《完成审计工作概述(59页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《完成审计工作概述(59页PPT).pptx（59页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二十六章第二十六章 完成审计工作完成审计工作第一节第一节 完成审计工作概述完成审计工作概述第二节第二节 考虑持续经营假设考虑持续经营假设第三节第三节 或有事项审计或有事项审计第四节第四节 期后事项期后事项第五节第五节 书面声明书面声明第一节第一节 完成审计工作概述完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现二、汇总审计差异二、汇总审计差异三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表四、评价独立性和道德问题四、评价独立性和道德问题一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现-1-1完成审计阶段的工作更具有综合性。完成审计阶段的工作更具有综合性。评价审计中
2、的重大发现评价审计中的重大发现汇总审计差异汇总审计差异评价独立性和道德问题评价独立性和道德问题持续经营假设审计持续经营假设审计或有事项审计或有事项审计期后事项审计期后事项审计撰写审计总结撰写审计总结与客户治理层沟通与客户治理层沟通获取书面声明书获取书面声明书确定审计意见类型和审计报告措辞确定审计意见类型和审计报告措辞完成审计阶段的相关工作底稿完成审计阶段的相关工作底稿一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现-2-2评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响影响涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事涉及会
3、计政策的选择、运用和一贯性的重大事项项针对审计目标的重大风险，对审计策略和计划针对审计目标的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修改的审计程序所作的重大修改在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息得到的信息与与CPA的最终审计结论相矛盾或不一致的信息的最终审计结论相矛盾或不一致的信息一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现-3-3计划阶段审计重要性的初步判断的变化计划阶段审计重要性的初步判断的变化随着审计进程的深入，随着审计进程的深入，CPA及时根据最新信息修改对重及时根据最新信息修改对重要性的初步判断要性的初步判断如拟接受低
4、于初步判断时的重要性水平，如拟接受低于初步判断时的重要性水平，CPACPA应当考应当考虑所获取审计证据的充分、适当性，将审计风险降至虑所获取审计证据的充分、适当性，将审计风险降至可接受的低水平。从审计风险模型考虑：可接受的低水平。从审计风险模型考虑：通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低检查风险。降低检查风险。二、汇总审计差异（一）
5、编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表（二）编制试算平衡表（二）编制试算平衡表（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表-1审计差异按是否需要调整账户记录分为：审计差异按是否需要调整账户记录分为：核算错误：因企业对经济业务进行了不正确核核算错误：因企业对经济业务进行了不正确核算引起的错误。根据审计重要性原则对每一项算引起的错误。根据审计重要性原则对每一项核算错误又可分为：核算错误又可分为：建议调整的不符事项建议调整的不符事项不建议调整的不符事项（未调整不符事项）不建议调整的不符事项（未调整不符事项）重分类错误：因企业未按有关会计准则、会计重分类错误：因企业未按有关会计准则、会计制度列
6、报财务报表引起的错误。制度列报财务报表引起的错误。（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表-2如何运用审计重要性原则划分建议调整的如何运用审计重要性原则划分建议调整的不符事项和未调整不符事项不符事项和未调整不符事项凡是在审计中累积的所有错报，注册会计师都凡是在审计中累积的所有错报，注册会计师都应当划分为建议调整的不符事项，与管理层沟应当划分为建议调整的不符事项，与管理层沟通，并要求管理层更正所沟通的错报。通，并要求管理层更正所沟通的错报。明显微小的错报不需要累积，其数量级低于实明显微小的错报不需要累积，其数量级低于实际执行的重要性。际执行的重要性。明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，
7、无明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。微不足道的。（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表-3以会计分录的形式反映审计调整分录。以会计分录的形式反映审计调整分录。审计差异调整表审计差异调整表建议调整的不符事项建议调整的不符事项账项调整分录汇总表，账项调整分录汇总表，表表2626一一1 1不建议调整的不符事项不建议调整的不符事项未更正错报汇总表，未更正错报汇总表，表表263263重分类错误重分类错误重分类调整分录汇总表，表重分类调整分录汇总表，表262262（二）编制试算平衡表 试算平衡表是注
