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1、第四章第四章长期股权投资长期股权投资主要内容：主要内容：长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资收益的确定投资收益的确定1第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量的原则：一、长期股权投资初始计量的原则：P75（一）初始计量原则：（一）初始计量原则：按按初始投资成本初始投资成本入账入账企企业业取取得得长长期期股股权权投投资资，实实际际支支付付的的价价款款或或对对价价中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润，作作为为应应收收项项目目处处理理（“应应收收股股利利”），不
2、不构构成成取取得得长长期期股股权权投投资资的的成成本。本。长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本应应分分别别企企业业合合并并和和非非企企业业合并合并两种情况确定。两种情况确定。2（二）长期股权投资（二）长期股权投资的内容：的内容：P75 1.企企业业持持有有的的能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的权权益益性性投投资，即对子公司投资。资，即对子公司投资。2.企企业业持持有有的的能能够够与与其其他他合合营营方方一一同同对对被被投投资资单单位位实实施施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。的权益性投资，即对合营企业投资。3.企企业业持持有有的的能能够够对对被被
3、投投资资单单位位施施加加重重大大影影响响的的权权益益性性投资，即对联营企业投资。投资，即对联营企业投资。4.企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响，且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的权权益益性性投投资。资。除除上上述述情情况况以以外外，企企业业持持有有的的其其他他权权益益性性投投资资，应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第22号号金金融融工工具具确确认认和和计计量量的的规规定定处理。处理。3二、企业合并形成的长期股权投资：二、企业合并形成的长期股权投资：P75企企业业合合并并形形成
4、成的的长长期期股股权权投投资资，初初始始投投资资成成本本的的确确定定应应区区分分企企业业合合并并的的类类型型，分分别别同同一一控控制制下下控控股股合合并并与与非非同同一一控控制制下下控控股股合合并并确确定定形形成成长长期期股股权权投投资资的的初初始始投资成本。投资成本。（一）（一）同一控制下同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资对对于于同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，从从能能够够对对参参与与合合并并各各方方在在合合并并前前及及合合并并后后均均实实施施最最终终控控制制的的一一方方来来看看，最最终终控控制制方方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。在企
5、业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。4 1.合合并并方方以以支支付付现现金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式作作为为合合并并对对价价的的，应应当当在在合合并并日日按按照照取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投资成本投资成本。借借“长长期期股股权权投投资资投投资资成成本本”；按按照照支支付付的的现现金金或或转转让让非非现现金金资资产产、承承担担债债务务的的账账面面价价值值，贷贷“银行存款银行存款”等。等。长长期期股股权权的的初初始始投投资资成成本本与与支支付付的的现现金金、转转让让
6、的的非非现现金金资资产产及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值之之间间的的差差额额（借借贷贷双双方方的的差差），应应当当调调整整资资本本公公积积（资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价）；资资本本公公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。5会计处理：会计处理：借：长期股权投资（借：长期股权投资（持有持有被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额）应收股利（应收股利（可能有，也可能没有可能有，也可能没有）贷：贷：银行存款银行存款（或非现金资产、负债科目（或非现金资产、负债科目账面价值账面价值）贷方差额贷方差额：增
7、加：增加“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”；借方差额借方差额：冲减所有者权益，顺序为：冲减所有者权益，顺序为：“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”6 2.合合并并方方以以发发行行权权益益性性证证券券作作为为合合并并对对价价的的，在在合合并并日日应应按按发发行行股股份份的的面面值值总总额额作作为为股股本本，按按取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额，借借记记“长长期期股股权权投投资资”，长长期期股股权权初初始始投投资资成成本本与与所所发发行行股股份份面面值值
