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1、第七章第七章 消费税消费税 消费税政策自消费税政策自20062006年年4 4月月1 1日起做重大调整日起做重大调整 n经国务院批准，财政部、国家税务总局日前联合下发经国务院批准，财政部、国家税务总局日前联合下发通知，规定自通知，规定自2006年年4月月1日起，对我国现行消费税的日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的主要内容是：整的主要内容是：n1.1.新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原次性筷子、实木地板等税目。增列成品
2、油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5 5个个子目。子目。n2.取消取消“护肤护发品护肤护发品”税目。税目。n3.调整部分税目税率。原有税目中，涉及税率调整调整部分税目税率。原有税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。n消费税是国际上普遍征收的一个税种，我国自消费税是国际上普遍征收的一个税种，我国自1994年开始征收。年开始征收。10多年来，消费税在有效组织财政收入和正确引导生产消费等方
3、多年来，消费税在有效组织财政收入和正确引导生产消费等方面发挥了重要作用，但在征税范围、税目设置、税率结构等方面面发挥了重要作用，但在征税范围、税目设置、税率结构等方面也存在着与当前经济形势发展不相适应的问题。此次政策调整是也存在着与当前经济形势发展不相适应的问题。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，除了通过新年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，除了通过新增应税品目适当扩大消费税的征税范围以外，还对原税制中的很增应税品目适当扩大消费税的征税范围以外，还对原税制中的很多税目、税率进行了调整，因此，可以说是对消费税制的一次制多税目、税率进行了调整，因此，可以说是对消费税
4、制的一次制度性调整。它对于完善消费税制，进一步增强其调节功能，具有度性调整。它对于完善消费税制，进一步增强其调节功能，具有重要意义。重要意义。本章内容本章内容n第一节第一节 消费税概述消费税概述 n第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定 n第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n第四节第四节 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 n第五节第五节 出口应税消费品退税操作出口应税消费品退税操作n第六节第六节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 知识点n1.1.消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n2.2.自自产产自自用用、委委托托加加工工、
5、进进口口货货物物应应纳纳消费税的计算消费税的计算第一节第一节 消费税概述消费税概述 n一、含义一、含义 n二、特点二、特点 一、消费税的含义一、消费税的含义 n消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委生产、委托加工和进口应税消费品托加工和进口应税消费品的单位和个的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税税价格征收的一种税。二、消费税的特点二、消费税的特点 n1.1.以特定消费品为课税对象以特定消费品为课税对象 n2.2.实行单环节计税实行单环节计税（一次课征制）（一次课征制）消费税一般在消费品的消费税一般在消费品的生产、委托加工
6、和进口环节生产、委托加工和进口环节征税征税（从（从19951995年年1 1月月1 1日起，日起，金银首饰由金银首饰由生产销售环节改为零售生产销售环节改为零售环节征税；从环节征税；从20022002年年1 1月月1 1日起，日起，钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品由生产、由生产、进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节不再征税。环节不再征税。n3.3.实行价内税实行价内税n4.4.征税方法灵活征税方法灵活 n5.5.税率税额具有差别性税率税额具有差别性 第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定 n一、纳税人一、纳税人 n二、税
7、目二、税目n三、税率三、税率 一、纳税人一、纳税人n在中华人民共和国境内生产、委托加在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。个人，是消费税的纳税人。n只要发生纳税义务的单位和个人都属只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人。于消费税的纳税人。二、税目二、税目 （一）税目（一）税目 1.1.烟烟以烟叶为原料加工生产的特殊消费品，包括卷烟、以烟叶为原料加工生产的特殊消费品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。雪茄烟和烟丝。2.2.酒及酒精酒及酒精酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤
8、酒和其他酒；酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用他酒；酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒精。3.化妆品化妆品指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括香水、指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品等。油、眼睫毛和成套化妆品等。4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石n包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝
9、石等制作的各种纯银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝种纯银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。玉石。5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火n包括喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线包括喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合玩具类、礼花弹类。类、组合玩具类、礼花弹类。6.汽车轮胎汽车轮胎n指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的的内、外指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。轮胎。不包括农用拖
