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1、概述概述考虑持续经营考虑持续经营期初余额审计期初余额审计期后事项审计期后事项审计或有事项审计或有事项审计管理层声明管理层声明评价审计结果评价审计结果审计沟通审计沟通14.114.26.37.714.314.414.514.614.714.814.1 概述概述完成审计工作是整个审计业务过程中的最后完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段，是审计人员在执行了对各项交易及账户阶段，是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在编制和签发审计报告前进行的余额测试后而在编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其对审计报告直接产生综合性审计测试工作，其对审计报告直接产生重要的影响。重要的影响。完
2、成审计工作的内容主要包括对被审计单位完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经营的考虑，首次接受委托时对期初余额持续经营的考虑，首次接受委托时对期初余额的审计，对期后事项与或有事项的复核，获取的审计，对期后事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明等。被审计单位管理层的声明等。14.2 考虑持续性经营考虑持续性经营14.2.1持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的意义意义u持续经营假设的含义持续经营假设的含义持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必
3、中止其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必中止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产，清经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产，清偿债务。偿债务。u考虑持续经营假设的意义考虑持续经营假设的意义持续经营假设是指被审计单位会计核算的基本前提之一，持续经营假设是指被审计单位会计核算的基本前提之一，其对会计的确认、计量和列报与披露具有重要的影响。其对会计的确认、计量和列报与披露具有重要的影响。14.2 考虑持续性经营考虑持续性经营14.2.2 管理层的责任与审计人员的责任管理层的责任与审计人员的责任u管理层的责任管理层的责任n财务方面可能存在的事项或情况财务方面可能存在的事项或
4、情况n经营方面可能存在的事项或情况经营方面可能存在的事项或情况n其他方面可能存在的事项或情况其他方面可能存在的事项或情况u审计人员的责任审计人员的责任审计人员的责任是考虑管理层在编制财务报表时审计人员的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑是否存在需要在运用持续经营假设的恰当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性。财务报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性。14.2 考虑持续性经营考虑持续性经营14.2.3 评价管理层作出的评估与考虑超出评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况评估期间的事项或情况u评价管理层作出的评估评价管理
5、层作出的评估u考虑超出评估期间的事项或情况考虑超出评估期间的事项或情况14.2 考虑持续性经营考虑持续性经营14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序及进一步审计程序u计划审计工作时的考虑计划审计工作时的考虑u实施风险评估程序时的考虑实施风险评估程序时的考虑u实施进一步审计程序的考虑实施进一步审计程序的考虑14.2 考虑持续性经营考虑持续性经营14.2.5 持续经营假设对审计结论和报告的影响持续经营假设对审计结论和报告的影响u如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可能导致对持续如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可能导致对持续经营能力产生重
6、大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，审计人经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具员应根据不同情况出具无保留意见无保留意见或者或者保留意见保留意见以及以及否定意见否定意见的的审计报告。审计报告。u如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，审计人员应出具设编制，审计人员应出具否定意见否定意见的审计报告的审计报告u如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了其他基础编制如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了其他基础编制财务报表，审计人员应当实施财务报表，审计人员应当实施补充的审计程序补充
