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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交易性有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交易性金融资产，有时列为金融资产，有时列为可供出售金融资产可供出售金融资产，有时列为，有时列为长期股权投长期股权投资资。怎么判断是哪种类型？。怎么判断是哪种类型？举一个简单例子，你在举一个简单例子，你在二级市场二级市场买股票，买了一手，那叫买股票，买了一手，那叫可供出可供出售金融资产售金融资产；如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产；如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产；如果买的股票所占比例已经进了十大流通股东了，那叫如果买的股票
2、所占比例已经进了十大流通股东了，那叫长期股权投长期股权投资资。长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并通过持有的长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可能为了改善和巩固贸易股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可能为了改善和巩固贸易关系。关系。长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相应风险，长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相应风险，11/9/2022本章所涉及的权益性投资包括两个方面：本章所涉及的权益性投资包括两个方面：一是对一是对子公司子公司投资（控制）、对投资（控制）、对合营合营企业企业投资（共
3、同控制）、对投资（共同控制）、对联营联营企业投资（重企业投资（重大影响，直接或间接大影响，直接或间接20%50%20%50%）二是企业对被投资单位不具有控制、共同二是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且控制或重大影响，且在活跃市场中没有报在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。的权益性投资。其他权益性及债权性投资其他权益性及债权性投资CAS22CAS22金融金融工具确认和计量工具确认和计量11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授按按按按投投投投资资资资企企企企业业业业与与与与被被被被投投投投资资资资企企企企业业业业的的的的关关关关系系系系，
4、长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的取得可以分为两种情况：的取得可以分为两种情况：的取得可以分为两种情况：的取得可以分为两种情况：一是由于企业合并所形成的长期股权投资；一是由于企业合并所形成的长期股权投资；一是由于企业合并所形成的长期股权投资；一是由于企业合并所形成的长期股权投资；二二二二是是是是除除除除合合合合并并并并之之之之外外外外的的的的其其其其他他他他方方方方式式式式所所所所形形形形成成成成的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资。资。资。资。长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的初初初初始始始始投投投投资资资资成成成成本本本本，应应应应分分分
5、分别别别别企企企企业业业业合合合合并并并并和非企业合并两种情况确定。和非企业合并两种情况确定。和非企业合并两种情况确定。和非企业合并两种情况确定。第一节第一节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资企企业业合合并并，是是指指两两个个或或者者两两个个以以上上单单独独的的企企业业合合并并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。以以合并方式合并方式为基础对企业合并的分类为基础对企业合并的分类企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。以以是
6、是否否在在同同一一控控制制下下进进行行企企业业合合并并为为基基础础对对企企业业合合并的分类并的分类企企业业合合并并可可分分为为同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并和和非非同同一一控控制制下下的企业合并。的企业合并。11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定：企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定：1.1.同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得照取得被合并方所
7、有者权益被合并方所有者权益被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价值账面价值账面价值账面价值的份额的份额的份额的份额作为长期股权投作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调差额，应当调整资本公积；整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。前提：前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。致。11/9/2022淮阴工学院
8、邹香 教授举举举举例例例例：甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司同同同同为为为为某某某某集集集集团团团团的的的的子子子子公公公公司司司司，2011201120112011年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款取取取取得得得得乙乙乙乙公公公公司司司司所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益的的的的80%80%80%80%，并并并并与与与与当当当当日日日日起起起起能能能能够够够够对对对对乙乙乙乙公公公公司司司司实实实实施施施施控控控控制制制制，同同同同日日日日乙乙乙乙公公公公司司司司所所所所有有有有
9、者者者者权权权权益益益益的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为1000100010001000万万万万元元元元。两两两两公公公公司司司司在在在在企企企企业业业业合合合合并并并并前采用的会计政策相同。前采用的会计政策相同。前采用的会计政策相同。前采用的会计政策相同。（1 1 1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720720720万元万元万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）800800800800（100080%100080%1000
