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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第十五章 所得税 考情分析 本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均显现过；从内容上看,本章属于基础性章节,同 时也是重点和难点章节；最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型20XX 年20XX 年20XX考点年单项题1 题 1负债的计税基础分多项题1 题 2 分临时性差异判定题1 题 1 分 特别事项产生的临时性差异运算分析1 题 10 分临时性差异的分析；递延所得税、所得税费用及应交所题得税的确认与计量合 计2 题 111 题 21 题 1分分分内容介绍内容讲解第一节 计税基础和临时性差异一、所得税会计概述 采纳资产负债表债务法
2、进行核算；两层含义：资产负债表法；债务法； 资产负债表法从资产负债表动身比较资产 / 负债的 账面价值 与计税基础 确定应纳税 / 可抵扣临时性差异确认相关的递延所得税负债/ 资产产生背景：国际会计进展趋势以资产负债观取代收入费用观；（明白即可） 债务法所得税税率变动时,相应调整递延所得税资产 / 负债资产负债表债务法运算的基本程序：名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【例题 1 判定题】 在我国现行会计实务中,所得税会计的核算方法是资产负债表债务法；（） 答疑编号 3265150101正确答案 二、资产的计税基础（
3、一）概述资产的计税基础将来期间税法答应税前扣除的金额取得成本以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业 20XX 年末取得某固定资产,原价120 万元,税法规定折旧年限为3 年,采纳直线法折旧；不考虑其他因素；（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系 1. 固定资产 账面价值原价累计折旧固定资产减值预备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值预备产生的差异 计提减值预备账面价值下降,计税基础不变差异 2. 无形资产（1）初始确认时,内部研发产生差异；会计准就规定：讨论阶段的支出费用化,开发阶段符合资本化条件的支出资本化名师归纳总结 税法规定：符合“ 三新”
4、 标准的研发项目,未形成无形资产的,在发生当期按150%税前扣除；第 2 页,共 16 页形成无形资产的,按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000 万元,会计、税法均按10 年采纳直线法摊销；就税法的年摊销额 1 000/10 150%150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500 万元；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 所以研发胜利时,其计税基础将来期间税法答应税前扣除的金额（2）后续计量时,差异来自摊销规定的不同及减值预备的提取；1 500 （万元）会计准就规定：对于使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销,每期末进行减值测试
5、；税法规定：除外购商誉外,无形资产均应在肯定期间内摊销无形资产的摊销和计提减值预备可以比照固定资产的折旧和计提减值预备来懂得；3. 以公允价值计量的金融资产（1）交易性金融资产会计：公允价值变动计入当期损益税法：不确认公允价值变动；比如： 20XX 年初购入一项交易性金融资产,成本 100 万元, 20XX年末公允价值为 120 万元；就, 20XX年末账面价值120（万元）；计税基础100（万元）；（2）可供出售金融资产会计：公允价值变动计入资本公积；税法：不确认公允价值变动；接上例,假设划分为可供出售金融资产,也类似；即计税基础 120（万元）；计税基础100（万元）；4. 其他资产（1）
6、投资性房地产采纳公允价值模式的,其期末账面价值为公允价值而税法不认可其公允价值变动,计税基础应以取得时的历史成本为基础确定；采纳成本模式的,临时性差异的运算可比照固定资产或无形资产来懂得；（2）其他计提了资产减值预备的各项资产主要包括：存货应收账款以成本模式计量的投资性房地产等减值预备税法均不答应税前扣除,由此产生临时性差异；【例题 2 单项题】某公司 20XX 年 12 月 1 日购入的一项环保设备,原价为 1 000 万元,使用年限为 10 年,会计处理时依据直线法计提折旧,税收规定答应按双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为 0；20XX年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减
7、值预备；20XX年末该项设备的计税基础是（）万元；A.800 B.720 C.640 D.560 答疑编号 3265150102正确答案 C 答案解析 20XX 年末该项设备的计税基础1 000 200160640（万元）；【例题 3 多项题】不考虑其他因素,以下各事项中,不会导致计税基础和账面价值产生差异 的有（）；A. 存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价预备）B. 交易性金融资产期末公允价值低于成本 C.固定资产发生的修理支出 D.使用寿命不确定的无形资产计提减值预备 答疑编号 3265150103正确答案 AC 名师归纳总结 答案解析选项A,不需要计提减值预备,账面价值等于计