8、册会计师在被审计单位提试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。露数的表式。资产负债表和利润表的试算平衡表的参考资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式分别见表格式分别见表254254和表和表255255。注意编制方法和钩稽关系。注意编制方法和钩稽关系。三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施分析程（一）对财务报表总体合理性实施分析程序序（二）评价审计结果（二）评价审计结果时点：在审计结束或临
9、近结束时时点：在审计结束或临近结束时强制要求强制要求 目的：确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审目的：确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，是否具有合理性计单位的了解一致，是否具有合理性识别出以前未识别的重大错报风险时的应对措施：重新考识别出以前未识别的重大错报风险时的应对措施：重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。充分，是否有必要追加审计程序。（一）对财务报表总体合理性
10、实施分析（一）对财务报表总体合理性实施分析程序程序1.1.对重要性和审计风险进行最终的评价对重要性和审计风险进行最终的评价（1 1）确定可能错报金额。包括：）确定可能错报金额。包括：已经识别的具体错报：（已经识别的具体错报：（1 1）对事实的错报；（）对事实的错报；（2 2）涉及主观决策）涉及主观决策的错报。的错报。推断误差：（推断误差：（1 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（发现的已经识别的具体错报；（2 2）通过实质性分析程序推断出的）通过实质性分析程序推断出的估计错报。估计错报。（2 2）根据财务报表层次
11、重要性，确定可能错报总）根据财务报表层次重要性，确定可能错报总额（可能包括上一期间的未更正可能错报）对财务额（可能包括上一期间的未更正可能错报）对财务报表的影响程度。报表的影响程度。CPACPA还应当考虑审计风险是否处在可接受水平。还应当考虑审计风险是否处在可接受水平。（二）评价审计结果（二）评价审计结果-1-12.2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告报告在完成审计工作阶段，项目经理汇总和评价项目组成在完成审计工作阶段，项目经理汇总和评价项目组成员的审计结果，以对财务报表整体发表意见。逐级交员的审计结果，以对财务报表整体发表意
12、见。逐级交给部门经理和项目合伙人认真复核。给部门经理和项目合伙人认真复核。与被审计单位召开沟通会与被审计单位召开沟通会口头报告审计所发现的问题。口头报告审计所发现的问题。说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的事项及其理由。说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的事项及其理由。对需要被审计单位做出的调整达成协议。如达成了协议，一般即对需要被审计单位做出的调整达成协议。如达成了协议，一般即可签发标准审计报告，否则可能不得不发表其他类型的审计意见。可签发标准审计报告，否则可能不得不发表其他类型的审计意见。（二）评价审计结果（二）评价审计结果-2-2（二）评价审计结果（二）评价审计结果-3-33.3
13、.复核审计工作底稿复核审计工作底稿项目组内部复核，两个层次：项目组内部复核，两个层次：审计项目经理的现场复核审计项目经理的现场复核项目合伙人的复核项目合伙人的复核独立的项目质量控制复核：独立的项目质量控制复核：实施对审计工作结果的最后质量控制。实施对审计工作结果的最后质量控制。确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。消除妨碍消除妨碍CPACPA判断的偏见。判断的偏见。可以通过填列业务执行复核工作核对表的方式来进行，如可以通过填列业务执行复核工作核对表的方式来进行，如表表26-626-6。四、评价独立性和道德问题四、评价独立性和道德问题项目合伙人在审计
14、过程中对项目组成员违项目合伙人在审计过程中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，就审计反职业道德规范的迹象保持警惕，就审计业务的独立性是否得到遵守得出结论。业务的独立性是否得到遵守得出结论。获取信息识别对独立性产生不利影响的情形和获取信息识别对独立性产生不利影响的情形和关系关系评价是否对独立性造成不利影响评价是否对独立性造成不利影响采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平可接受的水平记录与独立性相关的结论记录与独立性相关的结论第二节第二节 考虑持续经营假设考虑持续经营假设一、管理层的责任和注册会计师的责任一、管理层的责任和注册会计师的责
