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1、第一章第一章 审计概论审计概论了解政府审计、民间审计和内了解政府审计、民间审计和内部审计审计的起源于发展，重点部审计审计的起源于发展，重点关注影响审计发展的几个重要的关注影响审计发展的几个重要的事件，探究审计产生与发展的基事件，探究审计产生与发展的基本脉搏和思路。本脉搏和思路。基本要求基本要求 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展 1.政府审计又称国家审计或官厅审计，是审计的最初形态，它产生于政府审计又称国家审计或官厅审计，是审计的最初形态，它产生于奴隶社会奴隶社会末期。末期。2.宰夫宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的
2、产生是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。3.秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一：一是初步形成了统一的审计模式的审计模式；二是；二是“上计上计”制度的建立和日趋完善制度的建立和日趋完善；三是审计地位的提高，职权的扩大；三是审计地位的提高，职权的扩大。4.隋唐时期隋唐时期在刑部之下设在刑部之下设比部比部，与司法监督并列，是审计工作走向专业化、独立化和司，与司法监督并列，是审计工作走向专业化、独立化和司法化的开始法化的开始。5.1995年年1月月1日我国正式实施中华人民共和国审计法日我国正式实
3、施中华人民共和国审计法，在法律上确定了政府审计的，在法律上确定了政府审计的地位地位。二、内部审计的产生与发展二、内部审计的产生与发展 1.内部审计的产生与政府审计同步，内部审计的萌芽产生于内部审计的产生与政府审计同步，内部审计的萌芽产生于奴隶奴隶社会社会。多采用寺院审。多采用寺院审计、行会审计、庄院审计等诸多形式计、行会审计、庄院审计等诸多形式。2.司会司会是我国内部审计的起源。是我国内部审计的起源。3.进入中世纪和近代以后，内部审计有了进一步发展。其主要标志是出现了独进入中世纪和近代以后，内部审计有了进一步发展。其主要标志是出现了独立的内部立的内部审计人员审计人员。4.1941年美国学者维克
4、多年美国学者维克多Z布瑞克出版了布瑞克出版了第一部第一部内部审计专著内部审计内部审计专著内部审计程序程序的性质、职能和方法，宣告了内部审计学科的诞生。同年，内部审计师协会的成立标志的性质、职能和方法，宣告了内部审计学科的诞生。同年，内部审计师协会的成立标志着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群体。着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群体。三、注册会计师审计的产生与发展三、注册会计师审计的产生与发展 1.注册会计师审计又称民间审计、独立审计或社会审计，其产生晚于政府审计和内注册会计师审计又称民间审计、独立审计或社会审计，其产生晚于政府审计和内部审计。注册会计师审计部审计。注册会计
5、师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。展和完善于美国发达的资本市场。2.意大利意大利企业所有权和经营权有了初步的分离，产生了对注册会计师审计的最初需企业所有权和经营权有了初步的分离，产生了对注册会计师审计的最初需求求。3.（英国式审计英国式审计）1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”是注册会计师审计产生的催化剂，是注册会计师审计产生的催化剂，促成了注册会计师的诞生。促成了注册会计师的诞生。1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上的第一个职业会计年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上
6、的第一个职业会计师协会。师协会。4.20世纪初，由于金融资本向产业资本渗透，美国产生了为贷款人及其他债权人服世纪初，由于金融资本向产业资本渗透，美国产生了为贷款人及其他债权人服务的资产负债表审计，也称务的资产负债表审计，也称美国式注册会计师审计美国式注册会计师审计。5.我国注册会计师审计起源于上世纪我国注册会计师审计起源于上世纪20年代初。年代初。1918年年6月月谢霖谢霖上书北洋政府财政上书北洋政府财政部与农商部，要求推行注册会计师制度，同年部与农商部，要求推行注册会计师制度，同年9月农商部批准了谢霖起草的会计师注月农商部批准了谢霖起草的会计师注册章程，并于册章程，并于9月月7日向其颁发了中
