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1、名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -第十五章 所得税 所得税会计 从资产负债表动身,通过比较资产负债表上列示的资产、负债的资产负债表债务法企业会计准就规定确定的账面价值VS税法规定确定的计税基础差异分别 应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异确认相关的 递延所得税负债与递延所得税资产并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用对于临时性差异,将来期间由税前会计利润运算应纳税所得额时：纳税调减属于可抵扣临时性差异,符合条件的确认递延所得税资产 纳税调增属于应纳税临时性差异,符合条件的确认递延所得税负债 一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算：（ 1
2、）确定资产、负债的账面价值和计税基础一般程序（ 2）分别临时性差异确认递延所得税 资产和负债应交所得税（ 3）运算当期应纳税所得额税前会计利润纳税调增纳税调减,乘以税率得出当期（ 4）确定利润表中 所得税费用 应交所得税递延所得税负债递延所得税资产计税基础 1. 资产的计税基础：即某项资产在将来期间计税时可税前抵扣的金额 通常资产在取得时入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因会计规定与税法规定不同,造成差异固定资产账面价值实际成本会计 累计折旧 固定资产减值预备计税基础实际成本税法 累计折旧折旧产生的差异税法：按 直线法 计提折旧,规定了每类固定资产的最低 折旧年限如会计折旧年限税法最低
3、折旧年限 会计折旧费用高于税法折旧费用的部分调增当期应纳税所得额按税法规定实行加速折旧的,按加速折旧运算的折旧额可全额在税前扣除减值预备产生的差异 减值预备在转化为实质性缺失之前,不答应税前扣除纳税调增 除内部研发形成的无形资产外,其他方式取得的无形资产账面价值和计税基础间一般不存在差异会计：讨论支出费用化,开发支出符合资本化条件的资本化无形资产内部研发形成税法：费用化的研发支出按研发费用的50%加计扣除 ；资本化的按无形资产成本的150%摊销如会计摊销方法、年限、净残值均符合税法规定：每期纳税调减金额（费用化的研发支出形成无形资产后的摊销额） 50% 形成无形资产的计税基础账面价值150%差
4、异 不确认 递延所得税资产使用寿命有限账面价值实际成本会计 累计摊销 无形资产减值预备摊销及减值预备计税基础实际成本税法 累计摊销使用寿命不确定账面价值实际成本无形资产减值预备计税基础实际成本税法 累计摊销税法上不认可公允价值波动,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额以公允价值计量的金融以公允价值计量且其变动计入损益账面价值期末按公允价值计量,变动计入当期损益资产计税基础取得时的成本其他资产可供出售金融资产账面价值期末按公允价值计量,变动计入其他综合收益计税基础取得时的成本投资性房地产（公允价值模式）账面价值期末
5、按公允价值计量,变动计入当期损益计税基础历史成本细心整理归纳 精选学习资料 持有至到期投资（国债 ）账面价值期末摊余成本 = 期初摊余 +实际 - 名义 - 减值预备 第 1 页,共 4 页 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -计税基础账面价值减值预备2. 负债的计税基础：即负债的账面价值将来期间按税法规定可税前扣除的金额通常负债的确认和偿仍不会影响将来期间的损益,可税前扣除的金额为0,计税基础即为账面价值估量负债预收账款按或有事项准就规定,应将估量
6、供应售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认估量负债如税法规定,有关的支出应于实际发生时税前扣除就计税基础为0,产生可抵扣临时性差异如计入当期应纳税所得额就可在将来期间抵扣,计税基础为=账面价值 - 可抵扣金额 =0如未计入当期应纳税所得额就将来期间不行抵扣,计税基础账面价值- 可抵扣金额 =账面价值税法规定了扣除标准的,按会计准就确认费用的金额超过标准的部分需纳税调增 如超标部分以后也不答应抵扣的应对职工薪酬计税基础账面价值,纳税调增应对职工薪酬如超标部分以后答应抵扣的纳税调增并确认递延所得税资产0递延收益超过 14%部分福利费,超过2%部分工会经费,超过2.5%部分职工训练经费以现
7、金结算的股份支付形成的应对职工薪酬,在将来实际支付时可税前扣除,计税基础为确认为递延收益的政府补助,如按税法规定为免税收入不构成应纳税所得额,不产生递延所得税如按税法规定计入当期的应纳税所得额计税基础为0,产生可抵扣临时性差异其他负债行政性罚款和滞纳金不得税前扣除计税基础账面价值PS: 特别交易或事项中产生的资产、负债,计税基础遵从税法规定 如企业合并过程中取得的被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产,运算资产转让所得,缴纳所得税合并方可按经评估确认的价值确定计税基础临时性差异 : 基本界定指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额 有些不符合资产负债确认条件未在财报中列示的,如按税法可
8、确定其计税基础,差额也属于临时性差异指在确定将来应纳税所得额时将导致产生应税金额的临时性差异分类应纳税临时性差异（ 1）资产的账面价值 计税基础可抵扣临时性差异（ 2）负债的账面价值 计税基础指在确定将来应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的临时性差异（ 1）资产的账面价值 计税基础（ 2）负债的账面价值 计税基础（ 1）未作为资产、负债确认的项目特别项目产生的广告费和业务宣扬费不超过当年销售收入的15%予以扣除,超过部分准予在以后年度扣除职工训练经费不超过工资薪金总额的2.5%予以扣除,超过部分准予在以后年度扣除（ 2）未补偿亏损及税款抵减视同 可抵扣临时性差异,由于具有同样作用,削减将来期间
