧膨胀。 在经济上行的过程中，银行的许多风险都不易暴露，资质不好的贷款企业因 为市场流动性充足而延缓了信用风险的暴露，银行的不
28、良贷款也易于通过重组等 方式更新，保持相当低的不良率。银行坐收息差，利润畸高，通过各种方式隐藏 利润，年报数据可保持多年平稳。但当银行跑马圈地的时代结束后，业务局限性 幵始显露，贷款结构单一、资产质量控制乏力、盈利模式同质化等问题，都对银 行经营者提出了挑战，也成为银 行审计人员关注的对象。 二、银行贷款结构同质化严重 贷款结构管理是商业银行信用风险管理的一项重要内容，在一定程度上体现 了银行的信贷管理能力与水平。目前，我国商业银行信贷资源多集中于资源行业、 化工行业、铁路公路基础设施、房地产业。公路、电力、化工、金属制品、纸制 品、教育等贷款绝对额占比较大，贷款结构同质性严重。银行越来越暴露
29、在单一 行业的系统性风险中，行业利润一旦收缩，对贷款威胁相应上升；另一方面，银 行的国有背景使商业银行对诸如政府平台类的贷款成为 “ 左手进，右手出 ” ，风 险管理不够到位 1。 4 第二章商业银行发展给内部审计带来新的挑战 随着监管力度逐渐加大，理财业务和同业业务成为商业银行继续投放高风险 行业的创新模式。银行一方面通过隐性担保，大力发展理财业务，获 得资金；另 一方面，将地方融资平台、房地产投资等信贷政策频频限制的项目制作成买入返 售产品，出售给资金泛滥的农商行、农信社，由商业银行分支机构违规提供担保 的 “ 抽屉协议 ” ，使贷款通过同业存放的名目出表。监管机构对地方融资平台和 房地产
30、的限制型的信贷政策失效，银行业金融机构整体系统性风险加大。 商业银行内审部门作为公司治理的支柱之一，必须严格监督经营机构贷款投 向管理，推动贷款结构向国家引导的重点产业调整，控制对落后产能和 “ 两高一 剩 ” 的授信，使商业银行真正成为社会资源配置的中枢。理财业务和同业业务由 于其灵 活性、多变性、风险隐秘性，一直存在监管套利现象；经营机构为了寻求 放贷通道，对通道业务的实质风险视而不见；内部审计作为内部管理部门，成为 唯一能够及时作出反应，开展调查并向董事会提示套利空间、指出制度空白的独 立第三方。 三、银行资产质量管理不足 2011 年下半年开始，经济增速明显放缓，银行资产管理不足的后果
31、逐渐显 现，信贷风险不断暴露。一方面贷款企业效益下滑；另一方面，央行为抑制高 通胀、回收危机期间的流动性，釆取了连续加息手段，进一步加速了不良贷款 的形成。各家银行不良贷款呈现的主要特征基本一致：从企业规模看，以中、 小企业为主；从行业维度看，主要集中于制造业中的光伏、造船、钢铁等产能 过剩较为严重的子行业和批发零售行业中的钢贸行业；从地域分布看，则主要 集中于长三角特别是浙江、江苏以及福建地区。宏观经济下行、区域信用风险 集中爆发等 “ 系统性 ” 风险，导致银行不良贷款余额和不良贷款率面临 “ 双 升 ”压力 2。 但我国商业银行常年通过多种手段，使不良贷款额和不良率一直保持监管 要求的双
32、降趋势，或人为放宽贷款转化条件，使旧的不良贷款转为新的正常贷 款；或通过 债务重组，减免客户贷款利息以收回本金。在信息披露的时点，更 不惜通过不良资产核销、转让，损失利润降低不良贷款指标 3。 5 我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究 以 X 银行为例 图 2:我国 2003-2013 年商业银行不良贷款余额及不良贷款率单位：万亿元 资料来源：中国银行业监督管理委员会官方网站 从图 2 中可以看出，自 2011 年以来，商业银行不良贷款逐年回升， 2011 至 2013 年，商业银行贷款余额增长率触底，经济下行期银行信贷规模扩张受限开 始显露。 2014 年两会给经济发展定下了稳健基调，经济
33、形势的严峻性也加大。 经济增长的 “ 三驾马车 ” 拉动力度降低，增加了银行消化不良资产的难度，从 2013年不良贷款指标难抑双升势头可以预计，今后贷款扩张对不良指标的稀释 作用已无法持续，商业银行必须严格贷款质量管理，否则难以满足监管要求。 银行外部人士由于信息不对称性，只能通过报表了解银行业经营情况，通常 无法真正获得银行资产质量的结果；外部审计则着眼于商业银行的财务报表是否 存在重大错报，对于商业银行面临的风险状况只是作现行风险导向审计下的一个 程序。因此，内部审计作为直接汇报董事会的、独立性较强的内部管理部门，承 担了监督银行资产管理，衡量贷款准入制度实施，督促内部风险管理的最后一道