10、80%100080%）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 720 720 720 720 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 80 80 80 80（2 2 2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900900900万元万元万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）800800800800资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价100100100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行
11、存款贷：银行存款 900900900900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授举例：举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，甲公司和乙公司同为某集团的子公司，20112011年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）元）作为对价取得乙公司作为对价取得乙公司60%60%的股权，同日乙公司账的股权，同
12、日乙公司账面净资产总额为面净资产总额为13001300万元。两公司在企业合并前万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。采用的会计政策相同。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）780 780（130060%130060%130060%130060%）贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价180 180 11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授2.2.2.2.非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并，参参参参与与与与合合合合并并并并的的的的各各各各方方方方在在在在合合合合并并并并前前前前后
13、后后后不不不不受受受受同同同同一一一一方方方方或或或或相相相相同同同同的的的的多多多多方方方方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发
14、行的权益性证券的益性证券的益性证券的益性证券的公允价值公允价值公允价值公允价值以及为进行企业以及为进行企业以及为进行企业以及为进行企业合并发生的各项合并发生的各项合并发生的各项合并发生的各项直接相关费用直接相关费用直接相关费用直接相关费用之和。之和。之和。之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、购买方为企业合并发生的审计、法律服务、购买方为企业合并发生的审计、法律服务、购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入当期损评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入当期损评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入当期损评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入
15、当期损益（益（益（益（管理费用管理费用管理费用管理费用）11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以一一一一台台台台固固固固定定定定资资资资产产产产和和和和银银银银行行行行存存存存款款款款200200200200万万万万元元元元向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司投投投投资资资资（甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司不不不不属属属属于于于于同同同同一一一一控控控控制制制制的的的的两两两两个个个个公公公公司司司司），占占占占乙乙乙乙公公公公司司司司注注注注册册册册资资
16、资资本本本本的的的的60%,60%,60%,60%,该该该该固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面原原原原价价价价为为为为8 8 8 8 000000000000万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧500500500500万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提固固固固定定定定资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值准备200200200200万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为7 6007 6007 6007 600万元。万元。万元。万元。为为为为核核核核实实实实乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的资资资资
17、产产产产价价价价值值值值，甲甲甲甲公公公公司司司司聘聘聘聘请请请请专专专专业业业业评评评评估估估估机机机机构构构构对对对对乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的资产进行评估，支付评估费用资产进行评估，支付评估费用资产进行评估，支付评估费用资产进行评估，支付评估费用100100100100万元。万元。万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 7300 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备200
18、200 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 甲公司（成本）甲公司（成本）甲公司（成本）甲公司（成本）7800 7800 管理费用管理费用管理费用管理费用 100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 7300 银行存款银行存款银行存款银行存款 300 300 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益 300 30011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授 再比如：再比如：再比如
19、：再比如：A A用专利权价值用专利权价值用专利权价值用专利权价值960960万和银行存款万和银行存款万和银行存款万和银行存款240240万元取得万元取得万元取得万元取得B B公司的公司的公司的公司的70%70%股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销120120万元，同时万元，同时万元，同时万元，同时A A聘请聘请聘请聘请资产评估机构对资产评估机构对资产评估机构对资产评估机构对B B资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费3030万元。该专利市万元。该专利市万元。该专利市万元。该专利市场价值（公允价值场价值（公允价值场价值