15、任二、风险评估程序和相关活动二、风险评估程序和相关活动三、评价管理层对持续经营能力作出的评三、评价管理层对持续经营能力作出的评估估四、超出管理层评估期间的事项或情况四、超出管理层评估期间的事项或情况五、识别出事项或情况时实施追加的审计五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序程序六、审计结论与报告六、审计结论与报告一、管理层的责任和注册会计师的责一、管理层的责任和注册会计师的责任任(一一)管理层的责任管理层的责任根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编经营假
16、设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理，应当采用其他基础编制。制财务报表不再合理，应当采用其他基础编制。(二二)注册会计师的责任注册会计师的责任就管理层运用持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证就管理层运用持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据。据。就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营做出的保证。视为注册会计师对被审计单位能够持续经营做出的保证。二、风险评估程序和
17、相关活动二、风险评估程序和相关活动-1-1风险评估程序：风险评估程序：应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。被审计单位持续经营能力作出初步评估。如是，应当与管理层讨论并确定管理层是否识别如是，应当与管理层讨论并确定管理层是否识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。或情况。如是，应当与管理层讨论应对计划。如是，应当与管理层讨论应对计划。如管理层未对持续经营能力作出初步评估，应当
18、如管理层未对持续经营能力作出初步评估，应当讨论运用持续经营假设的基础。讨论运用持续经营假设的基础。二、风险评估程序和相关活动二、风险评估程序和相关活动-2-2（一）财务方面（一）财务方面1.1.债务违约。债务违约。2.2.无法履行借款合同的条款。无法履行借款合同的条款。（二）经营方面（二）经营方面1.1.管理层计划清算被审计单位或终止经营管理层计划清算被审计单位或终止经营2.2.关键管理人员离职且无人替代。关键管理人员离职且无人替代。（三）其他方面（三）其他方面1.1.违反有关资本或其他法定要求。违反有关资本或其他法定要求。2.2.未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额。未决诉讼或监管
19、程序，可能导致其无法支付索赔金额。详见详见p556-557p556-557三、评价管理层对持续经营能力作出的三、评价管理层对持续经营能力作出的评估评估-1-1管理层应当定期对持续经营能力作出分析和判断。管理层应当定期对持续经营能力作出分析和判断。注册会计师应当评价管理层对持续经营能力和假设注册会计师应当评价管理层对持续经营能力和假设作出的评估。作出的评估。（一）管理层评估涵盖的期间（一）管理层评估涵盖的期间持续经营假设中的可预见的将来通常是指财务报表日后十二个持续经营假设中的可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月。月。管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的管理层对持续经营能力
20、的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于财务报表日起的十二个月，下一个会计期间。如果评估期间少于财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。三、评价管理层对持续经营能力作出三、评价管理层对持续经营能力作出的评估的评估-2-2（二）管理层的评估、支持性分析和注册会（二）管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价计师的评价如被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得如被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经
21、营能力做出评估。持续经营能力做出评估。CPACPA通常无须实施详细的通常无须实施详细的审计程序，就可对管理层做出评估的适当性得出审计程序，就可对管理层做出评估的适当性得出结论。结论。在其他情况下，在其他情况下，CPACPA应当评价管理层对被审计单位应当评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，包括作出评估时的程持续经营能力所作的评估，包括作出评估时的程序、依据的假设、管理层的未来应对计划以及计序、依据的假设、管理层的未来应对计划以及计划在当前情况下是否可行。划在当前情况下是否可行。四、超出管理层评估期间的事项或情四、超出管理层评估期间的事项或情况况持续经营能力的评估期：通常为财务报表日后的
22、十二个持续经营能力的评估期：通常为财务报表日后的十二个月。月。CPACPA应当应当询问询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。及相关经营风险。只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施时，注册会计师才有必要采取进一步措施,如可提如可提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在请管理层对超出评