8、总总额额之之间间的的差差额额，应应当当调调整整资资本本公公积积（资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价）；资资本本公公积积（资资本本溢溢价价或或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资（持有被合并方所有者权益持有被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额）应收股利应收股利（可能有，也可能没有可能有，也可能没有）贷：股本（面值）贷：股本（面值）贷方差额：贷方差额：增加增加“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”；借方差额：借方差额：冲减冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利
9、润”7P76【例例4-1】206年年6月月30日日，P公公司司向向同同一一集集团团内内S公公司司的的原原股股东东定定向向增增发发1500万万股股普普通通股股（每每股股面面值值1元元，市市价价13.02元元），取取得得S公公司司100%的的股股权权，并并于于当当日日起起能能够够对对S公公司司实实施施控控制制。合合并并后后S公公司司仍仍维维持持其其独独立立法法人人资资格格继继续续经经营营。两两公公司司在在企企业业合合并并前前采采用用的的会会计计政政策策相相同同。合合并并日日，S公司账面所有者权益总额为公司账面所有者权益总额为6606万元。万元。分分析析：S公公司司在在合合并并后后维维持持其其法法人
10、人资资格格继继续续经经营营，合合并并日日P公公司司在在其其账账簿簿及及个个别别财财务务报报表表中中应应确确认认S公公司司的的长长期期股股权投资：权投资：同一控制、发行权益性证券作为对价同一控制、发行权益性证券作为对价借：长期股权投资（账面价值）借：长期股权投资（账面价值）66060000贷：股本贷：股本面值面值15000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价510600008（二）（二）非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资1.非非同同一一控控制制下下的的控控股股合合并并中中，购购买买方方应应当当按按照照确确定定的的企企业业合合并并成成本本作作为为长长期期
11、股股权权投投资资的的初初始始成成本本。企企业业合合并并成成本本包包括括购购买买方方付付出出的的资资产产、发发生生或或承承担担的的负负债债、发发行行的的权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值以以及及为为进进行行企企业业合合并并发发生的生的各项直接相关费用各项直接相关费用之和。之和。9对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记现金股利或利润），借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按享科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或
12、利润，借有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记记“应收股利应收股利”科目，科目，按支付合并对价的账面价值，贷记按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，有关资产或有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记按发生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等科目。按其差额，贷记等科目。按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，的，应按库存商品的公允价值，贷记应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，并同时结
13、转相关的成本。并同时结转相关的成本。10会计处理：会计处理：借：长期股权投资（借：长期股权投资（公允价值公允价值）应收股利应收股利（可能有，也可能没有）（可能有，也可能没有）贷：资产或负债科目（贷：资产或负债科目（账面价值账面价值）银行存款银行存款 贷方差额：贷方差额：“营业外收入营业外收入”；借方差额：借方差额：“营业外支出营业外支出”注意：注意：以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本11以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本 借：长期股权投资（借：长期股权投资（公允价值公允价值）应收股利应收
14、股利（可能有，也可能没有）（可能有，也可能没有）贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（公允价值公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）贷方差额：贷方差额：“营业外收入营业外收入”；借方差额：借方差额：“营业外支出营业外支出”同时同时，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 12 P77【例例4-2】A公公司司于于206年年3月月31日日取取得得B公公司司的的70%股股权权。为为核核实实B公公司司的的资资产产价价值值，A公公司司聘聘请请专专业业资资产产评评估估机机构构对对B公公司司的的资资产产进进行行评评估估，支支付付评评估估费费用用300万万元元。合合并并中
