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1、中级财务会计中级财务会计32141 n n可供出售金融资产持有期间股利和利息可供出售金融资产持有期间股利和利息可供出售金融资产持有期间股利和利息可供出售金融资产持有期间股利和利息n n在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益n n持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余成本。溢折价按持有期间的应计利息，按照持
2、有至到期投资确认利息收入、摊余成本。溢折价按持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余成本。溢折价按持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余成本。溢折价按照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确认利息收入。照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确认利息收入。照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确认利息收入。照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确认利息收入。P106P106例例例例1313、141420102010年年年年1212月月月月3131日日日日（9732700+5839629732700+583962）6%=618999.726%=618999
3、.72借：可供出售金融借：可供出售金融借：可供出售金融借：可供出售金融资产资产-应计应计利息利息利息利息 5050，00000000 -利息利息利息利息调调整整整整 1111，8999.728999.72 贷贷：投：投：投：投资资收益收益收益收益 618999.72618999.722 n n可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额
4、确定公可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确定公可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确定公可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确定公允价值变动。允价值变动。允价值变动。允价值变动。P107P107例例例例1515 可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值（包括摊余成可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值（包括摊余成可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值（包括摊余成可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。本和公允价值变动
5、）的差额确定。本和公允价值变动）的差额确定。本和公允价值变动）的差额确定。P108P108例例例例1616：20092009年年年年1212月月月月3232日的账面价值日的账面价值日的账面价值日的账面价值=9732700+583962=10316662=9732700+583962=10316662P108P108例例例例1717：20102010年年年年1212月月月月3131日的账面价值日的账面价值日的账面价值日的账面价值 =9685800+450000-67232.16=10068567.84 =9685800+450000-67232.16=10068567.843 例，珠江公司于例，
6、珠江公司于例，珠江公司于例，珠江公司于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月3 3 3 3日购入甲企业当年日购入甲企业当年日购入甲企业当年日购入甲企业当年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行的日发行的日发行的日发行的5 5 5 5年期债券，票面利率年期债券，票面利率年期债券，票面利率年期债券，票面利率12%12%12%12%，面值，面值，面值，面值1000100010001000元，珠江公司按元，珠江公司按元，珠江公司按元，珠江公司按1050105010501050元（含交易费用）的价格购入元（含交易费用）的价格购入元（含交易费用）的价格购入元（含交易费用）的价格
7、购入100100100100张，该债张，该债张，该债张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。购入时购入时购入时购入时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-面值面值面值面值 100000100000 -溢折价溢折价溢折价溢折价 50005000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1050001050002007200720072007年年末计算应计
8、利息，确认投资收益。假设实际利率为年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为10.66%10.66%10.66%10.66%。10500010.66%=1119310500010.66%=1119310500010.66%=1119310500010.66%=11193借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 1200012000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 1119311193 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-溢折价溢折价溢折价
9、溢折价 8078074 2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日，该债券的市价为日，该债券的市价为日，该债券的市价为日，该债券的市价为105100105100105100105100元。元。元。元。摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=105000-807=104193=105000-807=104193公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动=105100-104193=907=105100-104193=907借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 90
10、7907 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 9079072008200820082008年末计算应计利息，确认投资收益。年末计算应计利息，确认投资收益。年末计算应计利息，确认投资收益。年末计算应计利息，确认投资收益。10419310419310.66%=1110710.66%=1110710.66%=1110710.66%=11107借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 1200012000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 1110711107 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出
11、售金融资产-溢折价溢折价溢折价溢折价 8938932008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日，该债券的市价为日，该债券的市价为日，该债券的市价为日，该债券的市价为102150102150102150102150元。元。元。元。摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=104193-893=103300=104193-893=103300前期公允价值调整前期公允价值调整前期公允价值调整前期公允价值调整=907=907帐面价值帐面价值帐面价值帐面价值=103300+907=104207=103300+907=104207公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变
12、动=102150-104207=-2057=102150-104207=-2057借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 2057 2057 贷：贷：贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 205720575 假如珠江公司于假如珠江公司于假如珠江公司于假如珠江公司于2009200920092009年年年年6 6 6 6月月月月30303030日按日按日按日按109000109000109000109000元出售该债券。元出售该债券。元出售该债券。元出售
13、该债券。6 6 6 6月月月月30303030日，确认利息收益。日，确认利息收益。日，确认利息收益。日，确认利息收益。10330010330010.66%0.5=550610.66%0.5=550610.66%0.5=550610.66%0.5=5506借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 60006000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 55065506 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-溢折价溢折价溢折价溢折价 494494摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=103300-494=102806=103300-494=102806借