23、估期间的有关事项或情况的潜在重大影响作出说明。重大影响作出说明。五、识别出事项或情况时实施追加的五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序审计程序如识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情如识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施追加的审计程序：况，实施追加的审计程序：1.1.如管理层尚未对持续经营能力作出评估，应提请其进行评如管理层尚未对持续经营能力作出评估，应提请其进行评估。估。2.2.评价管理层提出的未来应对计划评价管理层提出的未来应对计划3.3.评价现金流量预测（如已编制且对预测的分析是重要因素）评价现金流量预测（如已编制且对预测的分析是重要因素）4.4.考虑
24、自管理层作出评估后是否存在其他事实或信息考虑自管理层作出评估后是否存在其他事实或信息5.5.要求管理层和治理层（如适用）提供未来应对计划及其可行性要求管理层和治理层（如适用）提供未来应对计划及其可行性的书面声明。的书面声明。如如cpacpa可以要求管理层作出如下声明：可以要求管理层作出如下声明：“在财务报表日起的在财务报表日起的1212个月内，个月内，管理层没有申请破产保护的计划。管理层没有申请破产保护的计划。”六、审计结论与报告六、审计结论与报告-1-1（一）运用持续经营假设适当但存在重大不确定性（一）运用持续经营假设适当但存在重大不确定性如认为被审计单位运用持续经营假设适当，但可能如认为被
25、审计单位运用持续经营假设适当，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，应当考虑：应当考虑：1 1财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；应对计划；2 2财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在
26、正常的经营过程中变现资产、清偿债务。的经营过程中变现资产、清偿债务。（一）运用持续经营假设适当但存在重大（一）运用持续经营假设适当但存在重大不确定性不确定性如果财务报表已做出充分披露，无保留意见如果财务报表已做出充分披露，无保留意见+强调事项段强调事项段在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。段。如果财务报表未能做出充分披露，应当出具保如果财务报表未能做出充分披露，应当出具保留意见或否定意
27、见的审计报告。留意见或否定意见的审计报告。六、审计结论与报告六、审计结论与报告-2-2六、审计结论与报告六、审计结论与报告-3-3（二）运用持续经营假设不适当（二）运用持续经营假设不适当财务报表仍然按持续经营假设编制，财务报表仍然按持续经营假设编制，出具否定意见的审计报出具否定意见的审计报告告按替代基础（如清算基础）编制财务报表，如果认为选用按替代基础（如清算基础）编制财务报表，如果认为选用的其他编制基础适当、且财务报表已做出充分披露，无保的其他编制基础适当、且财务报表已做出充分披露，无保留意见（或增加强调事项段），提醒财务报表使用者关注留意见（或增加强调事项段），提醒财务报表使用者关注替代基
28、础。替代基础。（三）严重拖延对财务报表的批准（三）严重拖延对财务报表的批准询问原因询问原因如与与持续经营假设评估有关，注册会计师应实施追加审如与与持续经营假设评估有关，注册会计师应实施追加审计程序，并考虑对审计结论的影响。计程序，并考虑对审计结论的影响。课堂练习课堂练习如果注册会计师认为（如果注册会计师认为（），则被审计单位在财务报表中），则被审计单位在财务报表中对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对财务对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对财务报表发表的审计意见类型。报表发表的审计意见类型。A.A.被审计单位的持续经营假设合理，但还存在某些疑虑被审计单位的持续经营假设合理
29、，但还存在某些疑虑B.B.被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表C.C.无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理D.D.被审计单位的持续经营假设合理，且不存在任何疑虑被审计单位的持续经营假设合理，且不存在任何疑虑【答案】【答案】A A【解析】在情况【解析】在情况A A下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况的无保留意见和保留或否定意见，对情况B B、C C、D D，分别只能出，分别只能出具否定意见、无法表示意见和不
30、带强调事项段的无保留意见具否定意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见 第三节第三节 或有事项审计或有事项审计一、或有事项的含义一、或有事项的含义二、或有事项的审计二、或有事项的审计三、获取律师声明书三、获取律师声明书一、或有事项的含义一、或有事项的含义或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁债务担保债务担保产品质量保证产品质量保证(含产品安全保证含产品安全保