7、国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办日向其颁发了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办了我国第一家注册会计师审计组织了我国第一家注册会计师审计组织正则会计师事务所正则会计师事务所。6.新中国成立后，为适应经济建设的需要，我国在新中国成立后，为适应经济建设的需要，我国在1980年恢复和重建了注册会计师年恢复和重建了注册会计师制度。制度。1993年年10月国务院颁布了中华人民共和国注册会计师法，标志着我国民间审月国务院颁布了中华人民共和国注册会计师法，标志着我国民间审计步入了法制轨道。计步入了法制轨道。1996年年1月月1日颁布并实施了中国独立审计准则，有力地促进了日颁布并实施了中
8、国独立审计准则，有力地促进了民间审计的发展。民间审计的发展。2006年年2月月15日，财政部发布了日，财政部发布了48项中国注册会计师执业准则，项中国注册会计师执业准则，构成了一个完整的框架体系，标志着我国与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正构成了一个完整的框架体系，标志着我国与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正式建立。式建立。历史上典型审计案例历史上典型审计案例 1.1721年英国的“南海公司”事件从英国从英国南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告。导致导致注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。2.安然事件在美国在美国500强企业中名列第七。强企业
9、中名列第七。激发治理和道德准则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶点90.56美元，在年底以临近80美元。2002年4月2日，股价只值24美分。在2001年11月2日，申请破产保护。一个在全世界拥有。一个在全世界拥有85000员工正式破产。员工正式破产。在美国，在美国，24000的员工失去了他们的工作。为此提供审计的导致的员工失去了他们的工作。为此提供审计的导致安达信会计师事务所破产。导致萨班斯-奥克斯利法案出台。3.世通公司世通公司2001今年美国东部时间今年美国东部时间7月月21日，日，世界通讯（世界通讯（Worldcom）公司正式向纽约南区地方）公司正式向纽约南区地方法院递交了
10、破产保护申请。根据破产申请文件，法院递交了破产保护申请。根据破产申请文件，该公司截至今年第一季度的资产总值超过该公司截至今年第一季度的资产总值超过1000亿亿美元，债务达美元，债务达310亿美元，破产涉及的资金规模亿美元，破产涉及的资金规模是去年是去年12月申请破产的安然公司的两倍，是今年月申请破产的安然公司的两倍，是今年1月份环球电讯破产案的月份环球电讯破产案的4倍，成为美国有史以来倍，成为美国有史以来最大规模的企业破产案。最大规模的企业破产案。n 进入进入2001年，世通与其他同行一样遭遇了世界电信年，世通与其他同行一样遭遇了世界电信业的不景气，股票市值缩水到业的不景气，股票市值缩水到25
11、0亿美元；同时，对亿美元；同时，对MCI公司的收购使世通背上了沉重的负担，公司经营举公司的收购使世通背上了沉重的负担，公司经营举步维艰。在这种情况下，为了保持股价，继续吸引投资步维艰。在这种情况下，为了保持股价，继续吸引投资者，世通公司只能铤而走险，选择造假。者，世通公司只能铤而走险，选择造假。据报道，向世通公司贷款据报道，向世通公司贷款1亿美元以上的债权银行超亿美元以上的债权银行超过过50家，全球所有著名的投资银行几乎都是世通的债主。家，全球所有著名的投资银行几乎都是世通的债主。世通股票暴跌还使美国一些在世通注入大笔投资的州养世通股票暴跌还使美国一些在世通注入大笔投资的州养老基金遭受重创。世
