审计第2章(40页PPT).pptx

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1、第二章第二章 审计准则、职业道德与法律责任审计准则、职业道德与法律责任 引导案例引导案例德勤德勤-科龙事件：科龙事件：德勤在对科龙整个审计过程中显德勤在对科龙整个审计过程中显然没有尽职谨慎，违法了中国注册会然没有尽职谨慎，违法了中国注册会计师审计准则，未能保持职业道德。计师审计准则，未能保持职业道德。德勤理应为其不当行为承担相应的审德勤理应为其不当行为承担相应的审计责任。计责任。1第一节第一节 审计准则审计准则 第二节第二节 审计职业道德审计职业道德第三节第三节 审计法律责任审计法律责任2第一节第一节 审计准则审计准则 审计准则是审计人员实施审计工作时应审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的

2、遵循的行为规范行为规范，是衡量审计工作，是衡量审计工作质量的质量的标准标准。一、审计准则体系一、审计准则体系 国家审计准则、内部审计准则、注册会计国家审计准则、内部审计准则、注册会计师审计准则。师审计准则。3注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则 会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则 鉴证业务准则鉴证业务准则 相关服相关服务准则务准则 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 审计准审计准则则 审阅审阅准则准则 其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则 审计证审计证据据财务报财务报表审阅表审阅内部控制内部控制鉴证鉴证代编财代编财务信息务信息 业务质量控制业务质量控

3、制二、注册会计师准则体系二、注册会计师准则体系4 多选：多选：1 1、下列有关执业准则的说法中，正确的有（、下列有关执业准则的说法中，正确的有（）。）。A.A.中国注册会计师执业准则体系仅包括鉴证业务准则和相关中国注册会计师执业准则体系仅包括鉴证业务准则和相关服务准则服务准则 B.B.审计准则是整个执业准则体系的核心审计准则是整个执业准则体系的核心 C.C.审阅准则用以规范注册会计师执行预测性财务信息的审阅审阅准则用以规范注册会计师执行预测性财务信息的审阅业务，提供有限保证业务，提供有限保证 D.D.其他鉴证业务既有可能提供有限保证，也有可能提供合理其他鉴证业务既有可能提供有限保证，也有可能提

4、供合理保证保证 答案：答案：BDBD。执业准则体系还包括质量控制准则；审阅业务是。执业准则体系还包括质量控制准则；审阅业务是对历史财务信息进行的审阅，而非预测性财务信息。对历史财务信息进行的审阅，而非预测性财务信息。5第二节第二节 审计职业道德审计职业道德 审计职业道德是审计从业人员应当遵守的一种职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。按照主体的不同：分为国家审计人员职业道德、内部审计人员职业道德和注册会计师职业道德 注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。6 一、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准一、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业

5、准则的关系则的关系v 1 1、职业道德规范不属于执业准则，注册会计师、职业道德规范不属于执业准则，注册会计师 职业道德规范从职业道德角度职业道德规范从职业道德角度规范规范执业行为，而执业行为，而不不 是直接指导是直接指导执业。执业。v 2 2、注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规、注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规 范和执业准则。范和执业准则。v 3 3、它是、它是高于执业准则高于执业准则的标准，是执业时的最高的标准，是执业时的最高要求。要求。7 二、二、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 v（一）诚信（一）诚信v（二）客观（二）客观v（三）专业胜任能力和应有的关注（三

6、）专业胜任能力和应有的关注 1 1、专业胜任能力、专业胜任能力 2 2、应有的关注、应有的关注 （1 1）勤勉尽责：要求注册会计师按照有关工作要）勤勉尽责：要求注册会计师按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作。求，认真、全面、及时地完成工作。（2 2）执业过程中保持）执业过程中保持职业谨慎职业谨慎，以质疑的思维方，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。持警觉。8v（四）保密（四）保密 保密责任是终身的，不因业务约定的终止而终止。保密责任是终身的，不因业务约定的终止而终止。保密例外情形：保密例外情形：（1 1）取得