8、税基础；选项B,账面价值小于计税基第 3 页,共 16 页础；选项 C,应计入当期损益,不影响账面价值,不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项D,- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 假如发生减值,就会导致账面价值和计税基础产生差异,不符合题意；三、负债的计税基础（一）概述 负债的计税基础账面价值将来期间税法答应税前扣除的金额 对比：资产的计税基础是指将来税法答应扣除的金额；（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异 1. 估计负债两种情形（1）税法：现在不答应税前扣除,将来实际发生时答应税前扣除；会计规定,估计供应售后服务发生的支出在销售当期确认为费
9、用,同时确认估计负债；税法规定,有关的支出在发生时税前扣除 所以其计税基础为零；【例题 4 运算题】某企业估计了产品保修费用 估计负债的账面价值和计税基础？ 答疑编号 3265150104正确答案账务处理：100 万元,符合估计负债确认条件；如何确定借：销售费用 1 000 000 贷：估计负债 1 000 000 账面价值 100（万元）因税法最终是答应企业扣除全部的估计产品保修费用的,因此将来期间税法答应扣除的金额就 是 100 万元；计税基础 1001000（万元）账面价值 100 万元 计税基础 0 产生可抵扣临时性差异,确认递延所得税资产（100 万元 所得税税率25%）；（2）税法
10、：现在不答应税前扣除,将来实际发生时也不答应税前扣除；如企业的罚款支出,有可能满意估计负债确认条件确认了一项估计负债；【例题 5 运算题】某企业违反环保法的规定被起诉,确认了估计负债 100 万元,如何确定预 计负债的账面价值和计税基础？ 答疑编号 3265150105正确答案相关分录为：借：营业外支出100（万元）1 000 000 贷：估计负债1 000 000 估计负债账面价值税法规定,违反环保法的罚款支出不论是否实际支付,均不得税前扣除,即将来期间税法答应 扣除的金额为 0；负债的计税基础100 0100（万元）因此不形成临时性差异；2. 预收账款两种情形（1）会计确认收入与税法确认收
11、入时点不同 会计：不符合收入确认条件,确认为预收账款；税法：应计入应纳税所得额；【例题 6 运算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票；商品成本 80 万元,不含税价 款 100 万元,款项已经收存银行；假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入,但是按 税法规定,纳税义务已经发生；如何确定预收账款的账面价值和计税基础？名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 答疑编号 3265150106正确答案账务处理：借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 借：银行存款 1 170 000 贷：预收账款
12、 1 000 000 应交税费应交增值税 170 000 账面价值 100 万元税法上本期计入应纳税所得额；将来会计上确认收入时,税法上不再交税,可全部税前扣除；计税基础 1001000 负债的账面价值 100 计税基础 0,产生可抵扣临时性差异,应确认递延所得税资产；（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同会计：不确认收入税法：也不认可此项收入,在本期不需要纳税；即会计与税法的规定是一样的,将来确认收入时要纳税,因此将来期间税法答应税前扣除的金额是零；【例题 7 运算题】某企业实行订单生产方式,20XX 年 12 月预收客户账款100 万元,产品尚未生产；如何确定预收账款的账面价值和计税基础
13、？ 答疑编号 3265150107正确答案账务处理：借：银行存款100 万元1 000 000 贷：预收账款1 000 000 预收账款账面价值此题会计上不确认收入,计入预收账款,税法上当期也不计入应纳税所得额；将来销售商品会计确认收入时,税法上也要计入应纳税所得额,没有答应税前抵扣的金额；负债计税基础账面价值将来期间税法答应税前扣除的金额预收账款账面价值与计税基础相等,不形成临时性差异；3. 应对职工薪酬100 0100 万元会计规定：为获得职工供应的服务所赐予的各种形式的酬劳以及其他相关支出均应作为企业的 成本费用,在未支付之前确认为负债；税法：合理的薪酬基本答应税前扣除,但税法中假如规定
14、了税前扣除标准的,就超过标准的部分,应进行纳税调整；因超过部分在以后期间也不答应税前扣除,其账面价值等于计税基础；【例题 8 运算题】假定某企业当期计提应对职工薪酬情形如下：借：生产成本5 000 000 700 万；如何确定该项负债（应对职工薪酬）制造费用3 000 000 治理费用等2 000 000 贷：应对职工薪酬10 000 000 假定 税法规定了税前扣除标准,且税前扣除标准为的账面价值和计税基础？ 答疑编号 3265150108名师归纳总结 正确答案应对职工薪酬账面价值1 000 （万元）300 万元,当期不能税前扣除（需做纳第 5 页,共 16 页依据假定的税法规定,税前扣除标