12、通破产还使该公司的客户服务受损。老基金遭受重创。世通破产还使该公司的客户服务受损。提供审计的正是安达信会计师事务所。提供审计的正是安达信会计师事务所。北京慧思杰国际培训咨询机构高级合伙人讲师、副总经理北京慧思杰国际培训咨询机构高级合伙人讲师、副总经理,多家著名大学实战派客座教授（清华、多家著名大学实战派客座教授（清华、北大等）北大等）,高级营销师认证特聘讲师高级营销师认证特聘讲师,新加坡华点通教育集团特聘高级培训师新加坡华点通教育集团特聘高级培训师;曾任大学讲师、中央办曾任大学讲师、中央办公厅办公自动化项目负责人、中国计算机协会理事公厅办公自动化项目负责人、中国计算机协会理事;自自80年代末开
13、始经商年代末开始经商,从事行业有从事行业有IT,芯片芯片,通讯通讯,保健品等，历任知名公司保健品等，历任知名公司(台资台资,美资美资)的销售工程师、销售部副经理、销售部总经理、大中国区营销的销售工程师、销售部副经理、销售部总经理、大中国区营销部总经理、美资公司中国首席代表、总经理等职部总经理、美资公司中国首席代表、总经理等职;2006最受企业欢迎十大实战派培训师。最受企业欢迎十大实战派培训师。1999年年11月，月，董博董博接到了广夏（银川）接到了广夏（银川）实业有限公司实业有限公司财务总监、总会计师兼财务总监、总会计师兼董事局董事局秘书丁功民的电话，要求他秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润
14、做到将每股的利润做到08元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京北京瑞杰商贸有限公司、瑞杰商贸有限公司、北京市北京市京通商贸有限公司、北京京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材市东风实
15、用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值了产品的售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、万马克的货物出口报关单四份、德国德国捷高公司北京办事处捷高公司北京办事
16、处支付的金额支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。万元出口产品货款银行进账单三份。4.中国的安然中国的安然银广夏事件银广夏事件4.中国的安然银广夏事件 银广夏公司全称为广夏（银广夏公司全称为广夏（银川银川）实）实业股份有限公司，业股份有限公司，2002年年5月中国证监会月中国证监会对银广夏的对银广夏的行政处罚决定书行政处罚决定书认定，公司自认定，公司自1998年至年至2001年期间累计虚增利润年期间累计虚增利润77 15670万元，其中：万元，其中：1998年虚增年虚增 177610万元，万元，2000年虚增年虚增56 70474万元，实际亏损万元，实际亏损 14 94010万元
17、；万元；2001年年 16月虚增月虚增 894万元，实际万元，实际亏损亏损2 55710万元。万元。2001年年9月后，因涉及银月后，因涉及银广夏利润造假案，广夏利润造假案，深圳深圳中天勤这家审计最多上中天勤这家审计最多上市公司财务报表的市公司财务报表的会计师事务所会计师事务所实际上已经解实际上已经解体。体。CPA责任：责任：（1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。CPA未能发现或报告有关重大虚假问题.（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将
18、回函直接寄达注册会计师处。（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反独立审计基本准则和独立审计具体准则第3号审计计划的相关要求。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注.注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审计风险的思想和原
19、则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司管理层的舞弊行为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。中天勤冤不冤？中天勤将审计失败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及审计人员在审计过程中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了8年的骗！中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误