7、客户的授权；）取得客户的授权；（2 2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3 3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查、调查。量检查、调查。（4 4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。v（五）职业行为（五）职业行为9 一、单选：一、单选：1 1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成计

8、业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（是（）。）。A.A.聘请其他专业人员帮助聘请其他专业人员帮助 B.B.转包给其他会计师事务所转包给其他会计师事务所 C.C.减少部分审计程序减少部分审计程序 D.D.拒绝接受委托拒绝接受委托 答案：答案：D D10 2 2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）。）。A.A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务业务 B.B.注册会计

9、师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益利用其为自己或他人谋取利益 C.C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行同行 答案：答案：D D 注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力进行广告注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力进行广告宣传，即使是宣传，即使是“如实如实”的宣传。的宣传。11

10、二、多选：1、下列行为中，违反保密原则的是（）。A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体 B.接受同业复核，提供工作底稿 C.向有关监管机构报告发现的违法行为 D.利用获知的客户信息买卖客户的股票 答案：AD12 2 2、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（）。）。A.A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务 B.B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传宣传 C.C.会计师事物所允许有条件的其他单位以本所名义会计师事物所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务

11、承办业务 D.D.会计师事物所没有雇用正在其他会计师事物所职会计师事物所没有雇用正在其他会计师事物所职业的注册会计师业的注册会计师 答案：答案：AD AD 会计师事物所及注册会计师不能对其能力进行广告会计师事物所及注册会计师不能对其能力进行广告宣传；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事宣传；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事审计业务。审计业务。13 3 3、XYZXYZ股份公司是上市汽车制造企业，完全实行股份公司是上市汽车制造企业，完全实行ERPERP管理。某管理。某会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人A A在确定对在确定对XYZXYZ公司公司20102010年度财务报表审年度财务报表审

12、计的审计小组成员时，下列拟作为项目合伙人的注册会计师计的审计小组成员时，下列拟作为项目合伙人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是（中，基本具备专业胜任能力的是（）。）。A.A.甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERPERP系统系统 B.B.乙注册会计师在以前年度曾经参与过对乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZXYZ公司的审计公司的审计 C.C.丙注册会计师曾经审计过多家实行丙注册会计师曾经审计过多家实行ERPERP管理的企业管理的企业 D.D.丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审计工丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审计工作，且

13、经验丰富作，且经验丰富 答案：答案：ABCABC。丁不熟悉汽车行业和。丁不熟悉汽车行业和ERPERP系统，未曾参与过对系统，未曾参与过对XYZXYZ公司的审计，不具备专业胜任能力公司的审计，不具备专业胜任能力 14 三、威胁及防范措施三、威胁及防范措施v（一）威胁（一）威胁 （1 1）自身利益威胁：经济利益或其他利益对注册会）自身利益威胁：经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响。计师的职业判断或行为产生不当影响。（2 2）自我评价威胁：注册会计师对以前判断或服务）自我评价威胁：注册会计师对以前判断或服务的结果做出不恰当评价。的结果做出不恰当评价。（3 3）过度推介威胁：注册

14、会计师过度推介客户的某）过度推介威胁：注册会计师过度推介客户的某种立场或意见，以致其客观性受到损害。种立场或意见，以致其客观性受到损害。（4 4）密切关系威胁：注册会计师与客户或雇佣单位）密切关系威胁：注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作。或认可他们的工作。（5 5）外在压力威胁：注册会计师受到实际的压力或）外在压力威胁：注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观行事。感受到压力而无法客观行事。15v（二）防范措施（二）防范措施 1 1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施、由行业、法律法规或

15、监管机构规定的防范措施 2 2、工作环境中的防范措施、工作环境中的防范措施 （1 1）会计师事务所层面的防范措施）会计师事务所层面的防范措施 （2 2）具体业务层面的防范措施）具体业务层面的防范措施v（三）解决职业道德问题的思路（三）解决职业道德问题的思路 （1 1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2 2）评价已识别威胁的重要程度；）评价已识别威胁的重要程度；（3 3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平；接受水平；（4 4）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，考