15、准为700 万,相差的- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 税调增）,将来期间也不答应税前扣除,即将来期间可税前扣除的金额是零；负债计税基础1 000 01 000 （万元）账面价值计税基础,不形成临时性差异；4. 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前依据会计规定确认为费用,同时作为负债反映；税法规定,罚款和滞纳金本期不能税前扣除,将来也不能税前扣除,所以计税基础等于账面价 值；四、特别项目产生的临时性差异 1. 会计未确认资产或负债,但税法能确定其计税基础：广告费和业务宣扬费 广告费和业务宣扬费支出,会计上：计入当期损益（销售费用等）税法上
16、：不超过当年销售收入 因此可以确定其计税基础15%的部分,准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；因此账面价值与计税基础存在差异,形成临时性差异【例题 9 运算题】 A 公司 20 9 年发生了 2 000 万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益；税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分答应当期税前扣除,超过部分答应向以后年度结转税前扣除；A 公司 20 9 年实现销售收入10 000 万元；如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？ 答疑编号 3265150201正确答案该广告费支出因依据会计准就规定在发生时已计入当期损益,假如将其视为资产,其账面价值为0；1 500
17、万元（ 10 000 15%）,当期未予税前扣除的500按税法规定,该支出当期可予税前扣除万元可以向以后年度结转,其计税基础为500 万元；所以账面价值与其计税基础产生了临时性差异；2. 对于依据税法规定可以结转以后年度的未补偿亏损及税款抵减本质上可抵扣将来纳税额（亏损后前5 年）,与可抵扣临时性差异作用相同,均能够削减将来期间的应纳税所得额,因此,符合条件的情形下,应确认与其相关的递延所得税资产；比如：假定20XX年,企业发生净亏损100 万元,依据税法规定,可在将来5 年内税前补亏；假定将来 5 年有足够的应纳税所得额,所得税税率为 认递延所得税资产：借：递延所得税资产 25 25%；就企
18、业应将其视为可抵扣临时性差异,确贷：所得税费用 25 3. 非同一掌握下的企业合并取得的资产、负债产生的临时性差异 因企业会计准就规定与税收法规规定不同,可能使得合并中取得资产、负债的入账价值（公允 价值）与依据税法确定的计税基础不同；如非同一掌握下企业合并,属于免税合并的,取得的可辨认资产、负债计税基础不变,而会计 上按公允价值入账,导致其公允价值与计税基础不同,形成临时性差异；留意：这种情形,要同时满意两点：（1）非同一掌握下企业合并；（2）符合税法上的免税合并条件；【例题 10 判定题】 （20XX年考题）企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其 计税基础不同所形成的应纳税临时
19、性差异,不确认递延所得税负债；（） 答疑编号 3265150202名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 正确答案答案解析如是企业合并符合免税合并的条件,就对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债,调整合并形成的商誉或者营业外收入；五、临时性差异就所得税而言,会计与税法的差异,可做如下分类：其中,关于临时性差异,可按下图归纳：【例题 11 运算题】某企业一项固定资产原价120 万元,假设会计折旧年限为4 年,税法折旧年限为 3 年,不考虑净残值,会计与税法均按直
20、线法计提折旧；就会计上每年计提 30 万元的折旧,税法上每年计提 40 万元的折旧；如何确定账面价值和计税基础,如何进行所得税会计处理？ 答疑编号 3265150203正确答案第一年年末：账面价值120会计累计折旧30 90 万元第一年年末：计税基础80 万元（或者） 1204080（万元）账面价值 90 万元 计税基础 80 万元,产生应纳税临时性差异；应纳税临时性差异可懂得为：本期少交了税,将来需要多交税,即将来应纳税；【拓展】 假设会计利润为100 万元, 不考虑其他因素,就应纳税所得额1001090（万元） ；应交所得税 90 25% 22.5 （万元）借：所得税费用 25 贷：应交税
21、费应交所得税 22.5 （90 25%）递延所得税负债 2.5 （10 25%）【拓展】将上例改为会计折旧年限 3 年,税法折旧年限 4 年,其他条件不变；就第一年年末资产的账面价值小于计税基础,产生的是可抵扣临时性差异；可以懂得为,本期多交了税,将来少交税（即将来可抵扣）；第一年的应纳税所得额10010110（万元）应交所得税 110 25% 27.5 （万元）名师归纳总结 借：所得税费用 25 （100 25%）第 7 页,共 16 页递延所得税资产2.5 （10 25%）贷：应交税费应交所得税27.5 （110 25%）- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - -
22、- - 【例题 12 多项题】以下各项资产和负债中,因账面价值与计税基础不一样形成临时性差异的 有（）；A. 使用寿命不确定的无形资产 B. 已计提减值预备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 答疑编号 3265150204正确答案 ABC 答案解析选项 A,会计上不计提摊销,但税法规定会按肯定方法进行摊销,形成临时性差异；选项 B,资产减值预备在发生实质性缺失之前税法不认可,不答应税前扣除,会形成临时性差异；选项 C,持有期间公允价值的变动税法上也不承认,会形成临时性差异；选项 D,税法不答应扣除,是非临时性差异,不产生临时性差异
23、；其次节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）确认递延所得税负债的一般原就：除准就明确规定可不确认递延所得税负债的外,应纳税临时性差异一般均应确认递延所得税 负债,并将其影响计入所得税费用：借：所得税费用 贷：递延所得税负债 与直接计入全部者权益的交易或事项相关的,其所得税影响计入全部者权益（资本公积）；如可供出售金融资产公允价值变动所产生的应纳税临时性差异：借：资本公积 贷：递延所得税负债 企业合并产生的,相关的递延所得税影响应调整商誉或营业外收入；【例题 13 运算题 】资料：甲公司于20XX 年末购入一台机器设备,成本为210 000 元,估计使
24、用年限为6 年,估计净残值为0；会计上按直线法计提折旧,因该设备符合税法规定的税收优惠条件,计税时可采纳年数总和法 计提折旧,假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同；该公司各会计期间均未对固定资产计 提减值预备；要求：分别运算各年会计和税法的折旧,确定固定资产的账面价值与计税基础,并进行所得税 的会计处理； 答疑编号 3265150205正确答案会计年折旧 210 000 6 35 000 （元）税法各年折旧：第 1 年：210 000 6 21 60 000 （元）第 2 年：210 000 5 21 50 000 （元） 第 6 年：210 000 1 21 10 000 （元）就该公
25、司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情形如下表所示：单位：元名师归纳总结 项目20XX 年20XX年20XX年20XX年20XX年20XX年第 8 页,共 16 页实际成本210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 累计会计折旧35 000 70 000 105 000 140 000 175 000 210 000 账面价值175 000 140 000 105 000 70 000 35 000 0 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 累计计税折旧60 000 110 000
26、150 000 180 000 200 000 210 000 计税基础150 000 100 000 60 000 30 000 10 000 0 应纳税临时性差异余额25 000 40 000 45 000 40 000 25 000 0 适用税率25% 25% 25% 25% 25% 25% 递延所得税负债余额6 250 10 000 11 250 10 000 6 250 0 （1）20XX年资产负债表日该项固定资产的账面价值实际成本会计折旧210 000 35 000 175 000 （元）该项固定资产的计税基础实际成本税前扣除的折旧额210 000 60 000 150 000 （
27、元）因账面价值 175 000 元大于其计税基础 150 000 元,两者之间产生的 25 000 元差异,会增加未 来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于应纳税临时性差异,应确认与其相关的递延所得税负债 6 250 元（25 000 25%）；借：所得税费用6 250 6 250 贷：递延所得税负债（2）20XX年资产负债表日该项固定资产的账面价值210 000 35 000 35 000 140 000 （元）该项固定资产的计税基础实际成本累计已税前扣除的折旧额210 000 60 000 50 000100 000 （元）因此, 20XX 年应纳税暂性差异的期末余额为40 000 元,递
28、延所得税负债期末余额为10 000 元；递延所得税负债的期初余额为6 250 元；当期应确认递延所得税负债3 750 元；借：所得税费用3 750 贷：递延所得税负债 3 750 留意：递延所得税发生额期末余额期初余额,做账务处理时是针对发生额做会计分录；（3）20XX年资产负债表日该项固定资产的账面价值该项固定资产的计税基础210 000 35 000 35 000 35 000 105 000 （元）210 000 60 000 50 000 40 000 60 000 （元）20XX年递延所得税负债期末余额为11 250 元,期初余额为10 000 元,当期应进一步确认递延所得税负债1
29、250 元；1 250 借：所得税费用贷：递延所得税负债 1 250 （4）20XX年资产负债表日该项固定资产的账面价值该项固定资产的计税基础210 000 35 000 4 70 000 （元）210 000 180 000 30 000 （元）20XX年递延所得税负债期末余额为10 000 元,期初余额为11 250 元,当期应转回递延所得税负债 1 250 元；借：递延所得税负债 1 250 贷：所得税费用 1 250 （5）20XX年资产负债表日该项固定资产的账面价值该项固定资产的计税基础210 000 35 000 5 35 000 （元）210 000 200 000 10 000