10、拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自自2001年年1月月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。征收消费税。7.7.成品油成品油n包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。燃料油。n石脑油又叫轻汽油、化工轻油。是以石油加工生产的或二次加石脑油又叫轻汽油、化工轻油。是以石油加工生产的或二次加工汽油经加氢精制而得的用于化工原料的轻质油。工汽油经加氢精制而得的用于化工原料的轻质油。n溶剂油是以石油加工生产的用于涂料和油漆生产、食用油溶剂油是以石油加工生产的用于涂料和油漆生产、食用
11、油加工、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产的轻质加工、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产的轻质油。油。n航空煤油也叫喷气燃料，是以石油加工生产的用于喷气发航空煤油也叫喷气燃料，是以石油加工生产的用于喷气发动机和喷气推进系统中作为能源的石油燃料。动机和喷气推进系统中作为能源的石油燃料。n润滑油是用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油润滑油是用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。原料合成润滑油。n燃料油征收范围包括用于电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料油征收范围包括用
12、于电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油。燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油。8.摩托车摩托车n包括轻便摩托车和摩托车。包括轻便摩托车和摩托车。9.小汽车小汽车n包括乘用车、中轻型商用客车包括乘用车、中轻型商用客车。10.新增税目新增税目n（1 1）高尔夫球及球具）高尔夫球及球具n（2 2）高档手表）高档手表n（3 3）游艇）游艇n（4 4）木制一次性筷子）木制一次性筷子n（5 5）实木地板税目实木地板税目 n高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包
13、（袋）等。夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。n高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在1000010000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。n游艇是指长度大于游艇是指长度大于8 8米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。艇、帆艇和机动艇。n木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、木制一次性筷子，又称卫生
14、筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。筷子。n实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。三、税率三、税率n消费税根据应税消费品的具体情况分消费税根据应税消费品的具体情况分别采用比例税率、定额税率和复合计别采用比例税率、定额税率和复合计税办法。税办法。第三节第三节 消费税的计算消费税的计算
15、n一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据n二、从价定率计算应纳税额的方法二、从价定率计算应纳税额的方法n三、从量定额计算应纳税额的方法三、从量定额计算应纳税额的方法n四、从价定率和从量定额混合的方法四、从价定率和从量定额混合的方法n五、消费税计税方法的特殊规定五、消费税计税方法的特殊规定一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据（一）（一）实行从价定率征税的计税依据实行从价定率征税的计税依据n纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全全部价款和价外费用部价款和价外费用，即纳税人的销售额。，即纳税人的销售额。n价外费用指价外收取的基金、集资款、返还利润、价外费
16、用指价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。项以及其他各种性质的价外收费。n代垫款项不包括同时符合下列条件的代垫运费：代垫款项不包括同时符合下列条件的代垫运费：（1）承运部门的运费发票开具给购货方的；（）承运部门的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。（二）实行从量定额征税的计税依据（二）实行从量定额征税的计税依据n是纳税人生产销售应税消
17、费品的实际销售数量。是纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量。二、二、从价定率计算应纳税额的方法从价定率计算应纳税额的方法（一）销售额不包括向购买方收取的增值税税款（一）销售额不包括向购买方收取的增值税税款n应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率（二）销售额没有扣除向买方收取的增值税税款或由（二）销售额没有扣除向买方收取的增值税税款或由于不能开具增值税专用发票而将价款和增值税税于不能开具增值税专用发票而将价款和增值税税款合并收取的款合并收取的n不含增值税的销售额不含增值税的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额 （1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）
18、n应纳税额应纳税额=不含增值税的销售额不含增值税的销售额适用税率适用税率n应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。征收消费税。n如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金可不并如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金可不并入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金和已收取一年以上的押金，则应转作应税消费品的销售额，的
19、押金和已收取一年以上的押金，则应转作应税消费品的销售额，按照适用税率征收消费税。按照适用税率征收消费税。n包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金，凡纳税包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金，凡纳税人在规定期限内不予退还的押金，均应并入应税消费品的销售人在规定期限内不予退还的押金，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税消费税。额，按照应税消费品的适用税率征税消费税。例例1 1：n某化妆厂某月销售一批化妆品，开出专用某化妆厂某月销售一批化妆品，开出专用发票价、税分别是发票价、税分别是1010万元、万元、1.71.7万元；该万元；该厂门市零售收入厂门市零售收入23