31、证)承诺承诺亏损合同亏损合同重组义务重组义务环境污染整治环境污染整治二、或有事项的审计二、或有事项的审计-1-1审计目标审计目标确定或有事项是否存在和完整确定或有事项是否存在和完整确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定准则的规定确定或有事项的列报或披露是否恰当确定或有事项的列报或披露是否恰当尤其要关注或有事项的完整性尤其要关注或有事项的完整性二、或有事项的审计二、或有事项的审计-2-2针对或有事项完整性的审计程序：针对或有事项完整性的审计程序：1 1了解被审计单位与识别或有事项有关的了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制内部控制。2 2审
32、阅截至审计工作完成日被审计单位历次审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东董事会纪要和股东大会会议记录大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔等方，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔等方面的记录。面的记录。3 3向与被审计单位有业务往来的向与被审计单位有业务往来的银行函证银行函证，或检查被审计单，或检查被审计单位与银行之间的位与银行之间的借款协议和往来函件借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。书、应收账款抵借、票据背书和担保。4 4检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定检查与税务征管机构之间的
33、往来函件和税收结算报告，以确定是否存在是否存在税务争议税务争议。5 5向被审计单位的向被审计单位的法律顾问和律师进行函证法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在，分析被审计单位在审计期问所发生的审计期问所发生的法律费用法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。等事项。6 6向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。三、获取律师声明书三、获取律师声明书律师声明书：被审计单位律师对函证问题律师声明书：被审计单位律师对函证问题
34、的答复和说明。的答复和说明。以被审计单位的名义寄发。以被审计单位的名义寄发。根据律师的职业水准和声誉评价律师声明根据律师的职业水准和声誉评价律师声明书的可靠性书的可靠性如律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信如律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，息，或隐瞒信息，CPACPA应视为审计范围受到应视为审计范围受到限制。限制。第四节第四节 期后事项期后事项一、期后事项的种类一、期后事项的种类二、财务报表日至审计报告日之间发生的二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项事项三、注册会计师在审计报告日后至财务报三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实表报出日前知悉的事实四、注册会
35、计师在财务报表报出后知悉的四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实事实一、期后事项的种类一、期后事项的种类-1-1期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。（一）财务报表日后调整事项（一）财务报表日后调整事项对财务报表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。对财务报表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。影响财务报表金额，应提请调整财务报表及与之相关的信息。影响财务报表金额，应提请调整财务报表及与之相关的信息。（二）财务报表日后非调整事项（二）财务
36、报表日后非调整事项表明财务报表日后发生的情况的事项，不影响财务报表金表明财务报表日后发生的情况的事项，不影响财务报表金额。但可能影响财务报表的正常理解，应在财务报表附注额。但可能影响财务报表的正常理解，应在财务报表附注中适当披露。中适当披露。财务报表日后财务报表日后调整事项调整事项财务报表日后财务报表日后非调整事项非调整事项1 1诉讼案件结案诉讼案件结案1 1发生重大诉讼、仲裁、承诺发生重大诉讼、仲裁、承诺 2 2资产价格、税收政策、外汇汇率发资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化生重大变化2 2资产发生减值或需资产发生减值或需要确认减值要确认减值3 3因自然灾害导致资产发生重大损失因自然灾