15、中，A公公司司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示：支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示：206年年3月月31日日单位：万元单位：万元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）60009600专利技术专利技术24003000银行存款银行存款24002400合计合计1080015000 假假定定合合并并前前A公公司司B公公司司不不存存在在任任何何关关联联方方关关系系，A公公司司用用作作合合并并对对价价的的土土地地使使用用权权和和专专利利技技术术原原价价为为9600万万元元，至至企业合并发生时已累计摊销企业合并发生时已累计摊销120
16、0万元。万元。13 分分析析：因因A A公公司司B B公公司司在在合合并并前前不不存存在在任任何何关关联联方方关关系系，应应作为作为非同一控制下非同一控制下的企业合并处理。的企业合并处理。会计处理为会计处理为借：长期股权投资借：长期股权投资153000000（公允价值公允价值15000万评估费用万评估费用300万万）累计摊销累计摊销12000000贷：无形资产贷：无形资产96000000（账面价值）（账面价值）银行存款银行存款27000000（2400万万300万万）营业外收入营业外收入42000000所支付资产所支付资产的公允价值的公允价值注：注：无形资产：无形资产：原价原价9600，累计摊
17、销，累计摊销120014 2.通通过过多多次次交交换换交交易易，分分步步取取得得股股权权最最终终形形成成企企业业合合并并的的，企企业业合合并并成成本本为为每每一一单单项项交交换换交交易易的的成成本本之之和和。（理解）（理解）其其中中，达达到到企企业业合合并并前前对对持持有有的的长长期期股股权权投投资资采采用用成成本本核核算算的的，长长期期股股权权投投资资在在购购买买日日的的成成本本，应应为为原原账账面面价价值值余余额额加加上上购购买买日日为为取取得得进进一一步步的的股股份份新新支支付付对对价价的的公公允允价价值值之之和和；达达到到企企业业合合并并前前对对长长期期股股权权投投资资采采用用权权益益
18、核核算算的的，购购买买日日应应对对权权益益法法下下长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整整，将将有有关关长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值余余额额调调整整至至最最初初取取得得成成本本，在在此此基基础础上上加加上上，购购买买日日新新支支付付对对价价的的公公允允价价值值作作为为购购买买日日长长期期股股权权投投资资的的成成本本。.P7715 P76-77【例例4-3】：A公公司司于于205年年3月月以以12000万万元元取取得得B公公司司30%的的股股权权，因因能能够够对对B公公司司施施加加重重大大影影响响，对对所所取取得得的的长长期期股股权权投投资资按按照照权权益益法
19、法核核算算，于于205年年确确认认B公公司的投资收益司的投资收益450万元。万元。206年年4月月，A公公司司又又斥斥资资15000万万元元取取得得B公公司司另另外外30%的的股股权权。假假定定A公公司司在在取取得得B公公司司的的长长期期股股权权投投资资以以后后，B公公司司并并未未宣宣告告发发放放现现金金股股利利或或股股票票股股利利。A公公司司按按净净利利润润的的10%提提取取盈盈余余公公积积。A公公司司对对该该项项长长期期股股权权投投资资未未计计提提任任何减值准备。何减值准备。购买日对购买日对B公司长期股权投资的账面余额为：公司长期股权投资的账面余额为：【（12000450）450】1500
20、0=1245045015000=27000（万元）（万元）.后面细讲会计处理！后面细讲会计处理！达到企业合并前对长期股权投资达到企业合并前对长期股权投资采用权益核算的，采用权益核算的，购买日购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，将有关长期将有关长期股权投资的账面价值余额调整至最初取得成本。（股权投资的账面价值余额调整至最初取得成本。（12000万元）万元）16会计处理为：会计处理为：（1）购购买买日日：调调整整有有关关长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值余余额额至至最最初取得成本初取得成本(12000万元万元)借：盈余公积（借：盈
21、余公积（450000010%）450000利润分配利润分配未分配利润未分配利润4050000贷：长期股权投资贷：长期股权投资4500000借：长期股权投资借：长期股权投资150000000贷：银行存款贷：银行存款150000000（2）对）对B公司长期股权投资的账面余额为：公司长期股权投资的账面余额为：【(12000+450）450】15000=【12450450】15000=27000（万元）（万元）A公司原来确认投资收益时做的会计为，公司原来确认投资收益时做的会计为，借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整4500000贷：投资收益（最终结转至本年利润，形成所有者权益）贷：投资收益
22、（最终结转至本年利润，形成所有者权益）450000017企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券方式取得的长期股权投资3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资4.以以债债务务重重组组、非非货货币币性性资资产产交交换换等等方方式式取取得得的的长长期期股权投股权投资：后面相关章节再讲资：后面相关章节再讲18(三三)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资：企业合并以外其他方式取得的长期股权投资：-初始投资成本的确定初始投资成本的确定1.
