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1、地方税制之二：地方税制之二：企业所得税制企业所得税制11/8/20221企业所得税特点：企业所得税特点：计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额计算复杂：计算复杂：与企业的收入、成本、费用密切相关与企业的收入、成本、费用密切相关 税法与会计存在差异税法与会计存在差异 涉及多个税种的计算涉及多个税种的计算 征税原则：征税原则：量能负担量能负担征收方法：征收方法：按年计征、分期预缴；按年计征、分期预缴；年终汇算清缴、多退少补。年终汇算清缴、多退少补。学习目标：学习目标：1.1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率；掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率；2.2.掌握应纳税所得额的确定；掌握应
2、纳税所得额的确定；3.3.掌握资产的税务处理；掌握资产的税务处理；4.4.掌握企业所得税的计算方法；掌握企业所得税的计算方法；5.5.掌握企业所得税的税收优惠。掌握企业所得税的税收优惠。第一节：企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 两种类型：两种类型：居民企业、非居民企业居民企业、非居民企业 两个标准：两个标准：登记注册地标准、实际管理机构标准登记注册地标准、实际管理机构标准 法人税制：法人税制：不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业(个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业只需要交个人所得税只需要交个人所得税)一、居民企业一、居民企业1.1.依法依法在中国境内成立在中国
3、境内成立的企业的企业2.2.依照外国法律成立但依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企的企业业温馨提示：温馨提示：实际管理机构实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。产等实施实质性全面管理和控制的机构。二、非居民企业二、非居民企业1.1.在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的外国企业；外国企业；2.2.在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的得的外国企业。外国企业。温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：外国企业并非都是非居
4、民企业！外国企业并非都是非居民企业！提示提示2 2：机构、场所不等于实际管理机构！机构、场所不等于实际管理机构！（机构、场所相当于分支机构、办事机构等）（机构、场所相当于分支机构、办事机构等）(注意是管理机构，公司企业的管理机构注意是管理机构，公司企业的管理机构)案例分析：案例分析：A公司在南非注册成立，总机构设在南非，该公司在上海公司在南非注册成立，总机构设在南非，该公司在上海设有营业机构，该公司的董事会大多在上海举行，在上海设有营业机构，该公司的董事会大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，该公司在中国境内外
5、的经营由上海的机构控制、管理与指该公司在中国境内外的经营由上海的机构控制、管理与指导。导。B公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国，实际管理机构在韩国，B公司为销售便利，在北京和深圳公司为销售便利，在北京和深圳设立了办事机构。设立了办事机构。判断分析：判断分析：A、B公司是否属于中国的居民企业？公司是否属于中国的居民企业？A公司为中国的居民企业。公司为中国的居民企业。A公司虽然在南非成立，但公司虽然在南非成立，但A公司位公司位于上海的机构承担了对于上海的机构承担了对A公司的生产经营实施实质性全面管理和公司的生产经营实施
6、实质性全面管理和控制的职责，即控制的职责，即A公司的实际管理机构在中国。公司的实际管理机构在中国。B公司为中国的非居民企业。因为公司为中国的非居民企业。因为B公司既不在中国境内成立，公司既不在中国境内成立，实际管理机构也不在中国。实际管理机构也不在中国。温馨提示：温馨提示：个人独资企业、合伙企业的所得税处理：个人独资企业、合伙企业的所得税处理：1.1.依中国法律成立的个人独资企业不缴企业所得税依中国法律成立的个人独资企业不缴企业所得税2.2.依中国法律成立的合伙企业依中国法律成立的合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人以每一个合伙人为纳税义务人 （1）合合伙人是自然人的，缴纳个人所得税伙人是自然人