30、 （元）20XX年的递延所得税负债期末余额为6 250 元,期初余额为10 000 元,当期应转回递延所得税负债 3 750 元；借：递延所得税负债 3 750 贷：所得税费用 3 750 （6）20XX年资产负债表日名师归纳总结 临时性差异为0,递延所得税负债应予全额转回；第 9 页,共 16 页借：递延所得税负债6 250 贷：所得税费用6 250 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - （二）不确认递延所得税负债的情形 1. 商誉的初始确认非同一掌握下的企业合并中产生的商誉；在免税合并的情形下,税法不认可商誉的价值,即计税基础为 0,形成应纳税临时性差
31、异；但准就中规定不确认相关的递延所得税负债；由于假如确认,会陷入“ 死循环” ：【例题 14 运算题】甲公司以增发市场价值为6 000 万元的本企业一般股为对价购入乙公司100%的净资产,对乙企业进行吸取合并；该项合并为非同一掌握下企业合并；假定该项合并符合税法规 定的免税合并条件,购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表 1 所示：表 1 单位：万元固定资产公允价值计税基础临时性差异2 700 1 550 1 150 应收账款2 100 2 100 0 存货1 740 1 240 500 其他应对款（300）0 （300）应对账款（1 200 ） （1 200 ）0 不包括递延所
32、得税的可辨认资产、负债的公允价值5 040 3 690 1 350 答疑编号 3265150301正确答案非同一掌握的企业合并中,合并方取得的各项资产或负债按其公允价值入账,故上表 中各项资产、负债的公允价值就是合并方账上相应资产、负债的账面价值；相关的账务处理：（1）名师归纳总结 借：固定资产2 700 第 10 页,共 16 页应收账款2 100 存货1 740 商誉960 贷：其他应对款300 应对账款1 200 股本（股数 每股面值）- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 资本公积（6 000 股本金额）（2）借：商誉 412.5 （1 650 25
33、%）贷：递延所得税负债 412.5 （3）借：递延所得税资产 75（300 25%）贷：商誉 75 商誉 960412.50 751 297.50 （万元）留意：所确认的商誉1 297.50万元,其计税基础为零,但不确认相关的所得税影响；2. 除企业合并等以外的其他交易或事项中,假如该项交易或事项发生时 既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,就所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税临时 性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债；【例题 15 判定题】某项资产的账面价值大于其计税基础,但该差异既不影响会计利润,也不 影响应纳税所得额,该企业也应确认递延所得税负
34、债；（） 答疑编号 3265150302正确答案答案解析 如差异既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,除企业合并和计入全部者权益（如可供出售金融资产）这两种情形之外,其他情形不确认递延所得税；3. 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税临时性差异,一般应确认相应的递延所 得税负债；但同时满意以下两个条件的,不确认递延所得税负债：一是投资企业能够掌握临时性差异转回的时间；二是该临时性差异在可预见的将来很可能不会转回；同时满意上述条件时,投资企业可以运用自身的影响力打算临时性差异的转回,假如不期望其 转回,就在可预见的将来该项临时性差异即不会转回,从而无须确认相应的递延所得税负债；（了
35、解即可）（三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税临时性差异转回期间适用的所得税税率计量；在我国,除享受优惠政策的情形以外,所得税税率一般不变,在确认递延所得税时,可以现行 适用税率为基础运算； 递延所得税负债的确认不要求折现；【例题 16 判定题】企业合并中形成的临时性差异,应在资产负债表日确认递延所得税资产或 负债,同时调整所得税费用；（） 答疑编号 3265150303正确答案答案解析在企业合并日,对于企业合并形成的临时性差异,在确认递延所得税资产或负债的同 时应调整商誉或当期损益；【例题 17 判定题】企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现加以核算；（） 答疑编
36、号 3265150304正确答案 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 二、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税资产的一般原就可抵扣临时性差异,应当以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产；1. 递延所得税资产的确认应以将来期间可能取得的应纳税所得额为限；比如 20XX年亏损 100 万元,假如现在已有证据说明该企业将来 5 年的盈利最多只有 50 万元,就不能确认递延所得税资产 25 万（100 25%）,只能确认递延所得税资产 12.5 万（50 25%）；2.