37、害导致资产发生重大损失4 4发行股票和债券以及其他巨额举债发行股票和债券以及其他巨额举债3 3确认财务报表日前确认财务报表日前购入资产的成本或售出购入资产的成本或售出资产的收入资产的收入5 5资本公积转增资本资本公积转增资本6 6发生巨额亏损发生巨额亏损4 4财务报表日后发现财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错了财务报表舞弊或差错7 7发生企业合并或处置子公司发生企业合并或处置子公司8 8企业利润分配方案中拟分配的以及企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润经审议批准宣告发放的股利或利润一、期后事项的种类一、期后事项的种类-3-3注意：两类期后事项的划分、期后事项的审计调整
38、。注意：两类期后事项的划分、期后事项的审计调整。例：例：208208年年1111月发生的诉讼案件，月发生的诉讼案件，209209年年2 2月月1010日，法日，法院终审判决被审计单位赔偿院终审判决被审计单位赔偿100100万元。被审计单位的万元。被审计单位的208208年财务报表未作会计处理。年财务报表未作会计处理。审计调整：审计调整：借：营业外支出借：营业外支出 100 100万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 100万万如果例中的诉讼是在如果例中的诉讼是在209209年年1 1月起诉，则属于非调整月起诉，则属于非调整事项，无需调整，披露即可。事项，无需调整，披露即可。一、期后事项的
39、种类一、期后事项的种类-4-4A A注册会计师对华光公司注册会计师对华光公司20201 1年年度报表进行审计。年年度报表进行审计。有如下期后事项，请判断期后事项的类型。有如下期后事项，请判断期后事项的类型。1.1.华光公司持有的交易性金融资产在华光公司持有的交易性金融资产在20201 1年年1212月月3131日日的市价为每股的市价为每股9 9元，并已在报表中做出了正确反映。元，并已在报表中做出了正确反映。20202 2年年2 2月月9 9日，该股票的市价跌到每股日，该股票的市价跌到每股7 7元。元。2.2.华光公司在华光公司在20201 1年年1212月月2121日赊销产品一批，售价日赊销产
40、品一批，售价100100万万元（不含税），成本元（不含税），成本7070万元，已作相关会计处理。万元，已作相关会计处理。20202 2年年1 1月月9 9日该批产品退货。日该批产品退货。3.3.华光公司在华光公司在20201 1年年2 2月月2121日发行日发行10001000万股普通股。万股普通股。图图26-126-1 期后事项分段示意图期后事项分段示意图财财 务务报表报表日日 第第一一时时段段期期后后事项事项第第二二时时段段期期后后事项事项第第三三时时段段期期后后事项事项财务报表批准日财务报表批准日审审 计计报告报告日日 财财 务务 报报表报出表报出日日 二、财务报表日至审计报告日之间发二
41、、财务报表日至审计报告日之间发生的事项生的事项-1-1（一）主动识别第一时段期后事项（一）主动识别第一时段期后事项（二）用以识别期后事项的审计程序（二）用以识别期后事项的审计程序1 1了解管理层为确保识别期后事项的程序。了解管理层为确保识别期后事项的程序。2 2询问管理层和治理层（如适用），确定是否询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。已发生可能影响财务报表的期后事项。3.3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，并在不能获取在财务报表日后举行会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事
42、项。会议纪要时询问会议讨论的事项。4.4.查阅最近的中期财务报表（如有）。查阅最近的中期财务报表（如有）。二、财务报表日至审计报告日之间发生二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项的事项-2-2（二）用以识别期后事项的审计程序（二）用以识别期后事项的审计程序如认为必要和适当，还应如认为必要和适当，还应查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。向被审计单位的法律顾问询问有关诉讼和索赔事项，向被审计单位的法律顾问询问有关诉讼和索赔事项，或扩大之前口头或书面查询的范围。或扩大之前口头或书面查询的范围。考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明。考虑是否有必
43、要获取涵盖特定期后事项的书面声明。二、财务报表日至审计报告日之间发生二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项的事项-3-3（三）知悉对财务报表有重大影响的期后（三）知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑事项时的考虑如果所知悉的期后事项属于调整事项，应当考如果所知悉的期后事项属于调整事项，应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，应当如果所知悉的期后事项属于非调整事项，应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。分披露。三、注册会计师在审计报告日后至财务三、