7、的，缴纳个人所得税（2）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税(主要看合伙人是否是法人还是自然人主要看合伙人是否是法人还是自然人)3.3.依外国法律在境外成立的个人独资企业、合伙企业应缴企业所得依外国法律在境外成立的个人独资企业、合伙企业应缴企业所得税税(只要是有来自于中国的所得，就要交纳企业所得税只要是有来自于中国的所得，就要交纳企业所得税)第二节：企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象一、基本范围：一、基本范围：生产经营所得、其他所得、清算所得生产经营所得、其他所得、清算所得二、不同纳税人的征税对象二、不同纳税人的征税对象（一）居民企业的征税对象
8、：（一）居民企业的征税对象：中国境内、境外所得中国境内、境外所得（二）非居民企业的征税对象：（二）非居民企业的征税对象：中国境内所得中国境内所得温馨提示：温馨提示：提示提示1：在中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中国境外：在中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中国境外但与境内机构场所但与境内机构场所有实际联系的所得有实际联系的所得也应在中国缴纳企业所得也应在中国缴纳企业所得税！税！提示提示2：与境内机构场所：与境内机构场所“有实际联系所得有实际联系所得”的含义：的含义：通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得通过境内机构场所拥有、管理和控制的财
9、产取得的所得通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得的所得无形资产取得所得，专利？无形资产取得所得，专利？三、境内所得的判定三、境内所得的判定1.1.销售货物所得：销售货物所得：交易活动发生地；交易活动发生地；2.2.提供劳务所得：提供劳务所得：劳务发生地；劳务发生地；3.3.转让财产所得：转让财产所得：（1 1）不动产转让所得：）不动产转让所得：不动产所在地；不动产所在地；（2 2）动产转让）动产转让 所所 得得：转让动产的企业所在地；转让动产的企业所在地；（3 3）权益性投资资产转让所得：）权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地；被投资企业所在地；4.4.权益性投资所得：权益性投资所得
10、：分配所得的企业所在地；分配所得的企业所在地；5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得：利息所得、租金所得、特许权使用费所得：（1 1）支付所得的企业所在地；支付所得的企业所在地；（2 2）支付所得的个人住所地；支付所得的个人住所地；案例分析：案例分析：M公司为中国的非居民企业，该公司在中国的杭州设立分支机构，公司为中国的非居民企业，该公司在中国的杭州设立分支机构，2008年年度该公司取得如下所得：度该公司取得如下所得：在中国的南宁销售一批货物，获得在中国的南宁销售一批货物，获得100万元；万元；在德国以在德国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国万元的价格转让一处不动产，该
11、不动产位于中国温州；温州；从从F公司获得股息公司获得股息80万元，万元，F公司位于日本；公司位于日本；许可中国境内的许可中国境内的L公司使用其商标，获得使用费公司使用其商标，获得使用费200万元；万元；设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息60万元，该德国万元，该德国的企业曾向的企业曾向M公司的杭州机构借款公司的杭州机构借款300万元。万元。判断分析：上述所得中哪些所得来源于中国境内？判断分析：上述所得中哪些所得来源于中国境内？销售货物销售货物100万元属于中国境内所得，万元属于中国境内所得，因为交易发生地在中国；因为交易发生地在中国；转让不动
12、产所得属于中国境内所得，转让不动产所得属于中国境内所得，因为该不动产位于中国；因为该不动产位于中国；股息所得股息所得80万元属于中国境外所得，万元属于中国境外所得，因为分配股息的企业位因为分配股息的企业位于日本；于日本；特许权使用费所得特许权使用费所得200万元属于中国境内所得，万元属于中国境内所得，因为支付因为支付使用费的企业在中国境内；使用费的企业在中国境内；来自德国的某企业的利息来自德国的某企业的利息60万元属于中国境内所得，因为杭万元属于中国境内所得，因为杭州机构拥有对德国企业的债权，即州机构拥有对德国企业的债权，即来自德国某企业利息与杭州来自德国某企业利息与杭州机构有实际联系。机构有