7、的审计程序u如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将其视为审计范如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将其视为审计范围受限，考虑出具围受限，考虑出具保留或无法表示意见保留或无法表示意见的审计报告的审计报告14.3 期初余额审计期初余额审计14.3.1 期初余额的含义与期初余额审计的意期初余额的含义与期初余额审计的意义义u期初余额的含义期初余额的含义期初余额是指财务报表中的期初余额，是审计人期初余额是指财务报表中的期初余额，是审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的员首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的账户余额。账户余额。u期初余额审计的意义期初余额审计的意义期初余额是本期财
8、务报表形成的基础，往往对本期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影响。期财务报表及审计人员的专业判断产生影响。14.3 期初余额审计期初余额审计14.3.2 期初余额的审计程序期初余额的审计程序u首次接受委托业务，应当获取充分、恰当的审计证首次接受委托业务，应当获取充分、恰当的审计证据以证实或确定相关事项；据以证实或确定相关事项；u实施必要的审计程序以获取充分、恰当的审计证据；实施必要的审计程序以获取充分、恰当的审计证据；u若无法通过实施正常审计程序获取充分、恰当的审若无法通过实施正常审计程序获取充分、恰当的审计证据，或上期财务报表未经审计，审计人员应当对
9、计证据，或上期财务报表未经审计，审计人员应当对期初余额施行更多审计。期初余额施行更多审计。14.3 期初余额审计期初余额审计14.3.3 期初余额对审计结论和报告的影响期初余额对审计结论和报告的影响u无法获取充分恰当的审计证据，审计人员应当对本期财务报无法获取充分恰当的审计证据，审计人员应当对本期财务报表出具表出具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见的审计报告的审计报告u期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知被审计单位管理层，错报的影响未能得到正确的会员应当告知被审计单位管理层，错报的影响未能得到正确的会计处理
10、和列报，则出具计处理和列报，则出具保留或否定意见保留或否定意见的审计报告的审计报告u如果与期初余额相关的会计政策未能得到一贯运用，且会计如果与期初余额相关的会计政策未能得到一贯运用，且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和列报，应出具政策的变更未能得到正确的会计处理和列报，应出具保留或否保留或否定意见定意见的审计报告的审计报告u前任审计人员出具非标准审计报告对本期财务报表影响重大，前任审计人员出具非标准审计报告对本期财务报表影响重大，应对本期财务报表出具应对本期财务报表出具非标准审计报告非标准审计报告。14.4 期后事项审计期后事项审计14.4.1 期后事项的含义与期后事项审计的意义期后事项的
11、含义与期后事项审计的意义u期后事项的含义期后事项的含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。生的事项以及审计报告日后发现的事实。u期后事项审计的意义期后事项审计的意义审计人员对期后事项进行审计，不仅可以提高财审计人员对期后事项进行审计，不仅可以提高财务报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以降低务报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以降低审计风险，进一步区分审计人员的责任与被审计单位审计风险，进一步区分审计人员的责任与被审计单位管理层的责任，维护职业形象。管理层的责任，维护职业形象。14.4 期后事项审计期后事
12、项审计u 审计人员应当区别对待两类不同性质的审计人员应当区别对待两类不同性质的期后事项期后事项n调整事项调整事项n非调整事项非调整事项14.4 期后事项审计期后事项审计14.4.2 期后事项的审计程序期后事项的审计程序u 结合对财务报表实施的实质性程序结合对财务报表实施的实质性程序u 专为发现所审计会计年度必须关注专为发现所审计会计年度必须关注的事项另行实施的审计程序的事项另行实施的审计程序14.4 期后事项审计期后事项审计14.4.3 期后事项对审计结论和报告的影响期后事项对审计结论和报告的影响u 在审计报告日至财务报表报出日前，如果知在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产