20、.423.4万元万元（含税）（含税），试计，试计算该厂该月应纳消费税。算该厂该月应纳消费税。n某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车（汽缸某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车（汽缸容量在容量在250ml250ml以上）以上）5050辆，出厂价格为每辆辆，出厂价格为每辆1170011700元（含增值税），试计算该厂家应纳的消费税。元（含增值税），试计算该厂家应纳的消费税。n如果这家摩托车生产厂家为工业企业小规模纳如果这家摩托车生产厂家为工业企业小规模纳税人，则该厂家应纳多少消费税？税人，则该厂家应纳多少消费税？例例2 2：例例3 3：n某酒厂某酒厂2006年年5月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒
21、2000斤，每斤售价斤，每斤售价45元，连同包装物元，连同包装物（价值（价值10000元元,不含税）一起销售，共不含税）一起销售，共取得不含税销售额取得不含税销售额100000元。试计算元。试计算本月应纳消费税。本月应纳消费税。n应纳消费税=0.5200045200020%1000020%=21000元（三）自产自用应税消费品的计税方法（三）自产自用应税消费品的计税方法n纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳消费税；应税消费品的不纳消费税；n用于其他方面的，包括生产非应税消费品、在建工程、用于其他方面的，包括生产非应税消费品、在建工程、
22、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，应按照生产同资、广告、样品、职工福利、奖励等，应按照生产同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.1.有同类消费品价格的有同类消费品价格的n应纳税额应纳税额=同类消费品销售价格同类消费品销售价格自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率 2.2.无同类消费品价格的无同类消费品价格的n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1 1消费税税
23、率）消费税税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率n1、甲类卷烟、甲类卷烟 10%11、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5%n2、乙类卷烟、乙类卷烟 5%12、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 6%n3、雪茄烟、雪茄烟 5%13、汽车轮胎、汽车轮胎 5%n4、烟丝、烟丝 5%14、摩托车、摩托车 6%n5、粮食白酒、粮食白酒 10%15、小轿车、小轿车 8%n6、薯类白酒、薯类白酒 5%16、越野车、越野车 6%n7、其他酒、其他酒 5%17、小客车、小客车 5%n8、酒精、酒精 5%n9、化妆
24、品、化妆品 5%n10、护肤护发品、护肤护发品 5%应税消费品平均成本利润率应税消费品平均成本利润率例：例：n某化妆品公司将自产的一批化妆品用作某化妆品公司将自产的一批化妆品用作福利发给职工，化妆品的成本为福利发给职工，化妆品的成本为1000010000元元（不含增值税）（不含增值税），成本利润率为，成本利润率为5%5%，无同类产品销售价格，试计算该批化妆无同类产品销售价格，试计算该批化妆品应纳的消费税。品应纳的消费税。（四）委托加工应税消费品的计税方法（四）委托加工应税消费品的计税方法n委托加工的应税消费品指由委托方提供原料和主要委托加工的应税消费品指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取
25、加工费和代垫部分辅助材料加材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。工的应税消费品。1.1.有受托方同类消费品销售价格的有受托方同类消费品销售价格的n应纳税额应纳税额=同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工的数委托加工的数量量适用税率适用税率 2.2.无受托方同类消费品销售价格的无受托方同类消费品销售价格的n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1 1消费税消费税税率）税率）n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率例：例：n甲企业委托乙企业加工一批应税消费甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料，计实际成本品，
26、甲企业提供原材料，计实际成本40004000元，支付乙企业加工费元，支付乙企业加工费400400元、代元、代垫辅助材料款垫辅助材料款5050元元（均不含增值税税）（均不含增值税税）。假定适用消费税税率。假定适用消费税税率10%10%。试计算该。试计算该批产品应纳的消费税。批产品应纳的消费税。n美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品妆品200200套，由美丽化妆品厂提供原料，套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为合同注明不含增值税成本为1000010000元。元。加工完毕后按时交付，收取加工费加工完毕后按时交付，收取加工费20002000元元（不含
27、增值税）（不含增值税）。容颜化妆品厂没有。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。计算该批化妆同类化妆品的销售价格。计算该批化妆品的应纳消费税税额。品的应纳消费税税额。三、从量定额计算应纳税额的方法三、从量定额计算应纳税额的方法（一）计算公式（一）计算公式n应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额（二）销售数量的确定（二）销售数量的确定n1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n3.委托加工应税消费品的，为纳税
28、人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。n4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。税数量。（三）计量单位的换算标准（三）计量单位的换算标准n 啤酒啤酒 1吨吨=988升升n 黄酒黄酒 1吨吨=962升升n 汽油汽油 1吨吨=1388升升n 柴油柴油 1吨吨=1176升升例：例：n某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出吨，每吨出厂价厂价28002800元元（不含税）（不含税）。试计算该厂。试计算该厂8 8月份应纳消费税。月份应纳消费税。四、从价定率和从量定额混合计税方
29、法四、从价定率和从量定额混合计税方法n在现行消费税中，只有卷烟、粮食白酒、在现行消费税中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。薯类白酒采用混合计算方法。n应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应应税销售额税销售额比例税率比例税率例：n某酒厂某月销售粮食白酒430斤，收入15000元，开具增值税专用发票；销售薯类白酒600斤，收入12000元，开具增值税专用发票；销售糠麸酒750斤，收入8000元，开具普通发票。试计算该厂该月应纳消费税。例：n某卷烟厂某月销售卷烟25大箱，取得收入300000元，开出增值税专用发票。试计算该烟厂该月应纳消费税。n300000252