14、：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 109000109000 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 11501150 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 60006000 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-面值面值面值面值 100000100000 -溢折价溢折价溢折价溢折价 28062806 投资收益投资收益投资收益投资收益 13441344借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 11501150 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积-
15、其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 11501150 6 例，甲公司例，甲公司例，甲公司例，甲公司2008200820082008年年年年2 2 2 2月月月月20202020日从证券市场购入股票日从证券市场购入股票日从证券市场购入股票日从证券市场购入股票100100100100万股，每股万股，每股万股，每股万股，每股12121212元（包含元（包含元（包含元（包含已宣告发放现金股利已宣告发放现金股利已宣告发放现金股利已宣告发放现金股利0.50.50.50.5元），相关交易费用元），相关交易费用元），相关交易费用元），相关交易费用30000300003000030000元。初始确
16、认时，公司将元。初始确认时，公司将元。初始确认时，公司将元。初始确认时，公司将其划分为可供出售金融资产。其划分为可供出售金融资产。其划分为可供出售金融资产。其划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本成本成本 1153000011530000 应收股利应收股利应收股利应收股利 500000500000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1203000012030000 2008200820082008年年年年3 3 3 3月月月月20202020日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现
17、金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利50505050万元。万元。万元。万元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500000500000500000500000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 500000500000500000500000 2008 2008 2008 2008年年年年6 6 6 6月月月月30303030日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为11111111元；元；元；元；11530000-11000000=53000011530000-11000000=530
18、00011530000-11000000=53000011530000-11000000=530000借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 530000530000530000530000 贷：贷：贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 5300005300007 2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为13131313元。元。元。
19、元。13000000-11000000=200000013000000-11000000=200000013000000-11000000=200000013000000-11000000=2000000借：借：借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 20000002000000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 200000020000002009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月30303030日，乙公司宣告分派现金股利日
20、，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利0.20.20.20.2元，元，元，元，2009200920092009年年年年3 3 3 3月月月月20202020日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 200000200000200000200000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 200000200000200000200000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2000002
21、00000200000200000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 2000002000002000002000002009200920092009年年年年3 3 3 3月月月月30303030日，出售乙公司股票，收到款项日，出售乙公司股票，收到款项日，出售乙公司股票，收到款项日，出售乙公司股票，收到款项1250125012501250万元。万元。万元。万元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 12500000125000001250000012500000 投资收益投资收益投资收益投资收益 500000500000500000500000 贷：可供出售金融资产
22、贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本成本成本 11530000115300001153000011530000 -公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1470000147000014700001470000借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 1470000147000014700001470000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 1470000147000014700001470000 8 n n可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的
23、减值损失可供出售金融资产的减值损失 可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值，无法将其减期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值，无法将其减期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值，无法将其减期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值，无法将其减值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售金
24、融资产发生减值值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。判断减值的条件：时，应当计提减值准备，确认减值损失。判断减值的条件：时，应当计提减值准备，确认减值损失。判断减值的条件：时，应当计提减值准备，确认减值损失。判断减值的条件：P108P108 通过通过通过通过“可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动”反映其减值准备。可供出售金融
25、资产发反映其减值准备。可供出售金融资产发反映其减值准备。可供出售金融资产发反映其减值准备。可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值上升或下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。公允价值上升或下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。公允价值上升或下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。公允价值上升或下跌数额
26、，应从资本公积中转出，计入当期损益。P109P109例例例例1818、1919借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 （原先通过资本公积反映的下跌数额）（原先通过资本公积反映的下跌数额）（原先通过资本公积反映的下跌数额）（原先通过资本公积反映的下跌数额）可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 9 债券溢价摊销表债券溢价摊销表债券溢价摊销表债券溢价摊销表计息日期计息日期应计利息应计利息（1 1）利息收入利息收入（2 2）溢价摊销溢价摊销（3 3）
27、未摊销溢未摊销溢价（价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）2009.12009.1201150201150920115092011502009.12.312009.12.314500004500003680463680468195481954119196119196900000090000004500004500001191961191962010.12.312010.12.31450000450000382767.84382767.8467232.1667232.1651963.8451963.849000000900000090000090000051963.8451963.842011.
