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1、 财玟部财政斜 f砑究所 Research Institute for Fiscal Science,Ministry of Finance.P.R,China 审计硕士专业学位 （ MAud )论文 THESIS FOR MASTER OF PROFESS IONAL AUDITING 题目：我国商业银行内部审计现状及问题研究 以建设银行浙江分行为例 Title: Research of Internal Audit status and problems of Commercial Bank of China 姓名： _ 姜晗 _ 年级： _ 2013级 导师： 张占魁 2 0 15 年
2、5 月 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中的研究成果不包含其他人己经发表或撰写的研究成果，也不包含本 人为获得其他学位或证书所使用过的研究成果。与我一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本人完全了解财政部财政科学研究所有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅 .学校可以 公布论文的全部或部分内容 ，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 (保密的论文在解密后应遵守此规定） 学生签名： 4-
3、_曰期： 冰乡 4 关于论文使用授权的说明 学生签名 : 日期： 财政部财政科学研究所专业硕士学位论文 我国商业银行内部审计 现状及问题研究 -以建设银行浙江分行为例 Research on internal audit status and problems of commercial bank of China - A Case Study of Zhejiang Branch of China Construction Bank 姜晗 指导教师姓名： 张占魁 职称： 高级会计师 年 级 : 2013级 专业 : 宙计硕士 (MAud) 论文提交日期： 2015 年 4 月 28 日 商业
4、银行自有资金比较低，高风险、高负债的特点再加上其客户众多、业务复杂、 分支机构遍布城乡等特殊性，决定了商业银行是一个风险聚集性很强的行业。随着经济 全球化及金融体制改革，商业银行的业务种类日渐多样和复杂，金融创新不断推进，商 业银行的竞争压力不断加大，内部风险也逐渐加剧，经营管理面临更严峻的考验。内部 审计作为内部控制的重要组成部分，以风险管理为导向运用科学、系统的审计方法对商 业银行风险进行审计，可以形成对管理层和经营层的监督，可以检查规章制度的贯彻效 果，评价内部控制运行的有效性，发现和防范风险，进而提出整改建议。 近年来，伴随着金融深化改革及商业银行的上市，大多数商业银 行尤其是大型商业
5、 银行已经建立了比较完善的内部审计体系，内审工作有了很大进展。但是随着金融风险 日益加剧，银行案件频发等暴露出我国商业银行内部审计体系还有不完善的地方，在内 部审计制度、流程、方法等很多方面还有很多工作需要继续探索和改进。商业银行要提 高经营管理水平，就必须解决如何加强内部审计工作，充分发挥内部审计职能，从而有 效控制银行风险的问题。本文对国内商业银行内部审计的现状及存在问题进行分析，主 要内容包括以下几个方面： 第一章：首先介绍了文章写作的背景及具有的现实意义，对国内外商业银行内部审 计的 研究成果进行了简要概括，然后说明了本文采用的研究方法，以框架图的形式总结 了文章主要内容，最后指出本文
6、的创新与不足。 第二章：作为下文叙述的理论基础，对内部审计的概念及职能进行简要介绍，明确 了商业银行内部审计工作的目标，总结了银行内审具有的特点及在实施审计工作中需要 重点审计的内容。 第三章 ： 首先从内部审计机构的设置、审计范围、管理模式等方面介绍商业银行内 部审计的现状，然后分析目前还存在的问题。 第四章：选取中国建设银行浙江省分行为例，介绍浙江建行内郜审计工作的开展情 况，在此基础上分析其中存在的问题。 第五章：美国商业银行内部审计的经验。本章主要介绍了美国的商业银行内部审计 的建设情况，从组织结构、审计方法、审计流程、内审人员的配置等方面分析了美国银 行的成功经验， 第六章：加强我国
7、商业银行内部审计的建议。针对上文提出的问题，借鉴美国商业 银行的内审计经验，从培养内部审计文化，更新审计技术和方法，加强内审人员队伍建 设等方面提出建议。 关键 词：内部控制内部审计商业银行 Abstract Commercial banks own funds is relatively low, high-risk, high debt characteristics coupled with its many customers, the business complex, branches across urban and rural areas, determines the par