16、虑拒绝、终止或解除业务约定。考虑拒绝、终止或解除业务约定。16 一、多选：一、多选：1 1、下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的、下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，属于自我评价导致不利影响的情形有具体情形中，属于自我评价导致不利影响的情形有（）。）。A.A.甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管 B.B.乙注册会计师曾为客户设计了财务系统，现在接乙注册会计师曾为客户设计了财务系统，现在接受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告 C.C.丙注册会计师曾经是客户的财务经理丙注册会计师曾经是客户的

17、财务经理 D.D.丁注册会计师担任客户的独立董事丁注册会计师担任客户的独立董事 答案：答案：BCDBCD17 二、二、案例分析：案例分析：ABC ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V V公司公司20052005年度会计年度会计 报表审计业务，并于报表审计业务，并于20052005年底与年底与V V公司签订审计业务约定书公司签订审计业务约定书 。要求：假定存在以下情况，判断。要求：假定存在以下情况，判断ABCABC会计师事务所是否违反会计师事务所是否违反 中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1 1）

18、ABCABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计 收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同 规模的其他会计师事务所进行比较，向规模的其他会计师事务所进行比较，向V V公司保证，在审计公司保证，在审计 中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到 影响。影响。答案：违反职业道德规范的要求。由于收费明显低于前任答案：违反职业道德规范的要求。由于收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比会计师事务所，且与

19、前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有较，有诋毁同行的行为诋毁同行的行为。18（2 2）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A A注册注册 会计师受聘担任会计师受聘担任V V公司独立董事。按照原定审计计划，公司独立董事。按照原定审计计划，A A注册注册 会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将会计师事务所在执行该审计业务前，将A A注册会计师调注册会计师调 离审计小组。离审计小组。答案：不符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要

20、答案：不符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为这样产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致没有防范这样产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。措施能够将其降至可接受水平。19（3 3）ABCABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律 师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服师书面承诺按照中国

21、注册会计师职业道德规范的要求提供服 务。务。答案：符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要求答案：符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要求 注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也 应当提请并监督专家遵守，确保执业质量。应当提请并监督专家遵守，确保执业质量。（4 4）前任注册会计师对）前任注册会计师对V V公司公司20012001年度会计报表出具了标年度会计报表出具了标 准无保留意见审计报告，准无保留意见审计报告，ABCABC会计师事务所在审计过程中发会计师事务所在审计过程中发 现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清

22、楚，所现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所 以决定不再提请以决定不再提请v v公司与前任注册会计师联系。公司与前任注册会计师联系。答案：违反职业道德规范的要求。当后任会计师发现前任答案：违反职业道德规范的要求。当后任会计师发现前任 会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审 计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。20（5 5）V V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所 通过广告承揽业务，因此，通过广告承揽业务，因此，AB

23、CABC会计师事务所委托该分支机会计师事务所委托该分支机 构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该在中国设立的企业的构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该在中国设立的企业的 审计业务。相关广告费已由审计业务。相关广告费已由ABCABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。答案：违反职业道德规范的要求。因为虽然是在允许会计答案：违反职业道德规范的要求。因为虽然是在允许会计 师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对 象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国 家。家。21 四、独立性四、独

24、立性 v（一）独立性的含义（一）独立性的含义 1 1、实质上实质上的独立性的独立性 实质上的独立性是一种实质上的独立性是一种内心状态内心状态，要求注册会计，要求注册会计师在提出结论时师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响不受有损于职业判断因素的影响，能，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。2 2、形式上形式上的独立性的独立性注意：注意：实质上独立与否，是很难界定的。一方面，形式上实质上独立与否，是很难界定的。一方面，形式上不独立很可能导致实质上不独立，另一方面，即使实不独立很可能导致实质上不独立，另一方面，即使实质上独立，形式上的不独立也会

25、造成审计报告丧失可质上独立，形式上的不独立也会造成审计报告丧失可信度。所以常以信度。所以常以形式上的独立作为独立性评价的标准形式上的独立作为独立性评价的标准。22v（二）保持独立性的思路（二）保持独立性的思路 （1 1）识别对独立性的威胁；）识别对独立性的威胁；（2 2）评价已识别威胁的重要程度；）评价已识别威胁的重要程度；（3 3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可 接受水平；接受水平；（4 4）如果不能消除威胁或将其将至可接受水平，）如果不能消除威胁或将其将至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者注册会计师应当消除产生威胁的情形