23、以支付现金取得的长期股权投资：以支付现金取得的长期股权投资：P78例例4-4自学自学长长期期股股权权投投资资的的初初始始成成本本：实实际际支支付付的的购购买买价价款款，包包含含购购买过程中支付的手续费等必要支出买过程中支付的手续费等必要支出注注意意：不不包包括括实实际际支支付付的的价价款款所所包包含含的的被被投投资资单单位位已已宣宣告告但尚未发放的现金股利或利润但尚未发放的现金股利或利润借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款19 2.以发行权益性证券方式取得：以发行权益性证券方式取得：P78-79例例4-5长期股权初始投资成本：发行权益性证券的公允价值；长期股
24、权初始投资成本：发行权益性证券的公允价值；注意：注意：（1）不不包包括括被被投投资资单单位位已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利润利润（2）支支付付给给有有关关证证券券承承销销机机构构等等的的手手续续费费、佣佣金金等等与与权权益益性性证证券券发发行行直直接接相相关关的的费费用用：不不计计入入长长期期股股权权投投资资的的成成本本，而而是是在在发发行行的的溢溢价价中中扣扣除除，不不足足的的部部分分，冲冲减减盈盈余余公公积积和未分配利润。和未分配利润。20会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本面值面值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 佣金和手续
25、费：佣金和手续费：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款P78例例4-5自学（简单）自学（简单）不足的部分，依不足的部分，依次冲减盈余公积次冲减盈余公积和未分配利润和未分配利润213.投资者投入的长期股权投资：投资者投入的长期股权投资：初始投资成本：初始投资成本：合同或协议约定的价值，合同或协议约定的价值，约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。会计处理为：会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本溢价资本溢价P79例例4-6自学自学22 长
26、期股权投资长期股权投资成本法成本法（一）成本法的定义及适用范围（一）成本法的定义及适用范围（二）成本法的核算（二）成本法的核算 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及适用范围（一）权益法的定义及适用范围（二）权益法的核算（二）权益法的核算 长期股权投资的减值长期股权投资的减值第二节第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要内容主要内容23一、长期股权投资成本法一、长期股权投资成本法（一）成本法的定义及适用范围：（一）成本法的定义及适用范围：50%以上、以上、20%以下以下成本法：按照投资成本计价的方法成本法：按照投资成本计价的方法-两种情况两种情况1.企业持有
27、的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的长期投资：的长期投资：控制：控制：投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50以上以上的表决权资的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位本，投资企业直接拥有被投资单位50或以下或以下的表决权资本，的表决权资本，但具有实质控制权但具有实质控制权的情况的情况。P80：（1）（）（2）（）（3）（）（4）2.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且不具有共同控制或重大影响，且在活跃中没有报价、公允价值不可能可靠计量的在活跃中没有报价、公允价值不可能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资。20%以下以下
28、。P81“共同控制共同控制”与与“重大影响重大影响”的涵义的涵义24（二）成本法的核算（二）成本法的核算1.设置账户：设置账户：长期股权投资长期股权投资、银行存款、应收股利、投资收益等、银行存款、应收股利、投资收益等2.核算方法：核算方法：（1）初初始始投投资资或或追追加加投投资资时时，按按照照初初始始投投资资或或追追加加投投资资的的成本增加成本增加“长期股权投资长期股权投资”的账面价值。的账面价值。（2）被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派的的现现金金股股利利或或利利润润中中，投投资资企企业业按应享有的部分，确认为投资收益按应享有的部分，确认为投资收益。25会计处理为：会计处理为：取得初始投
29、资或追加投资时：取得初始投资或追加投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等 确认投资收益时：确认投资收益时：除除取取得得投投时时实实际际支支付付的的价价款款或或对对价价中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润外外，投投资资企企业业应应当当按按照照享享有有被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润确确认认投投资资收收益益，不不再再划划分分是是否否属属于于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 企企业业按按照照上上述
30、述规规定定确确认认自自被被投投资资单单位位应应分分得得的的现现金金股股利利或或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。26【例【例48】207年年6月月20日，甲公司以日，甲公司以1500万元购入乙公司万元购入乙公司8的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能
31、可靠计量。其公允价值不能可靠计量。207年年9月月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回持有比例确定可分回20万元。万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理为：甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资15000000贷：银行存款贷：银行存款15000000借：应收股利借：应收股利200000贷：投资收益贷：投资收益20000027二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及适用范围：（一）权益法的定义及适用范围：权权益益法法：投投资资企企业业对对被被投投资资单单