8、ticularity, the commercial bank is a very strong industry risk aggregation. With the globalization of economy and the reform of the financial system, types of business of commercial banks increasingly diverse and complex,financial innovation progresses, commercial Banks competitive pressure increasi
9、ng, internal risk also gradually intensified, operation and management face more severe tests. Internal audit is an important means of commercial bank risk prevention, is an integral part of internal control, risk management-oriented introductioa of scientific, systematic approach to the audit of co
10、mmercial banks risk audits can be formed supervise the management and operation layer, check the effect of the rules and regulations to implement, and evaluate the effectiveness of internal control operation, find and prevent risks, and thus make corrective recommendations. In recent years, with the
11、 deepening of the reform of the financial and commercial banks listed,most commercial banks, especially large commercial banks have established a relatively perfect system of internal audit， internal audit work has made great progress.But the financial risk becomes more and more fierce, the frequent
12、 bank cases exposed the internal audit system of commercial banks in China are not perfect.There are a lot of work needs to continue to explore and improve in many areas of internal audit systems，processes， methods, and so on.How to strengthen the internal audit work, give full play to the function
13、of internal audit, so as to effectively control the risk of banks, to improve the management level of commercial bank is the Commercial Bank of our country should pay more attention to the problem.Therefore, this paper studies the construction of internal auditing of Commercial Bank of our country,
14、the specific contents are as follows: The first chapter: introduces the background and significance of the writing of the article is, briefly summarizes the research results of domestic and foreign commercial banks internal audit, and then describes the research mthe main contents of the article, fi
15、nally pointed out the innovation and deficiency of this paper. The second chapter: The overview of internal audit of commercial banks in china. This paper introduces the concept and function of internal audit, and clarify the objectives of internal audit of commercial banks, characteristics and key