20、（公允价值场价值（公允价值10001000万元）万元）万元）万元）A.BA.B不属于同一控制的两个不属于同一控制的两个不属于同一控制的两个不属于同一控制的两个公司。公司。公司。公司。A A投出去的账面价值投出去的账面价值投出去的账面价值投出去的账面价值=（960-120960-120）+240=1080+240=1080万元万元万元万元 按市场价值算按市场价值算按市场价值算按市场价值算=1000+240=1240=1000+240=1240万元万元万元万元 差价差价差价差价160160万元入万元入万元入万元入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股
21、权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）12401240 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 120 120 管理费用管理费用管理费用管理费用 30 30 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 960 960 银行存款银行存款银行存款银行存款 270 270 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益 160 16011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授假如：假如：假如：假如：A A用专利权价值用专利权价值用专利权价值用专利权价值960960万和银行存款万和银行存款万和银行存款
22、万和银行存款240240万元取得万元取得万元取得万元取得B B公公公公司的司的司的司的70%70%股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销120120万元，同时万元，同时万元，同时万元，同时A A聘请资产聘请资产聘请资产聘请资产评估机构对评估机构对评估机构对评估机构对B B资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费3030万元。该专利市场价值万元。该专利市场价值万元。该专利市场价值万元。该专利市场价值（公允价值（公允价值（公允价值（公允价值800800万元）万元）万元）万元）A A投出去的账面价值投出去的账面价值投出去的账面
23、价值投出去的账面价值=（960-120960-120）+240=1080+240=1080万元万元万元万元 按市场价值算按市场价值算按市场价值算按市场价值算=800+240=1040=800+240=1040万元万元万元万元 差价差价差价差价4040万元入万元入万元入万元入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）10401040 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 120 120 管理费用管理费用管理费用管理费用 30 30 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出-非流动资产
24、处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益 40 40 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 960 960 银行存款银行存款银行存款银行存款 270 27011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授合并取得的股权投资总结：合并取得的股权投资总结：（1）如果两企业为同一控制下的合并，长）如果两企业为同一控制下的合并，长期股权投资成本期股权投资成本以他方以他方所有者权益净额所有者权益净额持持股比例，投出的股比例，投出的账面价（成本）多于或少面价（成本）多于或少于都于都进入入“资本公本公积”（2）如果两企业为非同一控制下的合并，）如果两企业为非同一控制下的合并，长期股
25、权投资成本长期股权投资成本以我方以我方资产的公允价值资产的公允价值为准，为准，投出的投出的账面价（成本）多于或少于面价（成本）多于或少于都都进入入“营业外收入外收入”或或“营业外支出外支出”其中其中审计、法律服务、评估咨询入审计、法律服务、评估咨询入“管理管理费用费用”11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授3.3.如果企业通过如果企业通过多次交换多次交换交易分步实现的企业合并，交易分步实现的企业合并，合并成本应该是每一单项交易成本之和。合并成本应该是每一单项交易成本之和。购买方在购买日，将原持有的对被购买方的投资账面价值购买方在购买日，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本
26、，相应调整留存收益等所有者权调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。益项目。合并前合并前成本法成本法核算的：核算的：购买日成本购买日成本=原账面价值原账面价值+新支付对价的公允价新支付对价的公允价值值合并前合并前权益法权益法核算的：核算的：购买日成本购买日成本=长期股权投资成本长期股权投资成本调整至最初取调整至最初取得成本得成本+新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授举举举举例例例例：A A A A公公公公司司司司与与与与2011201120112011年年年年3 3 3 3月月月月以以以以8000800080008000万万万万元元
27、元元取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司30%30%30%30%的的的的股股股股权权权权。因因因因能能能能够够够够对对对对B B B B公公公公司司司司施施施施加加加加重重重重大大大大影影影影响响响响，故故故故采采采采用用用用权权权权益益益益法法法法核核核核算算算算，于于于于2011201120112011年年年年确确确确认认认认对对对对B B B B公公公公司司司司的的的的投投投投资资资资收收收收益益益益300300300300万万万万元元元元。2012201220122012年年年年4 4 4 4月月月月，A A A A公公公公司司司司又又又又斥斥斥斥资资资资4 4 4 4 00
28、0000000000万万万万取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司另另另另外外外外30%30%30%30%的的的的股股股股权权权权。假假假假定定定定A A A A公公公公司司司司在在在在取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司股股股股权权权权后后后后，B B B B公公公公司司司司并并并并未未未未宣宣宣宣告告告告发发发发放放放放股股股股利利利利。A A A A公公公公司司司司按按按按净净净净利利利利润润润润的的的的10%10%10%10%提提提提取取取取盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积。A A A A公公公公司司司司对对对对该该该该项项项项长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投
29、资资资资未未未未计计计计提提提提任任任任何何何何减减减减值值值值准准准准备备备备。不不不不考考考考虑所得税。虑所得税。虑所得税。虑所得税。2011201120112011年投资时已做年投资时已做年投资时已做年投资时已做：借：长期股权投资：借：长期股权投资：借：长期股权投资：借：长期股权投资 8 000 8 000 8 000 8 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8 000 8 000 8 000 8 0002011201120112011年确认投资收益时年确认投资收益时年确认投资收益时年确认投资收益时：借：长期股权投资：借：长期股权投资：借：长期股权投资：借：长期股权