28、12.312011.12.31450000450000398036.16398036.1651963.8451963.840 09000000900000013500001350000合计合计135000013500001148850114885020115020115010中级财务会计中级财务会计3215赵静赵静11 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或不利因素消失，公允对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或不利因素消失，公允对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或不利因素消失，公允对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期
29、间因为事项好转或不利因素消失，公允价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 P110P110例例例例1010
30、 可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，作为资本公积处理。失金额，作为
31、资本公积处理。失金额，作为资本公积处理。失金额，作为资本公积处理。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 P110P110例例例例2121 资本公积资本公积资本公积资本公积 12 n n可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售 出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出售的可出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出售的可出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出售的可出售价款与账面价
32、值的差额确认为投资收益，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并转出。转出。转出。转出。P111P111例例222213第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资和长期股权投资和长期股权投资 14 第一节第一节第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 n n持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固持
33、有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券。如国债和企业债券。如国债和企业债券。如国债和企业债券。按还本付息的方式不同，可分为：按还本付息的方式不同，可分为：按还本付息的方式不同，可分为：按还本付息的方式不同，可分为：n n到期一次还本付息到期一次还本付
34、息到期一次还本付息到期一次还本付息n n到期一次还本、分期付息到期一次还本、分期付息到期一次还本、分期付息到期一次还本、分期付息n n分期还本、分期付息。分期还本、分期付息。分期还本、分期付息。分期还本、分期付息。15 为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，可设置可设置可设置可设置“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”账户，并设置账户，并设置账户，并设置账户，并设置“债券面值、溢折债券面值、溢折债券面值、溢折债券面值、溢
35、折价、应计利息价、应计利息价、应计利息价、应计利息”明细帐。明细帐。明细帐。明细帐。持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-面值面值面值面值 -溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）-应计利息应计利息应计利息应计利息 债券溢折价的原因债券溢折价的原因债券溢折价的原因债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。不一致造成的。不一致造成的
36、。不一致造成的。16 n n当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率高于高于高于高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面金融市场利率时，债券发行者按债券票面金融市场利率时，债券发行者按债券票面金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率付息会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券利率付息会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券利率付息会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券利率付息会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价溢价溢价溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息
37、而给这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的予债券发行者的予债券发行者的予债券发行者的利息返还利息返还利息返还利息返还。n n当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率低于低于低于低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面金融市场利率时，债券发行者按债券票面金融市场利率时，债券发行者按债券票面金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率付息会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券利率付息会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券利率付息会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券利率付息会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价折价折价折价。这部分折价差额，属于债券
38、发行者由于日后少付利息而给这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的予债券购买者的予债券购买者的予债券购买者的利息补偿利息补偿利息补偿利息补偿。17 n n持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 持有至到期投资，持有至到期投资，持有至到期投资，持有至到期投资，按购入时实际支付的价款作为按购入时实际支付的价款作为按购入时实际支付的价款作为按购入时实际支付的价款作为初始投资成本计价入账初始投资成本计价入账初始投资成本计价入账初始投资成本
39、计价入账，包括支付的债券实际买价以，包括支付的债券实际买价以，包括支付的债券实际买价以，包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。及手续费、佣金等交易费用。及手续费、佣金等交易费用。及手续费、佣金等交易费用。但实际支付的价款中含有但实际支付的价款中含有但实际支付的价款中含有但实际支付的价款中含有发行日或付息日发行日或付息日发行日或付息日发行日或付息日至购买日至购买日至购买日至购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计入债券的初始成本，计入入债券的初