16、audit content. The third chapter:Analysis of the current situation and problems of the internal audit of commercial banks in China.Development status and problems of internal audit of commercial banks are briefly described. The fourth chapter:Through the introduction of the internal audit of the Con
17、struction Bank Zhejiang branch, analyzes the existing problems of internal audit of Construction Bank of China in Zhejiang province. The fifth chapter:American commercial bank internal audit experience. This chapter introduces the USA internal audit of commercial banks, analyzing the successful expe
18、rience of Bank of USA,from the design, construction, auditing concept, organizational structure, internal audit staff configuration and other aspects . The sixth chapter: strengthen the internal audit of commercial banks in China suggestions.For the issues raised above, draw on the experience in the
19、 audit of US commercial banks from the training of internal audit culture, strengthen the construction of the internal audit staff,updating audit techniques and methods,etc. KEY WORDS: Internal control Internal audit commercial bank 1 mt . 1 1.1论文研究背景及意义 . 1 1. 2商业银行内部审计文献综述 . 2 1.2. 1国内文献综述 . 2 1.2
20、.2国外文献综述 . 3 1.3研究方法及主要内容 . 4 1.4论文的创新与不足 . 6 2我国商业银行内部审计概述 . 7 2. 1内部审计的概念及职能 . 7 2. 2商业银行内部审计的目标及特点 . 7 2. 3商业银行内部审计的重点关注内容 . 8 3我国商业银行内部审计现状及问题 . 13 3. 1我国商业银行内部审计现状 . 13 3. 1. 1机构设置与管理模式不断优化 . 13 3. 1. 2内部审计范围逐渐扩大 . 13 3. 1. 3内部审计操作管理系统円益完善 . 14 3. 2我国商业银行内部审计存在的问题 . 14 3. 2. 1内部审计的服务意识不强 . 14 3
21、. 2. 2二级分行集中审计与对象分散的矛盾突出 . 14 3. 2. 3审计队伍建设不能满足需要 . 15 3. 2. 4内部审计缺少自我完善的机制 . 15 3. 2. 5内部审计工作质量难以保证 . 16 4建设银行浙江省分行内部审计案例分析 . 19 4. 1建行浙江省分行概况 . 19 4. 2建行浙江省分行内部审计现状 . 20 目录 1. 2.1机构设置 . 20 2. 2. 2审计目标和业务范围 . 20 4. 2. 3审计方式和权限 . 21 4.2.4人员管理 . 21 4. 3建行浙江省分行内部审计工作取得的成果 . 22 4. 3.1推行非现场审计资格认证系统，充足了审
22、计人才 . 22 4. 3. 2自创优化审计模型，提高了审计效率 . 22 4. 3. 3加强审计系统管理，提升了审计效果 . 23 2. 4建行浙江省分行 内部审计存在的问题 . 23 4. 4.1内部审计缺乏客观性 . 23 4.4. 2风险管理存在漏洞 . 23 4. 4. 3内部审计信息沟通渠道不畅通 . 25 4. 4. 4内部审计规章制度不完善 . 25 5美国商业银行内部审计建设的经验与启示 . 27 5.1美国商业银行内部审计建设的经验 . 27 5.1. 1内部审计组织架构 . 27 5. 1.2内部审计流程 . 27 5.1.3内部审计方法 . 28 5.1.4内部审计质量
23、控制 . 28 5.1. 5 部审计人胃 . 29 5, 2美国商业银行内部审计建设对我国的启示 . 29 3. 2.1内部审计独立性较高 . 29 5.2.2内部审计理念先进 . 29 3. 2. 3内部审计重视风险管理 . 30 5.2.4内部审计注重审计成果的运用 . 30 6加强我国商业银行内部审计的对策建议 . 31 6.1更新观念、拓展职能，提升商业银行内部审计价值 . 31 6.1. 1更新理念，转变内部审计模式 . 31 6 _ _ 4. 1. 2准确定位，拓展内部审计职能 . 31 4. 2加强内部审计队伍建设，优化人员配置 . 32 6. 2. 1提高内审人员综合素质 .