13、生重大影响的事实，审计人悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论。讨论。u 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取恰当措施。层讨论，同时根据具体情况采取恰当措施。14.4 期后事项审计期后事项审计14.4.3 期后事项对审计结论和报告的影响期后事项对审计结论和报告的影响在审计
14、报告日至财务报表报出日前，如果知在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论。讨论。n管理层修改了财务报表管理层修改了财务报表n管理层没有修改财务报表管理层没有修改财务报表14.4 期后事项审计期后事项审计14.4.3 期后事项对审计结论和报告的影响期后事项对审计结论和报告的影响在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计已存在的、可能导致修改审计报告的事实
15、，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取恰当措施。层讨论，同时根据具体情况采取恰当措施。n管理层修改了财务报表管理层修改了财务报表n管理层没有修改财务报表管理层没有修改财务报表14.5 或有事项审计或有事项审计14.5.1 或有事项的含义与或有事项审计的意或有事项的含义与或有事项审计的意义义u 或有事项的含义或有事项的含义或有事项是指由过去某一特定事项或交易引起或或有事项是指由过去某一特定事项或交易引起或形成的一种现存状况，其结果需要通过未来不确定形成的一种现存状况，其结果需要通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定
16、或予以证实。事项的发生或不发生才能决定或予以证实。u 或有事项审计的意义或有事项审计的意义加强对或有事项的审计，有利于促进被审计单位加强对或有事项的审计，有利于促进被审计单位对或有事项进行正确确认、合理计量或恰当披露，对或有事项进行正确确认、合理计量或恰当披露，进而确保财务信息相关可靠、充分透明以及财务报进而确保财务信息相关可靠、充分透明以及财务报表审计的完整性。表审计的完整性。14.5 或有事项审计或有事项审计14.5.2 或有事项的审计程序或有事项的审计程序u 向被审计单位管理层询问向被审计单位管理层询问u 向被审计单位的法律顾问或律师函证向被审计单位的法律顾问或律师函证u 向被审计单位开
17、户银行及其有业务往来的银行函向被审计单位开户银行及其有业务往来的银行函证证u 复核税务机关的税收结算报告复核税务机关的税收结算报告u 复核现存的审计工作底稿复核现存的审计工作底稿u 查阅被审计单位董事会和股东大会的会议记录查阅被审计单位董事会和股东大会的会议记录u 查询被审计单位对未来事项和有关协议的承诺查询被审计单位对未来事项和有关协议的承诺14.5 或有事项审计或有事项审计14.5.3 或有事项的审计内容或有事项的审计内容u审查或有事项确认与计量的合法性、合审查或有事项确认与计量的合法性、合理性及正确性理性及正确性u审查或有事项披露的充分性、公允性及审查或有事项披露的充分性、公允性及恰当性
18、恰当性14.5 或有事项审计或有事项审计14.5.4 或有事项对审计结论和报告的影响或有事项对审计结论和报告的影响u对于披露或者确认、计量不符合规范的或有事对于披露或者确认、计量不符合规范的或有事项，审计人员应当提请被审计单位以适当形式予项，审计人员应当提请被审计单位以适当形式予以披露或正确、合理的进行确认和计量。以披露或正确、合理的进行确认和计量。u如果被审计单位拒绝接受有关建议，审计人员如果被审计单位拒绝接受有关建议，审计人员应当运用其专业判断确定或有事项的重要程度，应当运用其专业判断确定或有事项的重要程度，并考虑是否在审计报告中反映及发表审计意见的并考虑是否在审计报告中反映及发表审计意见
19、的类型。类型。14.6 管理层声明管理层声明14.6.1管理层声明的含义与管理层声明书的管理层声明的含义与管理层声明书的意义意义u管理层声明的含义管理层声明的含义管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的与财务报表相关的陈述。提供的与财务报表相关的陈述。u管理层声明书的意义管理层声明书的意义n可为明确被审计单位管理层应负的对财务报表可为明确被审计单位管理层应负的对财务报表的责任提供依据的责任提供依据n可为保护审计人员提供证据可为保护审计人员提供证据14.6 管理层声明管理层声明14.6.2 管理层声明书的主要内容管理层声明书的主要内容u标题标题u收件
20、人收件人u声明内容声明内容u签章签章u日期日期14.6 管理层声明管理层声明14.6.3 管理层声明对审计结论和报告的影响管理层声明对审计结论和报告的影响u管理层声明不能被视为十分可靠的审计证据，审计管理层声明不能被视为十分可靠的审计证据，审计人员不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他人员不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据审计证据u即使已取得管理层声明，审计人员仍应将其视为审即使已取得管理层声明，审计人员仍应将其视为审计范围有限，考虑出具计范围有限，考虑出具保留意见或者无法表示意见保留意见或者无法表示意见的的审计报告审计报告u被审计单位管理层拒绝出具书面声明或确认，审计被审