20、：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。（评述）完。四、审计的产生与发展的动因四、审计的产生与发展的动因1.1.受托经济责任是审计产生的动因。受托经济责任是审计产生的动因。2.2.审计也是随着受托经济责任的发展而发展。审计理论与审计也是随着受托经济责任的发展而发展。审计理论与实务的每
21、一次重大发展，无不体现着受托经济责任关系实务的每一次重大发展，无不体现着受托经济责任关系的复杂化、多元化和强化。受托责任最初表现为受托财的复杂化、多元化和强化。受托责任最初表现为受托财产保管责任，当受托保管责任向受托经营管理责任转变产保管责任，当受托保管责任向受托经营管理责任转变时，审计从查错防弊转向财务审计，再转向定期财务报时，审计从查错防弊转向财务审计，再转向定期财务报表审计，并且使单纯的财务审计向经营审计、管理审计、表审计，并且使单纯的财务审计向经营审计、管理审计、效益审计和绩效审计发展。效益审计和绩效审计发展。第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念一、审计的概念与属性一、审计的概念
22、与属性 （一）审计的概念（一）审计的概念审审计计是是一一项项具具有有独独立立性性的的经经济济监监督督活活动动，是是由由独独立立的的专专职职机机构构或或人人员员接接受受委委托托或或授授权权，对对被被审审计计单单位位特特定定时时期期的的财财务务报报表表及及其其他他有有关关资资料料的的公公允允性性、真真实实性性以以及及经经济济活活动动的的合合法法性性、合合规规性性和和效效益益性性进进行行审审查查、监监督督、评评价价和和鉴鉴证证的的活活动动，其其目目的的在在于于确定或解除被审计单位的委托经济责任。确定或解除被审计单位的委托经济责任。（二）审计的属性（二）审计的属性1.三方关系人：三方关系人：第一关系人
23、审计人员第二关系人被审计单位第三关系人审计委托者委托责任解脱责任 受托审计 接受审计 委托审计 报告结果 2.独立性是审计的灵魂和审计的重要特征，其表现在：独立性是审计的灵魂和审计的重要特征，其表现在：（1）机构独立）机构独立（2）人员独立）人员独立（3）经济独立）经济独立 二、审计的对象与职能二、审计的对象与职能（一）审计的对象（一）审计的对象 审计对象是指审计的客体，通常把审计的对象高度概括为被审计单位的经济活动。具体审计对象是指审计的客体，通常把审计的对象高度概括为被审计单位的经济活动。具体地说，它包括：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动地说，它包括：被审计单位的财务收支及其有关
24、的经营管理活动；被审计单位的各种作；被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。（二）审计的职能（二）审计的职能 1.经济监督经济监督2.经济评价经济评价3.经济鉴证经济鉴证1.1.1.1.政府审计政府审计政府审计政府审计2.2.2.2.民间审计民间审计民间审计民间审计3.3.3.3.内部审计内部审计内部审计内部审计(一一一一)按审计主体的分类按审计主体的分类按审计主体的分类按审计主体的分类(二二二二)按审计的内容和目的按审计的内容和目的按审计的内容和目的按审计的内容和目的 分类分类分类分类1.
25、1.1.1.财政财务审计财政财务审计财政财务审计财政财务审计2.2.2.2.财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计 3 3 3 3。经济效益审计。经济效益审计。经济效益审计。经济效益审计第三节第三节 审计种类审计种类(一一一一)按审计范围分类按审计范围分类按审计范围分类按审计范围分类1.1.1.1.全部审计全部审计全部审计全部审计2.2.2.2.局部审计局部审计局部审计局部审计3.3.3.3.专项审计专项审计专项审计专项审计(二二二二)按审计实施时间按审计实施时间按审计实施时间按审计实施时间 分类分类分类分类1.1.1.1.事前审计事前审计事前审计事前审计2.2.2.2.事中审计事中