26、或关系，或者 拒绝接受鉴证业务或解除业务约定。拒绝接受鉴证业务或解除业务约定。23v（三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 1 1、经济利益、经济利益产生自身利益威胁产生自身利益威胁 从某一实体的股票、债券及其他证券或贷款及其他债务工具从某一实体的股票、债券及其他证券或贷款及其他债务工具中获取的利益。中获取的利益。直接经济利益直接经济利益：对投资工具的：对投资工具的控制控制能力或能力或影响影响投资决策的能投资决策的能力；力；间接经济利益间接经济利益 2 2、贷款和担保、贷款和担保 3 3、商业关系、商业关系产生自身利益威胁和外在压力威胁产生自身利益威胁和外在压力威胁 4 4、家庭和个人关系、

27、家庭和个人关系自身利益威胁、密切关系威胁、外在自身利益威胁、密切关系威胁、外在压力威胁压力威胁 5 5、与审计客户发生雇佣关系、与审计客户发生雇佣关系 24 6 6、高级职员与审计客户的长期关联、高级职员与审计客户的长期关联产生密切关系威胁和产生密切关系威胁和自身利益威胁自身利益威胁 7 7、为审计客户提供非鉴证服务、为审计客户提供非鉴证服务 （1 1）编制会计记录与财务报表）编制会计记录与财务报表自我评价威胁自我评价威胁 对独立性产生威胁但可采取防范措施的会计服务对独立性产生威胁但可采取防范措施的会计服务向非向非公众利益实体的审计客户提供的属于日常性、机械性的工作；公众利益实体的审计客户提供

28、的属于日常性、机械性的工作；对独立性产生威胁而禁止提供的会计服务对独立性产生威胁而禁止提供的会计服务向公众利益实体的审计客向公众利益实体的审计客户提供的会计服务；户提供的会计服务；不对独立性产生威胁的会计服务。不对独立性产生威胁的会计服务。（2 2）评估服务）评估服务自我评价威胁自我评价威胁 对独立性不产生威胁的评估服务；对独立性不产生威胁的评估服务；对独立性产生威胁的评估服务。对独立性产生威胁的评估服务。25 （3 3）税务服务）税务服务产生自我评价威胁和过度推介威胁产生自我评价威胁和过度推介威胁 （4 4）内部审计服务）内部审计服务自我评价威胁自我评价威胁 （5 5）公司理财服务）公司理财

29、服务自我评价威胁或过度推介威胁自我评价威胁或过度推介威胁 8 8、收费、收费 （1 1）收费结构）收费结构自身利益威胁自身利益威胁 （2 2）逾期收费）逾期收费自身利益威胁自身利益威胁 （3 3）或有收费）或有收费产生产生重大重大的自身利益威胁和过度推介威胁的自身利益威胁和过度推介威胁 9 9、影响独立性的其他事项、影响独立性的其他事项 （1 1）礼品和招待）礼品和招待产生自身利益威胁和密切关系威胁产生自身利益威胁和密切关系威胁 （2 2）诉讼或诉讼威胁）诉讼或诉讼威胁产生自身利益威胁和外在压力威胁产生自身利益威胁和外在压力威胁 26 一、一、单选：单选：1 1、下列（、下列（）情况影响会计师

30、事务所的独立性且导致事务）情况影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务。所不能承办该业务。A.A.鉴证小组成员张芳的父亲是鉴证客户的财务总监鉴证小组成员张芳的父亲是鉴证客户的财务总监 B.B.会计事务所的注册会计师李芳成为了鉴证客户的经理会计事务所的注册会计师李芳成为了鉴证客户的经理 C.C.鉴证小组成员李豪在鉴证客户的控股子公司中拥有鉴证小组成员李豪在鉴证客户的控股子公司中拥有5%5%的股的股份份 D.D.在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组成员张品曾是鉴证客在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组成员张品曾是鉴证客户的董事户的董事 答案：答案：B B B B产生的经济利益威胁非常重大，影响事