30、投资 300 300 300 300 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 300 300 300 30011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授 2012201220122012年追加投资时必须将原持有的对被购买方的投资账面年追加投资时必须将原持有的对被购买方的投资账面年追加投资时必须将原持有的对被购买方的投资账面年追加投资时必须将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本。价值调整恢复至最初取得成本。价值调整恢复至最初取得成本。价值调整恢复至最初取得成本。简单地说：将就是将以前确简单地说：将就是将以前确简单地说：将就是将以前确简单地说：将就是将以前确认的投资收益增加
31、的长期股权投资从留存收益中冲减。认的投资收益增加的长期股权投资从留存收益中冲减。认的投资收益增加的长期股权投资从留存收益中冲减。认的投资收益增加的长期股权投资从留存收益中冲减。然后再然后再然后再然后再做新投资的处理。做新投资的处理。做新投资的处理。做新投资的处理。借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 30 30 30 30 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 270 270 270 270 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300 300 300 300 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股
32、权投资 4 000 4 000 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 4 000 4 000新长期股权投资成本新长期股权投资成本新长期股权投资成本新长期股权投资成本=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000万元万元万元万元11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授二、二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 以以支付现金支付现金支付现金支付现金取得的长期股权投资
33、，应当按照取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买实际支付的购买价款价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。用、税金及其他必要支出。2013201320132013年年2 2月月1010日，日，A A公司自公开市场中买入公司自公开市场中买入B B公司公司20%20%的股权，的股权，实际支付价款实际支付价款1600016000万元。另外，万元。另外，A A公司向证券承销机构等支公司向证券承销机构等支付了付了400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得
34、该部分股权后公司取得该部分股权后能够对能够对B B公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资借：长期股权投资 16 400 16 400 贷：银行存款贷：银行存款 16 400 16 40011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授以以发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。2013201320132013年年3 3月月，A A公公司司通通过过增增发发60006000万万股股本本公公司司普普通通股股取取得
35、得B B公公司司20%20%的的股股权权，每每股股3131元元，为为增增发发该该部部分分股股份份，A A公公司司向向证证券券承承销销机机构构等等支支付付了了300300万万元元的的佣佣金金和和手手续续费费。假假定定A A公公司司取取得得该该部部分分股股权权后后能能够够对对B B公公司司的的生生产产经经营营决决策策施施加加重重大大影响。影响。实际上实际上A A公司为了取得公司为了取得20%20%部分股权，共付代价部分股权，共付代价=600031+300=186 300=600031+300=186 300万万元元借：长期股权投资借：长期股权投资 186 300 186 300 贷：股本贷：股本
36、6 000 6 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 000 180 000 银行存款银行存款 300 30011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入的长期股权投资；一般按投资合同或的长期股权投资；一般按投资合同或协议价协议价入账，合同或入账，合同或协议价协议价不公允的除外。不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组取得企业取得长期股权投取得企业取得长期股权投资，按相关会计准则处理。资，按相关会计准则处理。无论是以何种方式取得长期股权投资的，实无论是以何种方式取得长期
37、股权投资的，实际支付的价款际支付的价款或对价中或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为作为应收项目（应收股利、应收利息）应收项目（应收股利、应收利息）处理，不构成处理，不构成取得长期股权投资的成本（第二节长期股权投资后续计取得长期股权投资的成本（第二节长期股权投资后续计量中会给大家详细讲解）。量中会给大家详细讲解）。11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允
38、价值能否可靠取得等影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 成本法的适用范围成本法的适用范围成本法的适用范围成本法的适用范围 1 1 1 1、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施控制控制控制控制的长期股权投资。的长期股权投资。的长期股权投资。的长期股权投资。（控股（控股（控股（控股50%50%50%50%以上）以上）以
39、上）以上）注意点注意点注意点注意点：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，准则规定的成本法核算，准则规定的成本法核算，准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法编制合并财务报表时按照权益法编制合并财务报表时按照权益法编制合并财务报表时按照权益法进行调整进行调整进行调整进行调整。2 2 2 2、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响不具有
40、共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，并，并，并，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。权投资。权投资。11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的