32、位位具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的长长期期股股权权投投资资，即即对对合合营营企企业业投投资资及及对对联联营营企企业业投投资资，应当采用权益法核算。应当采用权益法核算。定量：定量：20%50%20%以下，但实质上达到重大影响以下，但实质上达到重大影响投资已经初始投资成本计量后，在投资持有期间投资已经初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。资的账面价值进行调整的方法。28（二）权益法的核算：（二）权益法的核算：P83例例4-91.设置的户：设置的户：长
33、期股权投资长期股权投资、银行存款、应收股利、银行存款、应收股利、营业外收入、投资收益等营业外收入、投资收益等2.会计核算：会计核算：（1）初始投资成本的确定：）初始投资成本的确定：A.投资成本大：如商誉，不调整（调减）投资成本投资成本大：如商誉，不调整（调减）投资成本：初初始始投投资资成成本本大大于于取取得得投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位各各项项可可辨辨认认净净资资产产等等的的公公允允价价值值份份额额的的，该该部部分分差差额额不不要要求求对对长长期期股股权投资的成本进行调整。权投资的成本进行调整。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支
34、付的价款实际支付的价款）29 B.投投资资成成本本小小：差差额额调调增增投投资资成成本本，同同时时计计入入“营营业业外外收入收入”.得到额外的收入得到额外的收入初初始始投投资资成成本本小小于于取取得得投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位各各项项可可辨辨认认净净资资产产等等的的公公允允价价值值份份额额的的，该该部部分分差差额额作作为为收收益益处处理理，计计入入当当期期的的“营营业业外外收收入入”，同同时时调调整整增增加加“长长期期股股权权投投资资”的账面价值（的账面价值（实际支付的价款实际支付的价款+差额差额）。）。借：长期股权投资（借：长期股权投资（在投资者所有者权益中在投资者所有者权
35、益中享有的份额享有的份额）贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付的价款）（实际支付的价款）营业外收入营业外收入（差额差额）30 例例4-9：A企企业业于于205年年1月月取取得得B公公司司30%的的股股权权，支支付付价价款款9000万万元元。取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位净净资资产产账账面面价价值值为为22500万万元元（假假定定被被投投资资单单位位各各项项可可辨辨认认资资产产、负负债债的的公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值相相同同）。B公公司司的的生生产产经经营营决决策策过过程程中中，所所有有股股东东均均按按持持股股比比例例行行使使表表决决权权。A企企业业在在取取得得B公公司
36、司的的股股权权后后，派派人人参参与与B公公司司的的生生产产经经营营决决策策。因因能能够够B公公司司施施加加重重大大影影响响，A企企业业对对该该投投资资应应当当采用采用权益法权益法核算。核算。要求：要求：根据所该资料，做出相应的会计处理。根据所该资料，做出相应的会计处理。31分析：权益法核算分析：权益法核算因因为为：初初始始投投资资成成本本9000万万元元大大于于取取得得投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位各各项项可可辨辨认认净净资资产产等等的的公公允允价价值值份份额额6750万万元元（2250030%），该该部部分分差差额额（商商誉誉）不不要要求求对对长长期期股股权投资的成本进行调整。
37、权投资的成本进行调整。所以：所以：A企业取得投资时，会计处理为：企业取得投资时，会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本90000000贷：银行存款贷：银行存款9000000032如如果果A企企业业取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位净净资资产产账账面面价价值值为为36000万元，则万元，则3600030%=10800（万元）（万元）因为因为9000万元小于万元小于10800万元，万元，即即初初始始投投资资成成本本小小于于取取得得投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位各各项项可可辨认净资产等的公允价值份额辨认净资产等的公允价值份额所所以以，差差额额1800万万元元
38、（108009000），应应计计入入取取得得投投资资当期的当期的营业外收入营业外收入，会计处理为：，会计处理为：借：长期股权投资（享有的份额）借：长期股权投资（享有的份额）108000000贷：银行存款贷：银行存款90000000营业外收入营业外收入（差额差额）1800000033（2）投资收益的确定：）投资收益的确定：一一般般情情况况下下（特特殊殊情情况况下下的的顺顺流流交交易易与与逆逆流流交交易易后后面面再再讲讲），在在投投资资持持有有期期间间，根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益的的份份额额（法法规规或或章章程程规规定定不不属属于于投投资资企企业业的的
39、净净损损益益除除外外）的的变变动动，对投资的账面价值进行调整，并确认对投资的账面价值进行调整，并确认“投资收益投资收益”。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益当收回股利时，会计处理为：当收回股利时，会计处理为：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（冲减冲减“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值）特殊情况：特殊情况：要考虑对投资收益的影响，进行调整。例要考虑对投资收益的影响，进行调整。例4-1134P84例例4-10在在投投资资持持有有期期间间，根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益