13、实际联系。第三节：企业所得税的税率企业所得税的税率 25%；20%；15%；10%一、法定税率：一、法定税率：25%25%适用于：适用于：1.1.居民企业；居民企业；2.2.在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有实际联系在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业。的非居民企业。(有两条件：在中国境内设立的机构场所有两条件：在中国境内设立的机构场所与机构场所有实际联系与机构场所有实际联系)二、优惠税率二、优惠税率（一）小型微利企业：（一）小型微利企业：20%温馨提示：小型微利企业须符合三个条件：温馨提示：小型微利企业须符合三个条件：(国家非限制和禁止的行业国家非限制和禁止的行
14、业)1.1.盈利水平：盈利水平：年所得额不超过年所得额不超过3030万元；万元；(所得额所得额指应纳税的数额指应纳税的数额)2.2.从业人数：从业人数：工业企业不超过工业企业不超过100100人；人；其他企业不超过其他企业不超过8080人；人；3.3.资产总额：资产总额：工业企业不超过工业企业不超过30003000万元；万元；其他企业不超过其他企业不超过10001000万元。万元。(从业人数和资产总额指标是按全年月平均值来确定从业人数和资产总额指标是按全年月平均值来确定月平均值月平均值 (月初值月初值+月末值月末值)/2)/2全年月平均值全年月平均值 全年各月平均值之和全年各月平均值之和/12
15、)/12)（二）高新技术企业：（二）高新技术企业：15%温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需同时具备六个条温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需同时具备六个条件。件。（三）特殊的非居民企业：（三）特殊的非居民企业：10%具体包括：具体包括：1.1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；(不在中国境内不在中国境内未设立机构未设立机构场所，但与其收入来自于中国场所，但与其收入来自于中国)2.2.在中国境内设立机构场所但取得的所得与机构、场所无实际在中国境内设立机构场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。联系的非居民企业。(不在中国境内
16、不在中国境内设立设立了了机构机构场所，但其收入与中国没有实际联系场所，但其收入与中国没有实际联系)第四节：应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损温馨提示：温馨提示：提示提示1：应纳税所得额不等于会计利润！：应纳税所得额不等于会计利润！应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入 -各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损；允许弥补的以前年度亏损；会计利润会计利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用 +公允价值变动损益公允价值变动损益-资产减值损失资产减值
17、损失+投资净收益投资净收益 +营业外收入营业外收入-营业外支出。营业外支出。提示提示2 2：应纳税所得额与会计利润的联系：应纳税所得额与会计利润的联系应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目金额纳税调整项目金额=会计利润会计利润+纳税调增项目金额纳税调增项目金额纳税调减项目金额纳税调减项目金额由于会计利润与应纳税所得额不同，所以要对会计利润由于会计利润与应纳税所得额不同，所以要对会计利润进行项目调整进行项目调整一、收入总额一、收入总额（一）收入的形式（一）收入的形式（两种形式）（两种形式）1.货币收入货币收入2.非货币收入非货币收入(见书上收入形式定义见书上收入形式定义 P23)
18、（二）收入的内容（二）收入的内容（九类收入）（九类收入）1.销售货物收入销售货物收入 6.租金收入租金收入2.提供劳务收入提供劳务收入 7.特许权使用费收入特许权使用费收入3.转让财产收入转让财产收入 8.接受捐赠收入接受捐赠收入4.权益性投资收益权益性投资收益 9.其他收入其他收入5.利息收入利息收入一、一、其他收入其他收入企业资产溢余收入；企业资产溢余收入；逾期没有退包装物押金收入逾期没有退包装物押金收入确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项（三）收入的确认（三）收入的确认1.1.权益性投资收益：权益性投资收益：被投资方被投资方作出利润分配决定作出利润分配决定的日期的日期（被投资方作