40、始成本，计入入债券的初始成本，计入入债券的初始成本，计入“应收利息应收利息应收利息应收利息”账户。账户。账户。账户。18 购入债券，如果实际支付的价款中不含有利息购入债券，如果实际支付的价款中不含有利息购入债券，如果实际支付的价款中不含有利息购入债券，如果实际支付的价款中不含有利息溢价购入溢价购入溢价购入溢价购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值面值面值 -溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款折价购入折价购入折价购入折价购入 借：持有至到期投资借：持有至
41、到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值面值面值 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-溢折价溢折价溢折价溢折价购入债券，实际支付的价款中含有购入债券，实际支付的价款中含有购入债券，实际支付的价款中含有购入债券，实际支付的价款中含有分期付息分期付息分期付息分期付息的利息的利息的利息的利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值面值面值 应收利息应收利息应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款购入债券，实际支付的价款中含有购入债券，实际支付的价
42、款中含有购入债券，实际支付的价款中含有购入债券，实际支付的价款中含有到期支付到期支付到期支付到期支付的利息的利息的利息的利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值面值面值 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 P116P116例例1 1、3 3、5 5 19 n n持有至到期投资的投资收益及摊余成本确定持有至到期投资的投资收益及摊余成本确定持有至到期投资的投资收益及摊余成本确定持有至到期投资的投资收益及摊余成本确定 持有至到期投资摊余成本的确定有
43、两种方法：直线法和实际利持有至到期投资摊余成本的确定有两种方法：直线法和实际利持有至到期投资摊余成本的确定有两种方法：直线法和实际利持有至到期投资摊余成本的确定有两种方法：直线法和实际利率法。率法。率法。率法。n n直线法：将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。直线法：将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。直线法：将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。直线法：将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。直线法直线法直线法直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由的特点是各期的摊销额和投资收
44、益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观
45、反映各期的在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。经营业绩。经营业绩。经营业绩。折价购入：投资收益折价购入：投资收益折价购入：投资收益折价购入：投资收益=票面利息票面利息票面利息票面利息+折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销溢价购入：投资收益溢价购入：投资收益溢价购入：投资收益溢价购入：投资收益=票面利息票面利息票面利息票面利息-溢价摊销溢价摊销溢价摊销溢价摊销20 P117P117例例4 4计息日期计息日期票面利息票面利息（1 1）投资收益投资收益（2 2）折价摊销折价摊销（3 3）未摊销折未摊销折价（价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20201.11.1336983
46、369876630276630220201 1.12.31.12.31400004000046739.646739.66739.66739.626958.426958.4773041.6773041.620 20 2 2.12.31.12.31400004000046739.646739.66739.66739.620218.820218.8779781.2779781.220 20 3 3.12.31.12.31400004000046739.646739.66739.66739.613479.213479.2786520.8786520.820 20 4 4.12.31.12.314000
47、04000046739.646739.66739.66739.66739.66739.6793260.4793260.420 20 5 5.12.31.12.31400004000046739.646739.66739.66739.60 0800000800000合计合计200000200000233698233698336983369821P118P118例例例例5 5计息日期计息日期票面利息票面利息（1 1）投资收益投资收益（2 2）溢价摊销溢价摊销（3 3）未摊销溢价未摊销溢价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20201.11.1356173561783651783651720201
48、1.12.31.12.31400004000032876.632876.67123.47123.428493.628493.6828493.6828493.620 20 2 2.12.31.12.31400004000032876.632876.67123.47123.421370.221370.2821370.2821370.220 20 3 3.12.31.12.31400004000032876.632876.67123.47123.414246.814246.8814246.8814246.820 20 4 4.12.31.12.31400004000032876.632876.671
49、23.47123.47123.47123.487123.487123.420 20 5 5.12.31.12.31400004000032876.632876.67123.47123.40 0800000800000合计合计200000200000164383164383356173561722中级财务会计中级财务会计3216赵静赵静23 实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法：按初始投资成本（摊余成本）乘以实际利率确认利息收入。各期按初始投资成本（摊余成本）乘以实际利率确认利息收入。各期按初始投资成本（摊余成本）乘以实际利率确认利息收入。各期按初始投资成本（摊余成本）乘以实际利率确认利息收
50、入。各期的投资收益率保持不变，债券投资额不断变化，各期投资收益也不断变化。的投资收益率保持不变，债券投资额不断变化，各期投资收益也不断变化。的投资收益率保持不变，债券投资额不断变化，各期投资收益也不断变化。的投资收益率保持不变，债券投资额不断变化，各期投资收益也不断变化。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。实际利率的确定：实际利率的确定：实际利率的确定：实际利率的确定：分期付息债券分期付息债券分期付息债券分期付息债券债券初始入账价值债券初始入账价值债券初始入账价值