40、益的的份份额额的的变变动动，对对投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整整，并并确确认认“投资收益投资收益”。240030%=720（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整7200000贷：投资收益贷：投资收益720000035特殊情况：特殊情况：要考虑对投资收益的影响，进行调整。要考虑对投资收益的影响，进行调整。（1）账面价值与公允价值有差额：）账面价值与公允价值有差额：例例4-11（2）内部交易要予以抵销：）内部交易要予以抵销：例例4-1236 P84例例4-11：甲公司于甲公司于207年年1月月10日购入乙公司日购入乙公司30%30%的的股份，购买价款为股份，购
41、买价款为3300万元，并自取得投资之日起万元，并自取得投资之日起派人参与乙派人参与乙公司的生产经营决策公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其资产、负债万元，除下表所列项目外，乙公司其资产、负债的公允价值与账面价值相同。的公允价值与账面价值相同。项目项目账面账面价值价值已计提折已计提折旧或摊销旧或摊销公允公允价值价值乙公司预计乙公司预计使用年限使用年限甲公司取得投资甲公司取得投资后剩余使用年限后剩余使用年限存货存货7501050固定资产固定资产180036024002016无形资产无形资产
42、10502101200108合计合计36005704650单位：万元单位：万元-确认投资收益确认投资收益注意：注意：表中存货、固定资产、无形资产的公允价值之和为：表中存货、固定资产、无形资产的公允价值之和为：1050+2400+1200+4650=9300（万元）（万元）-含不可辨认的无形资含不可辨认的无形资产产37 假定乙公司于假定乙公司于207年实现净利润年实现净利润900万元万元，其中在甲公，其中在甲公司取得投资时的账面存货有司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资
43、产、无形资产均按产均按直线法直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为零。假定不考虑提取折旧或摊销，预计净残值均为零。假定不考虑所得税影响。所得税影响。要求：要求：写出甲公司与该投资相关的会计处理。写出甲公司与该投资相关的会计处理。分析：分析：30%、派人参与乙公司的生产经营决策、派人参与乙公司的生产经营决策权益法核算权益法核算甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整允价值差额的影响进行调整(假定不考虑
44、所得税影响假定不考虑所得税影响)：38（1）根据乙公司有关资产的）根据乙公司有关资产的账面价值与其公允价值的差额账面价值与其公允价值的差额，调整其利润：，调整其利润：存货存货：结转的销售成本（公允价值）增加了，应调减利润结转的销售成本（公允价值）增加了，应调减利润（1050750）80%=240（万元）（万元）固定资产固定资产：年折旧额（公允价值）增加，应调减利润：年折旧额（公允价值）增加，应调减利润：240016180020=60（万元）（万元）无形资产无形资产：年摊销额（公允价值）增加，应调减利润：年摊销额（公允价值）增加，应调减利润：12008105010=45（万元）（万元）调整后的净
45、利润：调整后的净利润：9002406045=555（万元）（万元）甲公司应享有的份额：甲公司应享有的份额：55530%=166.50（万元）（万元）（2）会计处理为：）会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1665000贷：投资收益贷：投资收益166500039 在确认投资收益时，除考虑在确认投资收益时，除考虑公允价值公允价值的调整外，对于投资企的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。抵销。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交该未实现内部交易损益的抵销既包括顺
46、流交易也包括逆流交易，易，顺流交易顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算
47、归属于投资企业的部分应当予以抵销，易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。在此基础上确认投资损益。特殊情况特殊情况P85-8640【例【例4-12】甲公司于甲公司于207年年1月取得乙公司月取得乙公司20有表决权有表决权股份，股份，能够对乙公司施加重大影响能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。相同。207年年8月，乙公司将其成本为月，乙公司将其成本为600万元的某商品以万元的某商品以1000万万元的价格出售给甲公
48、司，甲公司将取得的商品作为存货。至元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至207年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。分析：分析：乙公司向甲公司出售资产的交易属于乙公司向甲公司出售资产的交易属于逆流交易逆流交易，甲企，甲企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于甲企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认股比例计算归属于甲企业的部分应当予以抵销，在此
49、基础上确认甲企业的投资损益。甲企业的投资损益。41年末，年末，甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：年净损益时，应进行以下账务处理：未实现内部损益未实现内部损益=1000-600=400（万元）（万元）乙公司乙公司2007年实现净利润为年实现净利润为3200万元中，有万元中，有400万元万元为内部损益，要扣除，所以甲公司要按照扣除为内部损益，要扣除，所以甲公司要按照扣除400万元后的万元后的20%确认投资收益，即：确认投资收益，即：（3200-400）20%=280020=560（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资
50、损益调整损益调整5600000贷：投资收益贷：投资收益560000042进行上述处理后，投资企业有子公司，需要进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财编制合并财务报表务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业益体现在投资企业持有存货的账面价值持有存货的账面价值当中，应在合并财当中，应在合并财务报表中进行以下调整：务报表中进行以下调整：40020%=80（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整800000贷：存货贷：存货800000调减调减投资企业的存货账面价值投资企业的存货账面价值43【例【例4-1