19、出了利润分配决定，投资方将视同收入确认）（被投资方作出了利润分配决定，投资方将视同收入确认）2.2.利息收入：利息收入：合同约定合同约定的债务人的债务人应付利息应付利息的日期的日期3.3.租金收入：租金收入：合同约定合同约定的承租人的承租人应付租金应付租金的日期的日期(预收的租金可以分期确认预收的租金可以分期确认)4.4.特许权使用费收入：特许权使用费收入：合同约定合同约定的使用人的使用人应付使用费应付使用费的日期的日期（以合同的日期为准）（以合同的日期为准）5.5.接受捐赠收入：接受捐赠收入：实际收到实际收到捐赠资产的日期捐赠资产的日期（以实际收到为准，收付实现制）（以实际收到为准，收付实现
20、制）6.6.分期收款方式销售货物的收入：分期收款方式销售货物的收入：按按合同约定合同约定的收款日期；的收款日期；（以合同的日期为准，即使没有收到，也应视为收入进帐）（以合同的日期为准，即使没有收到，也应视为收入进帐）7.7.跨年度收入：跨年度收入：按年度按年度完工进度或完成的工作量；完工进度或完成的工作量；（根据完成的工作量来实现）（根据完成的工作量来实现）8.8.产品分成方式取得的收入：产品分成方式取得的收入：按按分得产品的日期分得产品的日期及公允价值；及公允价值；9.9.视同销售收的确认视同销售收的确认9.9.视同销售的确认：视同销售的确认：（1 1）视同销售的对象包括财产、货物及劳务。）
21、视同销售的对象包括财产、货物及劳务。（2 2）企业处置资产的所得税处理。）企业处置资产的所得税处理。改变资产权属的改变资产权属的处置资产行为，处置资产行为，视同销售；视同销售；未改变资产权属的未改变资产权属的处置资产行为处置资产行为，不视同销售。，不视同销售。特别提示：特别提示：货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。如：企业将货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等情况不视同销售，不缴企自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等情况不视同销售，不缴企业所得税。业所得税。(关键在于其所有权有没有发生转移关键在于其所有权有没有发生转移)
22、如电信企业将话费补贴员工，不视同销售，可以不缴企业所得税如电信企业将话费补贴员工，不视同销售，可以不缴企业所得税二、不征税收入二、不征税收入1.1.不征税收入的概念不征税收入的概念不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。税所得额组成部分的收入。2.2.不征税收入的范围不征税收入的范围（1 1）财政拨款；）财政拨款；（2 2）行政事业性收费和政府性基金；）行政事业性收费和政府性基金；（3 3）其他不征税收入。）其他不征税收入。温馨提示
23、：温馨提示：提示提示1：不征税收入不等于免税收入；不征税收入不等于免税收入；提示提示2：企业的不征税收入用于支出所形成的费用不得企业的不征税收入用于支出所形成的费用不得税前扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产计税前扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产计算的折旧、摊销不得税前扣除。算的折旧、摊销不得税前扣除。三、免税收入三、免税收入1.1.国债利息收入；国债利息收入；2.2.权益性投资收益；权益性投资收益；（权益性投资收益是指投资者从被投资方获得的股息、红利（权益性投资收益是指投资者从被投资方获得的股息、红利性质的税后利润分配）性质的税后利润分配）3.3.非营利性组织取得的非营利收入
24、。非营利性组织取得的非营利收入。温馨提示：下列收入不得免税温馨提示：下列收入不得免税转让国债取得的收入转让国债取得的收入购买企业债券、地方政府债券以及外国政府债券取得的利息购买企业债券、地方政府债券以及外国政府债券取得的利息连续持有上市公司股票不足连续持有上市公司股票不足1212个月的投资收益个月的投资收益非营利性组织取得的营利性收入非营利性组织取得的营利性收入某商场某商场20092009年全年取得如下收入：年全年取得如下收入：销售商品收入销售商品收入200200万元；万元；国债利息收入国债利息收入100100万元；万元；转让国债取得净收入转让国债取得净收入150150万元；万元；购买某公司债