37、亏损年度发生的亏损应视同可抵扣临时性差异来处理,确认递延所得税资产；3. 企业合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣临时性差异 的,应确认递延所得税资产,并调整商誉等；借：递延所得税资产 贷：商誉等 4. 与直接计入全部者权益的交易或事项相关的可抵扣临时性差异,相应的递延所得税资产应计 入全部者权益（资本公积）；（二）不确认递延所得税资产的特别情形 假如某项交易或事项不是企业合并,且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,就其产生可抵扣临时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产；【例题 18 运算题】开发形成的无形资产；甲公司 20 8 年发生资本化讨论开发
38、支出8 000 000 元,至年末研发项目尚未完成；税法规定,依据会计准就规定资本化的开发支出按其 150%作为运算摊销额的基础； 答疑编号 3265150305正确答案资本化开发支出 8 000 000 元计税基础为 12 000 000 元（8 000 000 150%）；账面价值与计税基础存在差异；因该差异并非产生于企业合并,同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,依据所得税准就规定,不确认递延所得税影响；（三）递延所得税资产的计量1. 适用税率的确定 确认递延所得税资产时,应采纳 转回期间适用的所得税税率 为基础运算确定；比如按税法规定,从 20XX年 1 月 1 日起,所得
39、税税率由原先的 33%改为 25%；就运算 20XX 年的应交所得税,用 33%的税率；但 20XX年底确认递延所得税资产 / 负债时,用 25%的税率；由于 20XX年底产生的临时性差异只能在20XX年及以后期间转回； 无论相关的可抵扣临时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现；2. 递延所得税资产账面价值的复核 资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；假如将来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用,应减记递延所得税资产的账面价值；递延所得税资产的账面价值减记以后,继后期间依据新的环境和情形判定能够产生足够的应 纳税所得额利用可抵扣临时性差异,使得递延所得税资产包含的
40、经济利益能够实现的,应相应复原 递延所得税资产的账面价值；三、适用税率变化对确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 企业适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债依据 新税率进行重新计量；递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣临时性差异或应纳税临时性差异名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 于将来期间转回时,导致企业应交所得税金额的削减或增加的情形；适用税率变动的情形下,应对 原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整,反映税率变化带来的影响；直接计入全部
41、者权益的交易或事项的,因税率变化产生的相关调整金额应计入全部者权益；其他情形下,因税率变化产生的调整金额应确认为所得税费用（或收益）；第三节 所得税费用的确认和计量主要涉及四个账户：应交税费、递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用等；一、当期所得税（当期应交纳的所得税）当期所得税,是指企业依据税法规定运算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部 门的所得税金额,即应交所得税 当期所得税当期应交所得税应纳税所得额 适用税率 当期应纳税所得额,是在会计利润的基础上,依据税收法规的要求进行调整得到的；借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）对于
42、资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为临时性差异,分录通常为：借：递延所得税资产 贷：所得税费用 留意： 此时,当期所得税费用削减,故这种情形又称为递延所得税收益；或作分录：借：所得税费用 贷：递延所得税负债 留意： 此时,当期所得税费用增加,故这种情形又称为递延所得税费用；递延所得税,即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额,但不包括直接计入全部者权 益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响；用公式表示即为：递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初 递延所得税资产）当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的削减当期递延所得税负债 的削减当期递延所得税资产的增加 递延所得税资产借方表示增加,贷方表示削减；递延所得税负债贷方表示增加,借方表示削减；留意：假如某项交易或事项依据会计准就应计入全部者权益,就其产生的递延所得税资产或负 债及其变化也应计入全部者权益（资本公积）,不构成