44、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实报表报出日前知悉的事实-1-1（一）被动识别第二时段期后事项（一）被动识别第二时段期后事项（二）知悉第二时段期后事项时的考虑（二）知悉第二时段期后事项时的考虑与管理层和治理层（如适用）讨论与管理层和治理层（如适用）讨论考虑是否需要修改财务报表考虑是否需要修改财务报表根据具体情况采取适当措施根据具体情况采取适当措施如如CPACPA认为确需修改财务报表，视以下情况采认为确需修改财务报表，视以下情况采取适当措施：取适当措施：1 1管理层修改财务报表时的处理管理层修改财务报表时的处理实施必要的审计程序实施必要的审计程序一般情况一般情况：针对修改后的财
45、务报表出具新的审计报告（新的审计报针对修改后的财务报表出具新的审计报告（新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后财务报表的日期）告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后财务报表的日期）特殊情况（管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的特殊情况（管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，相关权力机构也仅对有关修改进行批准）：期后事项的影响，相关权力机构也仅对有关修改进行批准）：可采取两种方法处理。双重报告日期或更改审计报告日期。可采取两种方法处理。双重报告日期或更改审计报告日期。双重报告日期：原审计报告日期和补充报告日期。双重报告日期：原审计报告日期和补充报告日期。“
46、除附注除附注所述事项的日期为所述事项的日期为201201年年3 3月月1010日外，审计报告日期为日外，审计报告日期为201201年年3 3月月6 6日。日。”更改审计报告日期、出具新的或修改的审计报告。在强调事项段或其更改审计报告日期、出具新的或修改的审计报告。在强调事项段或其他事项段中说明对该期后事项的审计程序仅限于财务报表附注所述的他事项段中说明对该期后事项的审计程序仅限于财务报表附注所述的修改。修改。三、注册会计师在审计报告日后至财务三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实报表报出日前知悉的事实-2-22 2管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理管理层不修改财务报
47、表且审计报告未提交时的处理出具保留意见或否定意见的审计报告。出具保留意见或否定意见的审计报告。3 3管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理理通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如财务报表仍被报出，应采取措施（如可利用证券传媒刊登必要的声如财务报表仍被报出，应采取措施（如可利用证券传媒刊登必要的声明）防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的明）防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。权利和义务以及所征询的法律意见。三、注册会计
48、师在审计报告日后至财三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实务报表报出日前知悉的事实-3-3四、注册会计师在财务报表报出后知四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实悉的事实-1-1（一）没有义务识别第三时段的期后事项（一）没有义务识别第三时段的期后事项（二）知悉第三时段期后事项时的考虑（二）知悉第三时段期后事项时的考虑与管理层和治理层（如适用）讨论与管理层和治理层（如适用）讨论确定财务报表是否需要修改确定财务报表是否需要修改如需要修改，询问管理层将在财务报表中如何如需要修改，询问管理层将在财务报表中如何处理该事项。处理该事项。cpacpa需采取行动的仅限于同时满足下列两个条需采
49、取行动的仅限于同时满足下列两个条件的事项：（件的事项：（1 1）审计报告日已存在的事实；）审计报告日已存在的事实；（2 2）该事实如果为）该事实如果为cpacpa在审计报告日前获知，在审计报告日前获知，可能影响审计报告。举例。可能影响审计报告。举例。四、注册会计师在财务报表报出后知悉四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实的事实-2-21 1管理层修改财务报表时的处理管理层修改财务报表时的处理实施必要的审计程序。实施必要的审计程序。复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。告的人士了解这一情况。延伸实施审计
50、程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。告。在特殊情况下修改审计报告或提供新的审计报告。增加强调在特殊情况下修改审计报告或提供新的审计报告。增加强调事项段，新的审计报告日期不应早于董事会批准修改后的财事项段，新的审计报告日期不应早于董事会批准修改后的财务报表的日期。务报表的日期。2 2管理层未采取任何行动时的处理管理层未采取任何行动时的处理采取措施（如在证监会指定的媒体上刊登公告）防止财务报表使用采取措施（如在证监会指定的媒体上刊登公告）防止财务报表使用者信赖该审计报告。者信赖该审计报告。第五节第五节 书面声明书面声明一、针对管理层责