25、券取得利息收入购买某公司债券取得利息收入2020万元；万元；从深圳某高新技术企业分回股息从深圳某高新技术企业分回股息260260万元；万元；转让一项股权取得净收入转让一项股权取得净收入9090万元。万元。要求：确认该公司要求：确认该公司20092009年的免税收入。年的免税收入。该公司该公司20092009年的免税收入年的免税收入=100+260=360=100+260=360（万元）（万元）四、企业支出的税前扣除四、企业支出的税前扣除 （一）税前扣除的基本原则（一）税前扣除的基本原则1.1.真实性；真实性；2.2.合法性；合法性；3.3.相关性；相关性；4.4.合理性；合理性；5.5.区分收
26、益性支出和资本性支出；区分收益性支出和资本性支出；6.6.不得重复扣除。不得重复扣除。（二）（二）税前税前扣除的基本项目扣除的基本项目1.1.成本：成本：主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 视同销售成本视同销售成本2.2.费用：费用：销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用3.3.税金税金（即：记入（即：记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户的税金）账户的税金）包括：包括：消费税、营业税、城建税、教育费附加消费税、营业税、城建税、教育费附加 关关 税、资源税、土地增值税税、资源税、土地增值税温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：已在：已在“管理费用管理费用”账户列支
27、的税金不得单独扣除账户列支的税金不得单独扣除 （车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税）（车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税）提示提示2 2：下列税金不得税前扣除：下列税金不得税前扣除 企业所得税税款企业所得税税款 允许抵扣的增值税（进项税）允许抵扣的增值税（进项税）企业负担的个人所得税企业负担的个人所得税4.损失。损失。企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报毁损失，转让财产损失，呆账损失，坏亏、毁损、报毁损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失及其他损失。账损失，自然灾害损失及其他损失。5.其他支出。其他支出。是指
28、除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的活动中发生的有关的、合理的支出。有关的、合理的支出。（三）税前扣除的具体范围和标准（三）税前扣除的具体范围和标准温馨提示：企业支出税前扣除有四种方式温馨提示：企业支出税前扣除有四种方式 不得扣除不得扣除 全额扣除全额扣除 限额扣除限额扣除 加计扣除加计扣除1.1.利息支出利息支出（1 1）全额扣除的利息支出）全额扣除的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出；金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；企业经批
29、准发行债券的利息支出。企业经批准发行债券的利息支出。（2 2）限额扣除的利息支出）限额扣除的利息支出适用范围：适用范围：非金融企业之间的借款利息支出；非金融企业之间的借款利息支出；扣除标准：扣除标准：不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。甲企业甲企业20092009年年1 1月向工商银行贷款月向工商银行贷款100100万元，用于生产周转，万元，用于生产周转，期限一年，年利率期限一年，年利率6.6%6.6%；当月又向乙企业借款；当月又向乙企业借款200200万元，期限万元，期限一年（借款用途同上），年末向该企业支付借款利息一年（借款用途同上），年
30、末向该企业支付借款利息1818万元，万元，已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出的纳税调整额。已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出的纳税调整额。计算分析：计算分析：（1 1）向工商银行贷款支付的利息）向工商银行贷款支付的利息6.66.6万元可全额扣除万元可全额扣除（2 2）向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析：）向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析：扣除限额扣除限额=200=200万万6.6%=13.26.6%=13.2万元万元实际支付利息实际支付利息1818万元万元利息支出纳税调整额利息支出纳税调整额=18-13.2=4.8=18-13.2=4.8万元万元（3 3）资本化的利息支出）资