26、审计事中审计事中审计3.3.3.3.事后审计事后审计事后审计事后审计(三三三三)按审计执行地点按审计执行地点按审计执行地点按审计执行地点分类分类分类分类1.1.1.1.报送审计报送审计报送审计报送审计2.2.2.2.实地审计实地审计实地审计实地审计 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 二、审计的其他分类二、审计的其他分类(四四四四)按审计按审计按审计按审计动机动机动机动机分类分类分类分类1.1.1.1.强制审计强制审计强制审计强制审计2.2.2.2.任意审计任意审计任意审计任意审计(五五五五)按审计是否通知按审计是否通知按审计是否通知按审计是否通知被审计单位分类被审计单位分类被审计单位分类被
27、审计单位分类 1.1.1.1.预告预告预告预告审计审计审计审计2.2.2.2.突击突击突击突击审计审计审计审计(六六六六)按审计使用的按审计使用的按审计使用的按审计使用的 技术和方法分类技术和方法分类技术和方法分类技术和方法分类 1.1.1.1.账表导向审计账表导向审计账表导向审计账表导向审计2.2.2.2.系统导向审计系统导向审计系统导向审计系统导向审计 3.3.3.3.风险导向审计风险导向审计风险导向审计风险导向审计 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 第四节第四节 审计组织和审计人员审计组织和审计人员n一、一、政府审计组织政府审计组织 n 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政
28、政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关。它是由国家授权开展工作，体现国家意志的审计机关。它是由国家授权开展工作，体现国家意志的审计组织，是国家政权的一个组成部分。具有较强的独立性组织，是国家政权的一个组成部分。具有较强的独立性和权威性。和权威性。n1.政府审计机关的隶属模式政府审计机关的隶属模式-四种四种 n（1）立法模式。又称“英美模式”。典型的立法模式政府审计机关如美国的联邦审计局、加拿大的审计署、英国的政府审计机关等。n（2）司法模式。典型的司法模式政府审计机关如法国的国家审计法院等。n（3）行政模式。典型的行政模式政府审计机关如瑞典的国家审计局和我国的审计署。n（4）独立模
29、式。典型独立模式政府审计机关如德国联邦审计院和日本的会计检察院。2.我国政府审计机关的设置我国政府审计机关的设置3.政府审计机关的职责与权限政府审计机关的职责与权限4.政府审计机关的管辖范围政府审计机关的管辖范围 二、内部审计二、内部审计 内部审计只对受托人（被审计单位或部门）独立，是相对独立，内部审计独立性较弱。其机构一般是按部门或单位设置。n1。我国内部审计机构的设置。我国内部审计机构的设置n。我国的内部审计机构是由部门内部审计。我国的内部审计机构是由部门内部审计和单位内部审计两部分构成。和单位内部审计两部分构成。n2。内部审计机构职责与权限。内部审计机构职责与权限三、三、民间审计组织民间
30、审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例的规定，民间审计组织是指根据国家法律或条例的规定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的具有一经政府有关部门审核批准并经注册登记的具有一定资格的专业人员组成，从事鉴证、咨询服务等定资格的专业人员组成，从事鉴证、咨询服务等业务的专业中介机构。在我国，主要是指会计师业务的专业中介机构。在我国，主要是指会计师事务所。民间审计独立于被审计单位与委托人，事务所。民间审计独立于被审计单位与委托人，是双向独立，独立性最强的。是双向独立，独立性最强的。n1.民间审计组织民间审计组织-四种会计师事务形式 n 独资n 合伙（普通合伙）n 有限责任n 有限责任合伙制比较类型
31、优点优点缺点缺点我国我国目前目前情况情况1.独资会计师事务所对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务，缺乏发展后劲不采用2.普通合伙会计师事务所在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程；同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解采用3.有限责任会计师事务所可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立