31、务所的独立性，导产生的经济利益威胁非常重大，影响事务所的独立性，导致事务所不应承接业务；致事务所不应承接业务；A A、C C、D D影响注册会计师的独立性，影响注册会计师的独立性，注册会计师本人不能承接办该业务，但事务所通过采取措施控注册会计师本人不能承接办该业务，但事务所通过采取措施控制将其影响事物所独立性降至可接受程度，事务所仍可以承接制将其影响事物所独立性降至可接受程度，事务所仍可以承接该业务。该业务。27 2 2、会计师事务所承接审计业务时，应考虑的因素、会计师事务所承接审计业务时，应考虑的因素包括（包括（）。）。A.A.独立性独立性 B.B.专业胜任能力专业胜任能力 C.C.公正性公

32、正性 D.D.被审计单位管理当局的品行被审计单位管理当局的品行 答案：答案：ABD ABD 28 三、判断：三、判断：1 1、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，会对独立性产生威胁。人时，会对独立性产生威胁。（）。）。答案：答案：只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行，就不会对独立性产生威胁。，就不会对独立性产生威胁。29 四、案例分析：四、案例分析：1 1、X X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请

33、公开发行股票，委托ABCABC会计师事会计师事 务所审计其务所审计其19991999年、年、20002000年和年和20012001年会计报表，双年会计报表，双 方于方于20012001年底签订审计业务约定书。年底签订审计业务约定书。假定假定ABCABC事务所及其审计小组成员与事务所及其审计小组成员与X X银行存在以银行存在以 下情况，分别判断以下下情况，分别判断以下6 6种情况，注册会计师的独立种情况，注册会计师的独立 性是否受到损害，简要说明理由。性是否受到损害，简要说明理由。30（1 1）ABCABC事务所与事务所与X X银行签订的审计业务约定书约银行签订的审计业务约定书约 定：审计费用

34、为定：审计费用为150150万元，万元，X X银行在银行在ABCABC事务所提交审事务所提交审 计报告时支付计报告时支付50%50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%50%视股票能否视股票能否 发行上市决定是否支付；发行上市决定是否支付；答案：损害独立性。审计业务约定书中约定的或答案：损害独立性。审计业务约定书中约定的或 有收费，属于经济利益对独立性的损害；有收费，属于经济利益对独立性的损害；（2 2）20002000年年7 7月，月，ABCABC事务所按照正常借款程序和事务所按照正常借款程序和 条件，向条件，向X X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款100100万元，用于万元，

35、用于 购置办公用房；购置办公用房；答案：不损害独立性。因为向外贷款是答案：不损害独立性。因为向外贷款是X银行的银行的 正常业务；正常业务；31（3 3）ABCABC事务所的合伙人事务所的合伙人A A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X X银银 行的独立董事；行的独立董事；答案：答案：损害独立性。因为属于密切关系影响独立性；损害独立性。因为属于密切关系影响独立性；（4 4）审计小组负责人）审计小组负责人B B注册会计师注册会计师19981998年曾担任年曾担任X X银银 行的审计部经理；行的审计部经理；答案：答案：损害独立性。因为属于自我评价损害独立性。损害独立性。因为属于自我评价损害独立性。

36、32（5 5）审计小组成员）审计小组成员C C注册会计师自注册会计师自20002000年以来一年以来一 直协助直协助X X银行编制会计报表；银行编制会计报表；答案：答案：损害独立性。因为属于自我评价损害独立性。损害独立性。因为属于自我评价损害独立性。（6 6）审计小组成员）审计小组成员D D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自19981998年年 度起一直担任度起一直担任X X银行的统计员。银行的统计员。答案：答案：不损害独立性。因为不损害独立性。因为D注册会计师的妻子不属于关注册会计师的妻子不属于关 键管理人员。键管理人员。33第三节第三节 审计法律责任审计法律责任 一、一、注册会计师法律责