34、风险防线的责任。 四、商业银行盈利模式亟需创新 盈利性是商业银行重要的经营目标，是股东 价值最大化的体现。银行的利润 不仅是内部核心资本的有效积累，也是银行信用程度的体现。内部审计部门作为 董事会的直接服务者，内部控制的监督者，必须从战略层面切实监督经营机构由 依赖净息差的传统盈利模式向轻资产型业务模式转变，开拓非息业务，加大中间 6 第二章商业银行发展给内部审计带来新的挑战 业务投入，积极开发新产品和进行服务创新，加深综合化经营程度。 自 2012 年 6 月以来，利率市场化逐步推进，贷款利率管制全面放开。 2013 年 6 月，以 “ 余额宝 ” 为代表的 “ 货币基金 +支付系统 ” 销
35、售模式进一步拉低资 本市场利率的门槛，促进存款利率向资本市场利率靠拢。作为金融市场化过程的 关键一步，利率市场化给银行系统带来更多的不确定性。在国内长期利率压制之 后放开利率，价格对存款业务影响凸现，银行间吸储竞争加剧，作为银行传统收 入主要来源的利差收入将大幅缩水，中小商业银行等金融机构的经营压力可能会 有所增加；资金加快在金融机构间流动，存款稳定性下降，存款结构变化较大； 同时，利率对经济环境变化的敏感性增加，各种国内国际金融市场的变化，都可 能会对利 率产生一定程度的影响。 互联网金融的蓬勃发展，也给银行创新业务提供了新的思路。互联网作为一 个开放、高效、兼容的平台，通过信用评估和征信服
36、务的信息对称性，催生了 P2P 便利贷网站、电商企业和银行卡组织等多种创新商业模式。商业银行必须思 考新的金融服务方式和服务对象，才能在金融脱媒过程中保持竞争力。 第二节商业银行的国有背景形成独特的内部审计环境 商业银行既是需要满足市场竞争规律的企业，又是国家意志的执行者，更是 债权人利益的相关者。其集多角色于一身的特点，决定了商业银行与一般企业的 不同。由于历史和国情的原 因，我国商业银行无论从股权结构还是管理人员构成 , 都有浓重的国有企业气息。充分了解商业银行的组织架构，对理解内部审计所处 的企业文化、内审汇报机制、审计工作环境等十分必要，更有利于在充分考虑国 情的基础上提升内部审计的独
37、立性和有效性。 、 商业银行股权结构呈现国有资产单股独大的局面 银行作为我国金融机构的主力军，同时肩负保护存款人资金安全的责任， 在很长一段时期内，银行牌照一直由国家政府控制，银行业也一直属于垄断行业。 在 1996 年之前，我国所有银行全部为国营企业，进行行政治理，其中工农 中建四大银行为中 央政府持有，浦发、广发、深发（平安 )、兴业为地方政府控 股，招行、中信、华夏、光大为国有企业控股。经过股份制改造之后，商业银行 7 我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究 以 X 银行为例 进入现代银行时期，工、农、中、建、交以及三家政策性银行为国家直接控股并 为第一大股东，而十二家股份制商业银行中，
38、招商、中信、光大、华夏、浦发、 兴业、广发、渤海八家银行属国有法人单位（即国有企业或地方政府）为第一控 股股东的银行，平安、民生、浙商、恒丰四家银行主要由非国有法人持股，属于 民营企业性质。表 1 列出我国商业银行控股股东的情况以及行政管理单位。 表 1:我国商业银行控股股东情况及行政管理单位 控股股东 行政管理单位 大型商业银行 工商 汇金 35%财政部 35% H 股 24. 5% 财政部（通过中央汇金公司 ） 农业 汇金 40%财政部 39% H 股 9% 财政部（通过中央汇金公司 ） 中银 汇金 68% H 股 29% 财政部（通过中央汇金公司 ） 建设 汇金 57% 财政部（通过中央汇金公司 ） 交通 财政部 27% H 股 20%汇丰 19% 财政部（通过中央汇金公司 ） 股份制商业银行 招商 H 股 18%招商局轮船 13%中国远洋 6% 招