32、规模型大所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任采用4.有限责任合伙会计师事务所既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足正在采用四种组织形式会计师事务所的比较四种组织形式会计师事务所的比较2.注册会计师业务范围注册会计师业务范围根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。n一、审计业务一、审计业务n 审查企业财务报表审查企业财务报表,出具审计报告出具审计报告n验证企业资本验证企业资本,出具验资报告出具验资报告n办理企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算
33、事宜中的审计 业务，出具有关报告业务，出具有关报告n办理法律、行政法规规定的其他业务办理法律、行政法规规定的其他业务,出具相应的审计报告出具相应的审计报告n二、审阅业务二、审阅业务-历史财务信息、历史财务信息、n三、其他签证业务三、其他签证业务-内部控制审核内部控制审核 n 预测性财务预测性财务 信息审核信息审核 n四、相关服务四、相关服务 -对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 n 代编财务信息代编财务信息 n 税务服务税务服务n 管理咨询管理咨询n 会计服务会计服务n 四、注册会计师审计与政府审计、内部审计关系四、注册会计师审计与政府审计、内部审计关系注册会计师审计与政府审计、内部
34、审计，他们既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。1、注册会计师审计与政府审计的关系、注册会计师审计与政府审计的关系 两者的审计目标不同。两者的审计依据标准不同。两者的取证权限不同。两者的经费或收入来源不同。两者对发现问题的处理方式不同。2、注册会计师审计与内部审计的关系、注册会计师审计与内部审计的关系 内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。存在的区别：两者的审计目标不同。两者独立性不同。两者接受审计的自愿程度不同。两
35、者依据的审计标准不同。两者审计的时间不同。26n1721年年英英国国南南海海公公司司（the South Sea Company）案例，被公认为是案例，被公认为是注册会计师审计的催产剂注册会计师审计的催产剂。1721年年 英英 国国 南南 海海 公公 司司（the South Sea Company）案例）案例（1）南海神话南海神话n南南海海公公司司创创立立于于1710年年，业业务务范范围围是是在在南南美美经经营营奴奴隶隶贸贸易易和和捕捕鲸鲸业业务务，但但在在公公司司董董事事中中并并无无一一人人精精于于此此道道，公公司司发发起起人人的的真真正正目目的的就就是是利利用用人人们们急急于于投投资资发
36、发财的欲望财的欲望骗取钱财骗取钱财。注册会计师审计的催产剂注册会计师审计的催产剂南海公司案例南海公司案例27n在在1713年年6月月2日召开的全体股东大会上，日召开的全体股东大会上，董事会主席格拉夫（董事会主席格拉夫（Graf nOxford）向股东们兴高采烈地宣布，南海）向股东们兴高采烈地宣布，南海公司得到了公司得到了Asiento（即西班牙国王正式颁（即西班牙国王正式颁发的贩奴特许证），发的贩奴特许证），获得向南美洲输入奴隶获得向南美洲输入奴隶的专利权的专利权，南海公司的前途无量。，南海公司的前途无量。28n南海公司只需要向西班牙政府交付南海公司只需要向西班牙政府交付1/4的利润，这的利润
37、，这样它就有权样它就有权每年向西属南美殖民地运送一次黑人奴隶，每年向西属南美殖民地运送一次黑人奴隶，数目大约为数目大约为4800名名。英国政府还特意赠送给南海公司。英国政府还特意赠送给南海公司一些船只，贩卖人口的交易就这样开始了。一些船只，贩卖人口的交易就这样开始了。n著名的三角贸易著名的三角贸易，即船只首先由，即船只首先由欧洲出发欧洲出发，运载甜，运载甜酒、棉布以及金属制品（特别是枪支）酒、棉布以及金属制品（特别是枪支）来到非洲换取来到非洲换取奴隶奴隶，然后把黑奴从非洲，然后把黑奴从非洲贩卖到美洲贩卖到美洲，最后将黑奴，最后将黑奴在美洲栽种的热带经济作物如蔗糖、可可等在美洲栽种的热带经济作物