37、任的成因注册会计师法律责任的成因 注册会计师执业时没有遵循注册会计师注册会计师执业时没有遵循注册会计师职业道德规范职业道德规范和和执业执业准则准则，存在下列行为时，可能要承担相应的法律责任。，存在下列行为时，可能要承担相应的法律责任。v 1.1.违约违约v 2.2.过失过失 （1 1）一般过失（普通过失）：注册会计师）一般过失（普通过失）：注册会计师没有完全遵循没有完全遵循执业执业准则的要求执业。准则的要求执业。（2 2）重大过失：注册会计师）重大过失：注册会计师完全完全没有遵循没有遵循执业准则的要求执执业准则的要求执业。业。v 3.3.欺诈（舞弊）：指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注欺诈（舞

38、弊）：指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注 册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却以虚假地陈册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却以虚假地陈 述，发表不恰当的意见。述，发表不恰当的意见。34 二、二、注册会计师法律责任的类型注册会计师法律责任的类型（一）行政责任（一）行政责任（二）民事责任（二）民事责任（三）刑事责任（三）刑事责任 三、三、注册会计师避免法律诉讼的对策注册会计师避免法律诉讼的对策 v 1.1.增强执业独立性。增强执业独立性。v 2.2.严格遵循职业道德规范与执业准则的要求，执业时严格遵循职业道德规范与执业准则的要求，执业时 保持应有的关注。保持应有的关注。v 3.3.强化

39、执业质量控制，如强化执业监督。强化执业质量控制，如强化执业监督。v 4.4.建立健全会计师事务所质量控制制度。建立健全会计师事务所质量控制制度。v 5.5.谨慎接受委托。一旦发现委托单位缺乏正直的品格谨慎接受委托。一旦发现委托单位缺乏正直的品格 ，就应尽量拒绝接受委托。对于陷入财务困境的委托单，就应尽量拒绝接受委托。对于陷入财务困境的委托单 位要特别注意。位要特别注意。35v 6.6.聘用和委派有胜任能力的注册会计师。聘用和委派有胜任能力的注册会计师。v 7.7.严格签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的严格签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的 责任。责任。v 8.8.深入了解被

40、审计单位的业务，熟悉被审计单位的经济业深入了解被审计单位的业务，熟悉被审计单位的经济业 务和生产经营实务。务和生产经营实务。v 9.9.提取风险基金或购买职业保险。提取风险基金或购买职业保险。v 10.10.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。36 一、单选：一、单选：1 1、行政处罚对于注册会计师个人来说，不包括、行政处罚对于注册会计师个人来说，不包括（）。）。A.A.警告警告 B.B.暂停执业暂停执业 C.C.吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书 D.D.没收违法所得没收违法所得 答案：答案：D D D D属于对会计师事务所的处罚。属于对会计师事务所的处罚。

41、37 2 2、注册会计师在对、注册会计师在对ABCABC股份有限公司股份有限公司20102010年度对年度对有关应收账款进行审计时，按照审计准则要求对有关有关应收账款进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。注册会计师的行为属于（注册会计师的行为属于（）。）。A.A.没有过失没有过失 B.B.普通过失普通过失 C.C.重大过失重大过失 D.D.欺诈欺诈 答案：答案：A A。由于审计测试技术的固有局限性导致其。由于审计测试技术

42、的固有局限性导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任。律责任。38 二、判断：二、判断：1 1、注册会计师明知委托单位的会计报表有重大错、注册会计师明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。告，应属于重大过失。（）答案：答案：属于注册会计师的欺诈行为。属于注册会计师的欺诈行为。391、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最

43、大的敌人是自己怯懦。14:45:5314:45:5314:4511/8/2022 2:45:53 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2214:45:5314:45Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:45:5314:45:5314:45Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:45:5314:45:53November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20222:45:53 下午14:45:5311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得

44、往前走。十一月 222:45 下午11月-2214:45November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 14:45:5314:45:5308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:45:53 下午2:45 下午14:45:5311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:45:53 PM14:45:5308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:45 PM11/8/2022 2:45 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家