31、本化的利息支出为购建为购建固定资产发生的利息支出固定资产发生的利息支出为购建为购建无形资产发生的利息支出无形资产发生的利息支出为生产周期在为生产周期在1212个月以上的存货发生的利息支出个月以上的存货发生的利息支出温馨提示：温馨提示：利息支出资本化的利息支出资本化的时间时间为资产的购建期间；为资产的购建期间；利息支出资本化的利息支出资本化的金额金额不得超过金融企业同期同类不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。贷款利率计算的数额。20092009年年1 1月，甲钢铁生产企业向乙企业（非金融企业）借月，甲钢铁生产企业向乙企业（非金融企业）借款款20002000万元用于购建一条新生产线，期限为
32、万元用于购建一条新生产线，期限为2 2年，年利率为年，年利率为10%10%，而银行同期贷款利率为，而银行同期贷款利率为6%6%。虽然会计上对甲企业。虽然会计上对甲企业20092009年度资本性借款费用按发生额年度资本性借款费用按发生额200200万元列支，但由于按照税万元列支，但由于按照税法规定实际利率超过了金融企业同期同类贷款利率，法规定实际利率超过了金融企业同期同类贷款利率，因此税因此税法上对甲企业法上对甲企业20092009年度作为资本性支出的借款费用只承认年度作为资本性支出的借款费用只承认120120万万元（元（20006%20006%），超过的），超过的8080万元（万元（20002
33、000【10%10%6%6%】）不予以】）不予以承认。承认。（4 4）不得扣除的利息支出）不得扣除的利息支出非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付的利息；企业投资者投资未到位而发生的利息支出。企业投资者投资未到位而发生的利息支出。（5 5）关联企业之间借款利息支出需符合两个条件）关联企业之间借款利息支出需符合两个条件不超过不超过税法规定的债权性投资和权益性投资比例税法规定的债权性投资和权益性投资比例（其中：一般企业（其中：一般企业2121；金融企业；金融企业5151）不超过不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额金融企业同期同类贷款利率计算的数额A A公司（非金融企业
34、）因资金周转困难，于公司（非金融企业）因资金周转困难，于20102010年年1 1月向月向母公司借入资金母公司借入资金10001000万元人民币。年利率为万元人民币。年利率为8%8%，金融企业，金融企业同期同类贷款利率为同期同类贷款利率为5.5%5.5%，相关交易活动符合独立交易原，相关交易活动符合独立交易原则。母公司持有则。母公司持有A A公司公司100%100%的股份，的股份，A A公司公司20102010年末权益资年末权益资金总额为金总额为100100万元。计算万元。计算A A公司公司20102010年税前可扣除的利息支年税前可扣除的利息支出。出。调整后的借款额调整后的借款额=1002=
35、200=1002=200（万元）；（万元）；可扣除的利息支出可扣除的利息支出=2005.5%=11=2005.5%=11（万元）。（万元）。（6 6）向自然人借款的利息支出区分两个层次）向自然人借款的利息支出区分两个层次企业向有关联关系的自然人借款的利息支出应遵循企业向有关联关系的自然人借款的利息支出应遵循“两不超两不超”；企业向内部职工或其他人员借款的利息支出不超过企业向内部职工或其他人员借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。20092009年末，年末，A A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论
36、决定决定从其投资方之一甲个体工商户借款从其投资方之一甲个体工商户借款500500万元，万元，同时同时向本企业职工个人借款向本企业职工个人借款200200万元，万元，共计共计700700万元用于流万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为动资金周转，期限一年。上述借款年利率为7%7%，利息，利息按月支付，同期银行贷款利率为按月支付，同期银行贷款利率为5%5%。A A企业注册资本企业注册资本为人民币为人民币10001000万元（其中股东甲个体工商户投资万元（其中股东甲个体工商户投资200200万元）。计算该公司万元）。计算该公司20102010年可税前扣除的利息支出。年可税前扣除的利息支出。