38、如蔗糖、可可等运回运回欧洲销售欧洲销售，给参与这个三角贸易体系的公司带来巨，给参与这个三角贸易体系的公司带来巨额利润。额利润。29n南海公司成立的背景是南海公司成立的背景是：1710年，英国在既没有任何已存在之资金，年，英国在既没有任何已存在之资金，又没有可以依赖的政府信用的情况下，为了又没有可以依赖的政府信用的情况下，为了偿还一笔较大的海军粮食储备欠款和运输债偿还一笔较大的海军粮食储备欠款和运输债券，通过国会法案，券，通过国会法案，设立大不列颠南海贸易设立大不列颠南海贸易公司（即南海公司），拥有对西班牙南海和公司（即南海公司），拥有对西班牙南海和南美洲其他地区之独家贸易权南美洲其他地区之独家
39、贸易权，让债权人相，让债权人相信新的有吸引力之贸易会给他们带来利益。信新的有吸引力之贸易会给他们带来利益。30n1719年年，南南海海公公司司拟拟定定了了一一项项野野心心勃勃勃勃的的计计划划：兑兑换换政政府府高高达达3100万万英英镑镑的的三三大大类类长长期期债债券券，以以增增发发股股票票来来帮帮助助政政府府实实现现债债务务转转移移，同同时时取取得得政政府府的的支持和高额利息支持和高额利息。n这这种种帮帮助助政政府府转转移移债债务务的的做做法法，就就是是政政府府同同大大的的垄垄断断公公司司合合作作，用用公公众众持持有有的的国国债债来来换换取取这这些些公公司司的的股股票票。作作为为交交换换条条件
40、件，政政府府为为参参与与国国债债换换股股票票的的公公司司提提供供融融资渠道和授予这些公司能够盈利的特权资渠道和授予这些公司能够盈利的特权。31n南南海海公公司司为为了了融融资资，还还对对外外编编织织了了一一套套美美丽丽的的谎谎言言：南南海海公公司司可可以以把把英英格格兰兰的的加加工工商商品品送送上上南南美美东东部部海海岸岸，而而秘秘鲁鲁和和墨墨西西哥哥的的地地下下埋埋藏藏着着巨巨大大的的金金银银矿矿藏藏，当当地地的的土土著著就就会会付付给给英英国国人人价价值值百百倍倍的的金金锭锭银银锭锭，数数以以万万计计的的“金金砖砖银银石石”就就会会源源源源不不断断地地运运回回国国内内；而而且且，西西班班牙
41、牙允允许许南南海海公公司司在在智智利利和和秘秘鲁鲁沿沿岸岸为为了了交交通通的的目目的的使使用用其其四个港口。四个港口。n由由于于南南海海公公司司对对其其好好处处大大作作宣宣传传，并并对对公公司司利利润润进进行行虚虚高高预预告告，还还提提出出60%高高额额股股利利的的预预计计，股股价价迅迅速速上上升升（1720年年1月月还还是是128英英镑镑/股股，6月月已已是是1050英英镑镑/股股）。）。32n由由于于股股票票价价格格持持续续上上涨涨，其其股股价价就就象象一一个个越越吹吹越越大大的的泡泡沫沫，人人称称“南南海海泡泡沫沫”。在在南南海海公公司司股股票票价价格格扶扶摇摇直直上上的的示示范范效效应
42、应下下，全全英英170多多家家新新成成立立的的股股份份公公司司的股票以及所的股票以及所有的公司股票，都成了投机对象有的公司股票，都成了投机对象。n人们完全丧失了理智，人们完全丧失了理智，不在乎这些公司的经营范围、不在乎这些公司的经营范围、经营状况和发展前景经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润，人们唯恐错过大捞一把的机会。事实上，新获取巨大利润，人们唯恐错过大捞一把的机会。事实上，新成立的公司有的只能持续一两个星期，就销声匿迹了，有的成立的公司有的只能持续一两个星期，就销声匿迹了，有的甚至连一个星期坚持不到就寿终正寝了。甚至连一个星期坚持
43、不到就寿终正寝了。33n大恐慌（加尔布雷斯）：大恐慌（加尔布雷斯）：“政治家忘记了政治，政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。n大名鼎鼎的大名鼎鼎的牛顿就曾做过南海公司疯狂的股民牛顿就曾做过南海公司疯狂的股民。牛。牛顿感到自己枉为科学界名流，竟然测不准股市的走向，顿感到自己枉为科学界名流，竟然测不准股市的走向，感慨地说：感慨地说：“我能计算出天体运行的轨迹，却难以预我能计算出天体运行的
44、轨迹，却难以预料到人们的疯狂。料到人们的疯狂。”34n1720年年4月，牛顿投入月，牛顿投入约约7000英镑购买了南海公司股票，英镑购买了南海公司股票，仅仅两个月左右仅仅两个月左右，比较谨慎的牛顿把这些股票卖掉后，竟然，比较谨慎的牛顿把这些股票卖掉后，竟然赚了赚了7000英镑！英镑！但是刚刚卖掉股票，牛顿就后悔了，因但是刚刚卖掉股票，牛顿就后悔了，因为到了为到了7月，股票价格几乎升值了月，股票价格几乎升值了8倍。倍。n经过经过“认真认真”的考虑，牛顿决定的考虑，牛顿决定加大投入加大投入。然而此时的。然而此时的南海公司已经出现了南海公司已经出现了经营困境经营困境，公司股票的真实价格与市，公司股票