21、计单位管理层拒绝出具书面声明或确认，审计人员考虑出具人员考虑出具保留意见或者无法表示意见保留意见或者无法表示意见的审计报告的审计报告14.6 管理层声明管理层声明14.6.4 对律师的审计询问函对律师的审计询问函u律师声明可以提供较充分有力的证据，并律师声明可以提供较充分有力的证据，并使审计人员能够解释并报告有关期后事项和使审计人员能够解释并报告有关期后事项和或有事项等情况。或有事项等情况。u审计人员充分考虑律师出具的声明后出具审计人员充分考虑律师出具的声明后出具不同类型的审计报告不同类型的审计报告14.7 评价审计结果评价审计结果14.7.1 评价独立性和职业道德评价独立性和职业道德14.7
22、.2 评估重要性和审计风险评估重要性和审计风险u审计人员应确定可能的错报总额对整个财审计人员应确定可能的错报总额对整个财务报表的影响程度。务报表的影响程度。u审计人员应慎重考虑审计风险对审计结论审计人员应慎重考虑审计风险对审计结论和报告的影响，根据情况考虑出具和报告的影响，根据情况考虑出具保留或者保留或者否定意见否定意见的审计报告的审计报告14.7 评价审计结果评价审计结果14.7.3 复查审计证据和财务报表复查审计证据和财务报表u在对审计单位已审计财务报表形成审计意在对审计单位已审计财务报表形成审计意见和草拟审计报告时，审计人员应总结与督见和草拟审计报告时，审计人员应总结与督察审计过程中收集
23、的所有证据是否充分，能察审计过程中收集的所有证据是否充分，能否足以支持审计意见和结论。否足以支持审计意见和结论。u在完成审计工作阶段，审计人员应当对财在完成审计工作阶段，审计人员应当对财务报表整体发表适当的意见，即需要确定财务报表整体发表适当的意见，即需要确定财务报表的反映是否公允。务报表的反映是否公允。14.7 评价审计结果评价审计结果14.7.4 复核审计工作底稿复核审计工作底稿u复核审计工作底稿的意义复核审计工作底稿的意义n有利于实施对审计工作结果的质量控制有利于实施对审计工作结果的质量控制n有利于保证和确认审计工作已达到审计机构的有利于保证和确认审计工作已达到审计机构的工作标准工作标准
24、n有利于抵制和消除妨碍审计人员判断的偏见有利于抵制和消除妨碍审计人员判断的偏见14.7 评价审计结果评价审计结果14.7.4 复核审计工作底稿复核审计工作底稿u复核审计工作底稿的内容复核审计工作底稿的内容n复核审计程序复核审计程序恰当恰当n复核审计工作底稿复核审计工作底稿充分充分n复核审计流程复核审计流程重大遗漏重大遗漏n复核审计工作复核审计工作质量要求质量要求14.8 审计沟通审计沟通14.8.1 沟通的对象及其确定沟通的对象及其确定审计人员与治理层沟通的主要对象是与治理层审计人员与治理层沟通的主要对象是与治理层的下设组织或个人，甚至治理层整体。的下设组织或个人，甚至治理层整体。u在决定与治
25、理层某下设组织或个人沟通时，审计在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，审计人员应当考虑各种事项；人员应当考虑各种事项；u在被审计单位设有审计委员会或监事会的情况下，在被审计单位设有审计委员会或监事会的情况下，审计人员应着重与审计委员会或监事会沟通；审计人员应着重与审计委员会或监事会沟通；u在审计过程中，审计人员必须与管理层沟通；在审计过程中，审计人员必须与管理层沟通；u在被审计单位设有内部审计职能的情况下，审计在被审计单位设有内部审计职能的情况下，审计人员可以在与治理层沟通特定事项之前，先与内部人员可以在与治理层沟通特定事项之前，先与内部审计人员讨论有关事项。审计人员讨论有关事项。14.8 审
26、计沟通审计沟通14.8.2 与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通u沟通的目的沟通的目的u沟通之主要事项沟通之主要事项n有关审计人员的责任与独立性的沟通有关审计人员的责任与独立性的沟通n有关计划的审计范围和时间的沟通有关计划的审计范围和时间的沟通n有关审计工作中发现问题的沟通有关审计工作中发现问题的沟通u沟通之其他事项与补充事项沟通之其他事项与补充事项14.8 审计沟通审计沟通u 沟通的过程及其充分性沟通的过程及其充分性n沟通的目的与形式沟通的目的与形式n沟通的时间沟通的时间n沟通过程的充分性沟通过程的充分性n记录与保密记录与保密14.8 审计沟通审计沟通14.8.4 与内部审计及前任审计人员的沟通与内部审计及前任审计人员的沟通u与内部审计的沟通与内部审计的沟通u与前任审计人员的沟通与前任审计人员的沟通n前后任审计人员的确定与要求前后任审计人员的确定与要求n接受委托前的沟通接受委托前的沟通n接受委托后的沟通接受委托后的沟通n发现前任审计人员所审计的财务报表可能存在发现前任审计人员所审计的财务报表可能存在重大错报时的处理重大错报时的处理14.8 审计沟通审计沟通14.8.5 整个审计过程中的沟通整个审计过程中的沟通u计划审计工作的沟通计划审计工作的沟通u执行审计工作的沟通执行审计工作的沟通u完成审计工作的沟通完成审计工作的沟通总结总结u思考题思考题u练习题练习题u案例题案例题