37、（1 1）A A公司向个人股东甲某借款可扣除的利息支出：公司向个人股东甲某借款可扣除的利息支出：债权性投资与权益性投资的比例债权性投资与权益性投资的比例=500200=2.5=500200=2.5，大于规定比，大于规定比例例2 2，另外，约定利率，另外，约定利率7%7%高于金融机构同期贷款利率高于金融机构同期贷款利率5%5%，所以，所以向个人股东甲某借款的利息支出不能全额税前扣除。向个人股东甲某借款的利息支出不能全额税前扣除。调整后的借款额调整后的借款额=2002=400=2002=400（万元）；（万元）；可扣除的利息支出可扣除的利息支出=4005%=20=4005%=20（万元）。（万元）
38、。（2 2）A A公司企业向职工个人借款可扣除的利息支出：公司企业向职工个人借款可扣除的利息支出：2005%=102005%=10（万元）。（万元）。2.2.工资支出工资支出（1 1）实际发生的合理的工资支出可据实扣除）实际发生的合理的工资支出可据实扣除（提示：应付未付的工资不得税前扣除！）（提示：应付未付的工资不得税前扣除！）（2 2）支付给残疾人员的工资可加计扣除）支付给残疾人员的工资可加计扣除100%100%某机械厂某机械厂20092009年全年共支付给职工的工资支出为年全年共支付给职工的工资支出为800800万万元，其中包括支付给残疾人员的工资元，其中包括支付给残疾人员的工资3636万
39、元，该厂万元，该厂20092009年税前准予扣除的工资支出为：年税前准予扣除的工资支出为：800+36100%=836800+36100%=836（万元）（万元）【单选题】【单选题】某公司职工某公司职工100100人，其中残疾人员人，其中残疾人员2020人，人，20092009年年应税收入为应税收入为10001000万元，成本费用为万元，成本费用为560560万元（其中，已计入成万元（其中，已计入成本费用的工资总额为本费用的工资总额为240240万元），万元），20092009年每人每月实发工资年每人每月实发工资15001500元。元。假如不考虑其他纳税调整项目，假如不考虑其他纳税调整项目，则
40、该公司则该公司20092009年应纳企业所年应纳企业所得税为（）万元。得税为（）万元。A.110B.125A.110B.125C.116C.116D.120.5D.120.5【答案】【答案】C C【解析】【解析】应扣工资应扣工资=100150012+20150012=216=100150012+20150012=216（万元）（万元）已扣工资已扣工资=240=240（万元）（万元）工资支出纳税调整额工资支出纳税调整额=240-216=24=240-216=24（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=1000-560+24=464=1000-560+24=464（万元）（万元）应纳企业所得税应
41、纳企业所得税=46425%=116=46425%=116（万元）。（万元）。3.3.职工福利费职工福利费（1 1）扣除前提：）扣除前提：已实际发生；已实际发生；（2 2）扣除限额：）扣除限额：实发工资总额实发工资总额14%14%；（3 3）从低确定）从低确定准予扣除的职工福利费。准予扣除的职工福利费。实发数实发数限额数，按实发数扣除；限额数，按实发数扣除；实发数限额数，按限额数扣除。实发数限额数，按限额数扣除。4.4.工会经费工会经费（1 1）扣除前提：）扣除前提：已实际发生；已实际发生；（2 2）扣除限额：）扣除限额：实发工资总额实发工资总额2%2%；（3 3）从低确定）从低确定准予扣除的工
42、会经费。准予扣除的工会经费。实发数实发数限额数，按实发数扣除；限额数，按实发数扣除；实发数限额数，按限额数扣除。实发数限额数，按限额数扣除。5.5.职工教育经费职工教育经费（1 1）扣除前提：）扣除前提：已实际发生；已实际发生；（2 2）扣除限额：）扣除限额：实发工资总额实发工资总额2.5%2.5%；（3 3）从低确定）从低确定准予扣除的职工教育经费；准予扣除的职工教育经费；实发数实发数限额数，按实发数扣除；限额数，按实发数扣除；实发数限额数，按限额数扣除。实发数限额数，按限额数扣除。（4 4）超限额的职工教育经费可无限期超限额的职工教育经费可无限期递延扣除。递延扣除。A A公司公司20082
43、008年实际发生的职工教育经费为年实际发生的职工教育经费为9 9万元，万元，20082008年实际支付的工资总额为年实际支付的工资总额为170170万元；万元；20092009年年实际发生的职工教育经费为实际发生的职工教育经费为5 5万元，万元，2009 2009年实际年实际支付的工资总额为支付的工资总额为300300万元。万元。问题：问题：A A公司公司20082008年、年、20092009年的职工教育经费如何扣年的职工教育经费如何扣除？除？20082008年：年：职工教育经费的扣除限额职工教育经费的扣除限额=1702.5%=4.25=1702.5%=4.25万元；万元；实际发生职工教育经