24、32 6. 2. 2建立有效的员工激励制度 . 32 6. 3完善内部审计机制，健全内部审计体系 . 32 6. 3. 1建立内部审计评估机制 . 32 6. 3. 2建立内部审计问责机制 . 33 6. 4更新技术和方法，保证审计工作质量 . 33 6.4. 1建立网络信息平台，推广计算机审计 . 33 6. 4. 2创新审计方法，积极开展非现场审计 . 34 6. 4. 3开展审计协作，有效运用外部力量 . 34 参考文献 . 35 尉己 . 37 1绪论 1.1论文研究背景及意义 随着经济全球化的浪潮和金融体制改革的深化，我国银行业发展迅速，据统计，截 止 2013年底，我国银行业共有金
25、融机构法人 3949家，从业人员 355万人。其中包括 2 家政策性银行及国家开发银行、 5家大型商业银行、 12家股份制商业银行、 1家邮政储 蓄银行，中小商业银行的数量更多、分布更广，如 145家城市商业银行、 468家农村商 业银行、 1803家农村信用社、 800家村镇银行等 m 。 我国商业银行丨 ;丨股份制改革以来， 加强了内部帘计体系建设，努力开展审计工作，从最初的对财务报表的真实合规性审查， 逐渐转变对内部控制、资产质量、信贷风险的动态审计和监督，内部审计建设卓有成效， 但也有很多商业银 行尤其是中小商业银行的内部审计建设情况并不尽如人意，银行业内 部审计水平也参差不齐。 金融
26、市场的繁荣，同业业务的创新以及互联网金融的兴起，都加大了银行的竞争压 力，更加大了系统性风险，商业银行的规模和业务范围也不断扩大，这些都给商业银行 的内审工作带来严峻的考验。所以，加强商业银行内部审计建设具有如下重大意义： 首先，加强内部审计建设是商业银行增加利润、提高运营效率的需要。银行发展战 略的实施需要全体人员的共同努力，而商业银行职能部门多、业务范围广且人员配置复 杂，相互协作显得尤为重要 2。审计工作以公司 治理和内部控制为目标，可以帮助内部 审计人员从宏观的角度立足全行利益，促进公司策略的制定和实施。 其次，加强内部审计建设是商业银行加强内部控制和风险管理的重要方式。银行业 高风险
27、的特点，使国际金融组织如世界银行、巴塞尔银行监管委员会等把建立内部控制 系统作为商业银行防范风险的一项必要措施。内部审计作为内部控制体系的重要组成部 分，通过评估运营风险、评价内部控制的有效性、持续跟踪监督等手段来完善商业银行 的内部控制体系。 最后，加强内部审计建设是体现银行公司治理水平，与各方利益相关者进行协调的 中国银行业监 督管理委员会 .2013年中国银行业运行报告， 2013 pl刘键 .基于内部审计视允的尚业银行公司治理评价研究 D.成都：西南财经火学， 2009.4 有效手段。随着资本市场的发展，公司的价值定位已转变为相关者利益最大化，而不再 是股东价值最大化、利润最大化，银行
28、内部控制效果和内部审计状况越来越得到投资者 的重视，成为利益相关者判断公司价值和发展潜力的重要依据 加强内部审计建设和 内部控制的信息披露，能够把商业银行和资本市场连接起来，赢得监管机构和投资者的 认可。 1. 2商业银行内部审计文献综述 1.2. 1国内文献综述 改革开放前，我国实行封闭的计划经济体制，经济发展活力不够，银行的产品和业 务单一，银行内部审计工作只是防止现金出错和出纳舞弊，内部审计的概念非常模糊 w。 随着世界经济的发展和我国金融体制改革的推进，银行的业务多样化，经营风险加大， 银行资产质量下降，社会各界对商业银行内部控制和内部审计问题的重视程度提高。 石勇和付文燕 （ 201
29、1)认为金融危机对商业银行的内部审计预算、内部审计职责范 畴、内部审计的作用等都有重大的影响，金融危机也暴露了中国商业银行内部审计 中存 在的一些问题，诸如内控规章制度不健全，内部组织结构不科学，人员素质控制不到位 等。 王燦、王会金 (2011)从内部审计涵义的变化入手，指出内部审计与内部控制的不同， 突出了内部审计的重要作用，介绍了内部审计程序、方法在商业银行审计工作中的具体 运用，并指出其中存在的问题，最后提出了一些改进的方法。 苏捷 （ 2012)研究了目前商业银行内部审计的现状，认为以后商业银行内审发展的 趋势是内部控制审计，即审计商业银行的内部控制过程。主张内部审计要重点监控市场
30、风险和信用风险，加大对内部控制运行的审计力度，把内 部审计的目的定位于检查内部 控制程序设计的合理性 M。 曾凡良 （ 2011)认为在竞争日益激烈的金融市场，商业银行面临利差减小、利润下 降、资产质量下降等问题，再加上经济结构调整与产业升级，银行业务转型大势所趋。 而业务转型必然会对内部审计工作提出新的挑战，内审工作要发挥更积极有效的作用， 3李健飞 .我国商业银行内部控制评价研究 M.北京：经济科学出版社 ， 2011 li殷洪亮 .银行审计方法和技巧 M.中国金融出版社， 2009， 12. 苏捷 .金融危机影响下的企业财务管理 -商场现代化 ， 2012 在监督、评价、咨询方面为银行的
31、转型发展保驾护航。 张风环 （ 2010在研究国外商业银行内部审计成功案例的基础上，总结了国际先进 的内部审计做法，通过对比国内外商业银行内部审计的建设情况，借鉴发达国家的先进 经验，总结出进一步推进我国商业银行内部审计工作的对策。 郭益雷 （ 2012)指出了我国商业银行在探索内审工作实践中存在的问题，对内部审 计工作质量控制进行了研究，认为要提高内审的工作水平，就应该制定专门可行的制度 规章，建立问责机制，大力推广非现场审计，建立内审人员的激励机制。 刘绪光 （ 2013)研究了丨 :丨前我国商业银行的公司治理架构和发展策略，指出银行的 内审工作还存在很多欠缺，内部屯计制度的建立及有效运行