41、现金股应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。利或利润确认投资收益。11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司【例】甲公司20132013年年1 1月月1 1日，以银行存款日，以银行存款300 000300 000元购入元购入乙公司乙公司10%10%的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于成本法核算。乙公司于20142014年年5 5月月2 2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100 100 000000元。元。20132013年年1 1月月1 1日投日投资时资时借：借：长长期股期股权权投投
42、资资 300 000 300 000 贷贷：银银行存款行存款 300 000 300 00020142014年年5 5月月2 2日日宣宣告告发发放放现现金金股股利利时时,甲甲公公司司应应享享有有的的份额份额=100000=10000010%=10 000元元借：应收股利借：应收股利10 00010 000贷：贷：投资收益投资收益投资收益投资收益 10 00010 00011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法权益法的适用范围：投资企业对被投资单位权益法的适用范围：投资企业对被投资单位权益法的适用范围：投资企业对被投资单位权益法的适用范围：投资企业
43、对被投资单位具有共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响。对合营企业投资（共同控制）；对联营企业（重大影响）投资。对合营企业投资（共同控制）；对联营企业（重大影响）投资。对合营企业投资（共同控制）；对联营企业（重大影响）投资。对合营企业投资（共同控制）；对联营企业（重大影响）投资。下面分别讲解初始成本、投资收益及其他权益变动的账务处理下面分别讲解初始成本、投资收益及其他权益变动的账务处理下面分别讲解初始成本、投资收益及其他权益变动的账务处理下面分别讲解初始成本、投资收益及其他权益变动的账务处理（一）初始投资成本的调整（一）初始投资成本的调整（一）初始
44、投资成本的调整（一）初始投资成本的调整 （1 1）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于大于大于投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额的，的，的，的，不调整不调整不调整不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；（2 2 2 2）长期股权投资的初始投资成本）长期股权投资的初始投资成本）长期股权投资的初始投
45、资成本）长期股权投资的初始投资成本小于小于小于小于投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其认净资产公允价值份额的，其认净资产公允价值份额的，其认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益差额应当计入当期损益差额应当计入当期损益差额应当计入当期损益，同时调整长，同时调整长，同时调整长，同时调整长期股权投资的成本。期股权投资的成本。期股权投资的成本。期股权投资的成本。11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司【例】甲公司【例】甲公司【例】甲公司2013201320132013年年年年1 1 1 1
46、月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以830830830830万元购入乙公司万元购入乙公司万元购入乙公司万元购入乙公司40%40%40%40%普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对C C C C公司公司公司公司有重大影响，取得投资时乙公司的所有者权益总额账面价值为有重大影响，取得投资时乙公司的所有者权益总额账面价值为有重大影响，取得投资时乙公司的所有者权益总额账面价值为有重大影响，取得投资时乙公司的所有者权益总额账面价值为2 0002 0002 0002 000万元，万元，万元，万元，款项已以银行存款支付。款项已以银行存款支付。款项已以银行存款支付。款项已以银行存款支
47、付。应该投应该投应该投应该投=200040%=800200040%=800200040%=800200040%=800万元。万元。万元。万元。如果甲公司投如果甲公司投如果甲公司投如果甲公司投830830830830万元（初始投资成本大于应享有公允价值份额）：万元（初始投资成本大于应享有公允价值份额）：万元（初始投资成本大于应享有公允价值份额）：万元（初始投资成本大于应享有公允价值份额）：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）830 830 830 830 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银
48、行存款 830 830 830 830 假定甲公司以假定甲公司以假定甲公司以假定甲公司以760760760760万元购入（初始投资成本小于应享有公允价值份额）：万元购入（初始投资成本小于应享有公允价值份额）：万元购入（初始投资成本小于应享有公允价值份额）：万元购入（初始投资成本小于应享有公允价值份额）：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司（投资成本）公司（投资成本）公司（投资成本）公司（投资成本）800 800 800 800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 760 760 760 760 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 40
49、 40 40 4011/9/2022淮阴工学院 邹香 教授（二）投资收益的确认（二）投资收益的确认（二）投资收益的确认（二）投资收益的确认 （1 1）被投资单位采用的）被投资单位采用的会计政策及会计期间会计政策及会计期间与投资企业不与投资企业不一致一致的，的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整进行调整（尤其是固定资产无形资产的折旧摊销方法不一致、或两单（尤其是固定资产无形资产的折旧摊销方法不一致、或两单位计提减值政策不一致等）。位计提减值政策不一致等）。（2 2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额
50、时，应当以取得）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值可辨认资产等的公允价值为基础，为基础，对被投资单对被投资单位的净利润进行调整后确认位的净利润进行调整后确认。特别注意：特别注意：不应仅按照被投资单位的账面净利润与持不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。股比例计算的结果简单确定。调整时应考虑重要性原则，调整时应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。不具有重要性的项目可不予调整。11/9/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲股份有限公司于【例】甲股份有限公司于【例】甲股份有限公司于