44、费实际发生职工教育经费9 9万元；万元；准予扣除的职工教育经费准予扣除的职工教育经费=4.25=4.25万元；万元；调增调增20082008年所得额年所得额4.754.75万元；万元；递延扣除的职工教育经费为递延扣除的职工教育经费为4.754.75万元。万元。20092009年：年：职工教育经费的扣除限额职工教育经费的扣除限额=3002.5%=7.5=3002.5%=7.5万元；万元；实际发生职工教育经费实际发生职工教育经费5 5万元；万元；20092009年可抵扣年可抵扣20082008年职工教育经费的递延扣除额年职工教育经费的递延扣除额2.52.5万元；万元；20092009年税前准予扣除
45、的职工教育经费年税前准予扣除的职工教育经费=5+2.5=7.5=5+2.5=7.5万元；万元；递延扣除的职工教育经费为递延扣除的职工教育经费为2.252.25万元。万元。6.6.公益性捐赠支出公益性捐赠支出（1）捐赠对象：）捐赠对象：公益事业公益事业（2）捐赠途径：）捐赠途径：间接捐赠间接捐赠 通过公益性社会团体通过公益性社会团体 通过公益性群众团体；通过公益性群众团体；通过县以上人民政府及其部门通过县以上人民政府及其部门温馨提示：温馨提示：直接捐赠不得税前扣除！直接捐赠不得税前扣除！或或或或（3 3）扣除限额：扣除限额）扣除限额：扣除限额=年度利润总额年度利润总额12%12%温馨提示：温馨提
46、示：提示提示1 1：年度利润总额是指企业依照国家统一会计制年度利润总额是指企业依照国家统一会计制 度的规定计算的大于零的数额。度的规定计算的大于零的数额。提示提示2 2：向汶川地震灾区、北京奥运会、上海世博会向汶川地震灾区、北京奥运会、上海世博会 的的捐赠可全额扣除。捐赠可全额扣除。（4 4）纳税调整思路）纳税调整思路计算年度利润总额计算年度利润总额计算公益性捐赠扣除限额计算公益性捐赠扣除限额（=年度利润总额年度利润总额12%12%）确定实际发生的公益性捐赠额确定实际发生的公益性捐赠额从低确定准予扣除的公益性捐赠额从低确定准予扣除的公益性捐赠额 A.实发数实发数限额数，按实发数扣除，不需纳税调
47、整限额数，按实发数扣除，不需纳税调整 B.实发数限额数，按限额数扣除，需纳税调整实发数限额数，按限额数扣除，需纳税调整纳税调整额纳税调整额=实际发生数实际发生数扣除限额数扣除限额数温馨提示：温馨提示：企业所得税法规定：企业发生的非公益性捐赠企业所得税法规定：企业发生的非公益性捐赠不得税前扣除。如果企业纳税年度既有公益性捐赠不得税前扣除。如果企业纳税年度既有公益性捐赠支出又有非公益性捐赠支出，则非公益性捐赠支出支出又有非公益性捐赠支出，则非公益性捐赠支出全额调增当期的应纳税所得额。全额调增当期的应纳税所得额。例例1：某县食品厂某县食品厂2009年利润总额为年利润总额为90万元，万元，“营业外支营
48、业外支出出”账户列支的捐赠支出包括：通过县民政局向贫困地区账户列支的捐赠支出包括：通过县民政局向贫困地区捐赠捐赠30万元，通过某乡政府向该乡一所小学捐赠万元，通过某乡政府向该乡一所小学捐赠15万元，万元，直接向某敬老院捐赠直接向某敬老院捐赠12万元。假如不考虑其他纳税调整项万元。假如不考虑其他纳税调整项目，计算该厂目，计算该厂2009年应纳税所得额。年应纳税所得额。公益性捐赠公益性捐赠扣除限额扣除限额=9012%=10.8=9012%=10.8（万元）（万元）实际发生实际发生的公益性捐赠的公益性捐赠=30=30（万元）（万元）准予扣除准予扣除的公益性捐赠的公益性捐赠=10.8=10.8（万元）
49、（万元）公益性捐赠纳税调整额公益性捐赠纳税调整额=30-10.8=19.2=30-10.8=19.2（万元）（万元）非公益性捐赠纳税调整额非公益性捐赠纳税调整额=15+12=27=15+12=27（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=90+19.2+27=136.2=90+19.2+27=136.2（万元）（万元）例例2 2：某企业某企业20092009年度取年度取得主营业务收入得主营业务收入40004000万元，万元，发生发生主营业务主营业务成本成本27002700万元万元、财务费用财务费用150150万元万元、管理费用管理费用400400万元万元(其中含业其中含业务招待费用务招待费用6
50、060万元万元)，上缴增值税，上缴增值税100100万元、万元、消费税消费税200200万元万元、城城市维护建设税市维护建设税1414万元万元、教育费附加教育费附加6 6万元万元，营业外支出营业外支出6767万元万元（其中：被工商部门罚款（其中：被工商部门罚款7 7万元、通过民政部门向贫困地区捐赠万元、通过民政部门向贫困地区捐赠5050万元，直接捐赠万元，直接捐赠1010万元）。计算该企业万元）。计算该企业20092009年税前准予扣除年税前准予扣除的公益性捐赠。的公益性捐赠。利润总额利润总额=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(=4000-2700-150-4