32、存在许多困难，国外发达国 家的实践经验告诉我们，公司治理与内部审计两者目标一致的情况下，内部审计建设才 能顺利开展。 1.2. 2国外文献综述 Ester, Salvad r(2012)重点分析了内部审计的手段方法，在介绍了很多风险评估模 型之后，指出商业银行目前可以运用的最新的风险评估模型是 Risk Monitor模型，由 雅森公司开发，运用了多因子分析、方差 -协方差等多种方法，能够综合评估银行内部 审计的风险 B。 Jackson Ben (2006)在研究美国商业银行内部审计过程中发现，相比大型商业银行， 中小银行的自由更多，美国证券交易委员会允许其自由选择建立内部审计体系的方式，
33、以借此减少中小商业银行在信息披露上的压力，以促进中小商业银行的发展。指出次贷 危机的发生使得学术界对银行内部审计的研究更加关注。 Gun Ho Lee (2007)认为，商业银行内部审计部门必须和其控制的活动独立开来， 独立于内部控制程序，同时，必须保持内部审计工作免受外部干涉。只有这样，才能保 证内审部门客观的、独立的开展审计工作。并且还指出内部审计的有效运行可以降低银 行经营风险，防止银行破产，能够迅速的应对金融事件 7。 Ester,G.G.,&Salvador,M.H.Internal audit and financial reporting in the Spanish banki
34、ng industry J .Managerial Auditing Journal,2012(8):28-753 GH Lee, 2007, Rule-based and case-based reasoning approach for internal audit of bank, Knowledge-Based Systems, Vol. 21, No. 2, pp. 140-147. Peter S. Rose(2010)进行了实证研究，他们有的中小商业银行会通过减少计提风 险准备来贿赂审计师，而大型商业银行却无此种现象，审计费用通常没有太大的波动， 和一般风险准备金的计提之间 并无
35、相关关系，由此入手探讨了中小商业银行的内部审计 是否客观、公正。 美国著名内部控制专家 Michael Hammer认为，商业银行内部审计体系是公司的一 种重要资源，管理层恰当的运用审计资源，可以促进预期控制目标的实现。指出内部审 计师把 “ 帮助创建程序，以达到组织成功所需的内部审计水平 ” 作为新的使命，而不再 是原始的 “ 我们实施审计 ” 8。 Gordon, Alexandre(2008)对商业银行内部审计风险评估模型进行了大量的研究， 在分析了这些模型使用的方法、取得的成效之后，指出了一种基于风险矩阵的 VaR模型， 由金融工程公司开发，用此种模型进行内部审计风险评估的成本较低且效
36、率较高 9。 Lee (2007)提到在系统性风险加大的情况下，商业银行为了防范风险，对内部审 计的重视程度会更高，加强内部审计能够快速采取措施应对突发金融事件，避免破产。 此外还提出了两种有效的风险管理方法，分别基于实例推理和规则 1。 Alison (2012)在研究了金融危机时期各家银行的经营状况后发现，英国商业银行 的内部审计体系非常完善，对商业银行在危机中仍能保持正常经营起到了关键作用。还 介绍了双重的监管模式，欧盟的监管部门通常采用此种做法，这对银行业的良性发展有 重要帮助。 1.3研究方法及主要内容 本文主要运用了规范研究法，包括比较分析法和案例研究法： 一是比较分析法。介绍了美
37、国商业银行在内部审计制度、内部审计理念、人员管理 方面取得的成果，对比国内银行审计现状，进而为我国商业银行加强内审工作提供借鉴。 二是案例研究法。文章第四部分选择了中国建设银行浙江分行为例，将理论和实际 相结合，分析了浙江分行内审建设过程中存在的问题。 8 吴水澎，劭贤弟，陈汉文 .企业内部控制理论的发展 W/D示， 2000.9 9 Gordon,J.A.,Alexandre,M.B.,&Yan,S.Bank Risk Management with Value-at-Risk and Stress Testing:An Alternative to Conditional VaIue-at
38、-RiskJ.Managerial Auditing Journal,2008(8):28-753 10J Gun Ho Lee. Rule-based and case-based reasoning approach for internal audit of bankJJ Knowledge-Based Systems,2007, 212 本文首先介绍了研究意义、内部审计的理论基础、我国的现状和其中存在的 W题， 然后在学习国外先进经验的基础上再提出具体建议。 主要内容包括六个部分：第一部分：首先介绍论文背景意义，并对关于商业银行内 部审计研究的相关文献分国内、国外两部分进行简要概括，确定本文的研究方法与内荐、 最后说明创新及不足。 第二部分：对内部审计的概念、职能进行了简要阐述，介绍商业银行内部审计目标、 特点以及审计内容为后文的分析打好理论基础。 第三部分：基 TI:丨前商业银行内部审计的现状，指出我国商业银行内部审计中存在 尚未建立市计文化、缺乏独立性和权限、人员力量不足、