45、的真实价格与市场价格脱钩严重，股价暴跌时牛顿未及脱身，场价格脱钩严重，股价暴跌时牛顿未及脱身，亏了亏了2万英万英镑！镑！牛顿曾做过英格兰皇家造币厂厂长的牛顿曾做过英格兰皇家造币厂厂长的高薪职位，年高薪职位，年薪也不过薪也不过2000英镑英镑。35（2）事实真相）事实真相n1720年年 6月月，英英 国国 国国 会会 通通 过过 了了“泡泡 沫沫 法法 案案”（BubbleAct），即即“取取缔缔投投机机行行为为和和诈诈骗骗团团体体法法”。该该法法案案对对股股份份公公司司的的成成立立进进行行了了严严格格的的限限制制，只只有有取取得得国国王王的的御批，才能取得公司的营业执照。御批，才能取得公司的营
46、业执照。n没没过过多多久久，南南海海股股票票一一落落千千丈丈，人人们们开开始始发发现现南南海海公公司司并并无无真真实实资资本本。到到了了12月月份份，南南海海股股票票跌跌为为约约124英英镑镑，南南海海公公司司总总资资产产严严重重缩缩水水。1720年年9月月，南南海海公公司司不不得得不不宣布破产倒闭宣布破产倒闭。n泡泡沫沫法法案案一一直直持持续续到到1825年年，在在一一百百年年的的时时间间里里，公公众众对股份公司闻之色变，对股票交易避而远之对股份公司闻之色变，对股票交易避而远之。36（3）审计起因与结果）审计起因与结果n数以万计的数以万计的债权人与股东蒙受损失债权人与股东蒙受损失，要求议，要
47、求议会调查事情真相。会调查事情真相。议会组织了一个议会组织了一个1313人的特人的特别委员会别委员会，进行秘密查证。，进行秘密查证。n为了进一步查清南海公司的财务状况，为了进一步查清南海公司的财务状况，委员委员会聘请了会聘请了精通会计实务的精通会计实务的查尔斯查尔斯斯斯耐耐尔尔（Charles Shell）对南海公司的）对南海公司的分公司分公司“素布里奇商社素布里奇商社”（Sawbridge Company）的会计账簿进行检查。的会计账簿进行检查。37n1721年，年，Charles Snell提交了一份名为提交了一份名为“伦敦市彻伦敦市彻斯特斯特莱恩学校的书法大师兼会计师莱恩学校的书法大师兼
48、会计师Charles Snell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。n英国议会据此英国议会据此没收了南海公司全部董事的个人财产，没收了南海公司全部董事的个人财产，并将一名负直接责任的合伙人乔治并将一名负直接责任的合伙人乔治.卡斯韦尔爵士押卡斯韦尔爵士押进了著名的伦敦塔监狱进了著名的伦敦塔监狱。38（4）意义和影响）意义和影响里程碑里程碑式的影响式的影响n世界上绝大多数审计理论工作者都认为世界上绝大多数审计理论工作者都认为Charles Snell是是世界上第一位民
49、间审计人员世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是，他所撰写的查账报告是世界上世界上第一份民间审计报告第一份民间审计报告，而英国南海公司案例也被，而英国南海公司案例也被列为世界上列为世界上第一起比较正式的民间审计案例第一起比较正式的民间审计案例。代理理论代理理论的的“活教材活教材”n南海公司案例南海公司案例进一步说明了建立在所有权和经营权两权分进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司，必须要离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任关的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任关系系。39
50、法定审计法定审计的开端的开端n为了监督经营者的经营管理，防止其徇私舞弊，保为了监督经营者的经营管理，防止其徇私舞弊，保护投资者、债权人利益，避免护投资者、债权人利益，避免“南海公司事件南海公司事件”重重演，英国政府于演，英国政府于18441844年颁布年颁布公司法公司法，规定股份公，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目（司必须设监察人，负责审查公司的账目（法定内部审法定内部审计计）。）。18451845年，修订后的公司法规定，股份公司的年，修订后的公司法规定，股份公司的账目必须经董事以外的人员审计（账目必须经董事以外的人员审计（法定注册会计师审法定注册会计师审计计）。）。1、每一个成功