9、的应纳税所得额和应交所得税,符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产递延所得税1. 递延所得税负债（ 1）应纳税临时性差异确认递延所得税负债确认原就（会计准就中明确规定可不确认递延所得税负债的情形除外）（ 2）确认递延所得税负债同时增加利润表中的所得税费用（直接计入全部者权益的交易及企业合并除外）不确认递延所得税（ 1）商誉 的初始确认： 第 2 页,共 4 页 在 免税合并 的情形下,计税基础为0,临时性差异不确认递延所得税负责负债的特别情形在 应税合并 的情形下,计税基础账面价值,不产生临时性差异细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - - -
10、 - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -商誉 的后续计量：因减值使其账面价值 计税基础,产生可抵扣临时性差异,确认递延所得税资产（ 2）除企业合并外的其他事项,假如发生时既 不影响会计利润 又不影响应纳税所得额,其产生的应纳税 临时性差异,不确认递延所得税负债（ 3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税临时性差异,一般应确认递延所得税负债 同时满意以下两个条件的除外：投资企业能掌握临时性差异转回的时间该临时性差异在可预见的将来很可能不会转回 对于采纳权益法的长投,是否确认递延所得税应考虑持有意图预备 长期持有
11、 的,不确认相关所得税影响拟 近期出售 的,临时性差异将在可预见的将来转回,确认相关所得税影响计量以相关应纳税临时性差异转回期间的所得税税率计量（在我国即以现行适用税率）递延所得税负债的确认不要求折现2. 递延所得税资产（ 1）可抵扣临时性差异确认递延所得税资产确认原就（以将来期间很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限,未确认的在附注中披露）（ 2）确认递延所得税资产同时削减利润表中的所得税费用（直接计入全部者权益的交易及企业合并除外）不确认递延所得税 资产的特别情形除企业合并外的其他事项,假如发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额,其产生的可抵扣临时 性差异,不确认递延所得
12、税资产（缘由：无对应科目,不得调整资产负债入账价值不然违反历史成本计 量属性）（ 1）适用税率的确定 应估量相关可抵扣临时性差异的转回时间,以转回期间适用的税率为基础运算 无论相关的可抵扣临时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现计量某一会计期间 适用税率变化 的对已确认的递延所得税按新税率重新计量25% 由于在计量递延所得税时,应采纳转回期间适用的所得税税率Eg.20X7 年适用税率15%,估量从 20X8年开头适用25%且将来期间保持不变就运算 20X7 年应交所得税时仍使用15%,运算 20X7年递延所得税时使用（ 2）递延所得税资产的减值B/S 日,应对递延所得税资产的账面价值进
13、行 复核 如将来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额的减记递延所得税资产账面价值（以后可复原）3. 特定交易中涉及递延所得税的确认（1）与直接计入全部者权益的交易或事项相关的所得税及递延所得税计入全部者权益可供公允价值变动计入其他综合收益对会政变更采纳追溯调整法或对前期差错采纳追溯重述法调整期初留存收益（2）与企业合并相关的递延所得税 购买方取得被购买方的可抵扣临时性差异：在购买日不符合递延所得税资产确认条件的,不予确认购买日后 12 个月内 ,取得新信息说明相关情形在购买日已存在,预期在购买日可抵扣临时性差异带来的经济利益能够实现 的,确认递延所得税资产,同时削减商誉；商誉不足冲减的,差额部
14、分确认为所得税费用除上述情形外的,符合条件的确认递延所得税资产,计入所得税费用,不得调整商誉如产生的临时性差异影响利润总额递延所得税计入所得税费用 如产生的临时性差异影响其他综合收益递延所得税计入其他综合收益 如产生的临时性差异是由于非同一掌握下吸取合并（免税合并）形成递延所得税计入商誉 如产生的临时性差异是由于会政变更、前期差错更正递延所得税计入留存收益细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页,共 4 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -所得税费
15、用当期所得税应交所得税应纳税所得额 税率 应纳税所得额税前会计利润纳税调增纳税调减不征税或免税项目当期所得税考虑临时性差异对应纳税所得额的调整：应纳税所得额税前会计利润本期发生的影响损益的可抵扣本期转回的影响损益的可抵扣本期发生的影响损益的应纳税本期转回的影响损益的应纳税 如临时性差异不影响损益,就不需纳税调整当期递延所得税费用（收益）（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所递延所得税 得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）不包括直接计入全部者权益的交易及企业合并的所得税影响所得税费用所得税费用当期所得税当期递延所得税费用（收益）在税率不变的情形下,所得税费用不考虑临
16、时性差异的应纳税所得额 税率借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税应交税费 -应交所得税（ B/S）,如余额为借方其他流淌资产（B/S）所得税费用应在利润表中单独列示,同时在附注中披露与所得税有关的信息 列报 递延所得税资产非流淌资产（B/S）递延所得税负债非流淌负债（B/S）个别报表中 当期所得税资产与负债 or 递延所得税资产与负债可抵消后以净额列示合并报表中一方与另一方的不行抵消,除非有以净额结算的法定权益和意图借：所得税费用会计分录递延所得税资产 贷：应交税费 -应交所得税递延所得税负责细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页,共 4 页 - - - - - - - - -