30、50=48元n调拨价格在50元以下，适用税率30%n应纳税额=1502530000030%=93750元五、消费税计税方法的特殊规定五、消费税计税方法的特殊规定n（一）用外购已税消费品（一）用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许扣除已连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定纳消费税税款的规定1.1.外购已税烟丝为原料生产的卷烟外购已税烟丝为原料生产的卷烟2.2.外购已税的化妆品为原料生产的化妆品外购已税的化妆品为原料生产的化妆品3.3.外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。4.4.外购已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。
31、外购已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。5.5.外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。6.6.外购已税的摩托车生产的摩托车外购已税的摩托车生产的摩托车n当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购应税消费品的买价应税消费品的买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 n当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买当期购进的应税消费品的买价价-期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的
32、外购应税消费品的买价（外购已税消费品的买价指购货发票上注明的销售额，不包含增（外购已税消费品的买价指购货发票上注明的销售额，不包含增值税的税款。）值税的税款。）n某卷烟厂（一般纳税人）某卷烟厂（一般纳税人）20062006年年8 8月份外月份外购一批烟丝，买价为购一批烟丝，买价为200200万元。月初库存万元。月初库存外购烟丝的买价为外购烟丝的买价为5050万元，月末库存的万元，月末库存的外购烟丝的买价为外购烟丝的买价为4545万元（假设该企业万元（假设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟
33、500500标准箱，取得含增值税销售额标准箱，取得含增值税销售额877.5877.5万元。万元。根据上述资料计算该厂本月应纳的消费根据上述资料计算该厂本月应纳的消费税和增值税。税和增值税。例：例：n877.5（117%）=750万元n7500000500250=60元n适用消费税税率45%。n允许抵扣的消费税=（2005045）30%=61.5万元n应纳消费税=1505007500000455615000=2835000元n应纳增值税=877.5（117%）17%20017%=93.5万元n（二）（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，
34、可以扣除已纳消费税税款的规定时，可以扣除已纳消费税税款的规定1.1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。2.2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。3.3.以以委委托托加加工工收收回回已已税税珠珠宝宝玉玉石石为为原原料料生生产产的的贵贵重重首首饰饰及珠宝玉石。及珠宝玉石。4.4.以委托加工收回已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。以委托加工收回已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。5.5.以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。6.6.以委托加
35、工收回的已税摩托车生产的摩托车。以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。n委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。n当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款工应税消费品已纳税款例：例：n某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生
36、产化妆品销售。受托方一直按同类化妆品每以其为原料继续生产化妆品销售。受托方一直按同类化妆品每千克千克600600元的销售价格元的销售价格（不含税）（不含税）代收代缴消费税。本月公司代收代缴消费税。本月公司收回加工好的化妆品收回加工好的化妆品30003000千克，当月销售连续生产的化妆品千克，当月销售连续生产的化妆品800800箱，每箱销售价格箱，每箱销售价格6000060000元元（不含税）（不含税）。月底结算时，账面。月底结算时，账面本月期初库存的委托加工化妆品本月期初库存的委托加工化妆品20002000千克，月末库存的委托加工千克，月末库存的委托加工化妆品化妆品10001000千克。试计算
37、该公司销售化妆品应纳的消费税税额。千克。试计算该公司销售化妆品应纳的消费税税额。n当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款款=200060030%=200060030%300060030%300060030%100060030%=720000100060030%=720000元元n当期应纳消费税税额当期应纳消费税税额=80060000=8006000030%30%720000=13680000720000=13680000元元（三）自设非独立核算门市部销售应税（三）自设非独立核算门市部销售应税 消费品的计税规定消费品的计税规定n纳税人通过自设非独立核算门市
38、部销售纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。外销售额或者销售数量计算征收消费税。例：n某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2006年6月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元（不含税）。门市部将其零售，取得含税销售收入77.22万元。该厂6月应纳的消费税为多少？n应纳税额=77.22（117%）3%=1.98万元（四）对应税消费品用于其他方面的计税规定（四）对应税消费品用于其他方面的计税规定n纳税人以自产的应税消费品用于换取生产资料和消费纳税人以自产的应税消费品用于
39、换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。收消费税。（五）兼营不同税率消费品的计税规定（五）兼营不同税率消费品的计税规定n纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售数量。未分别核算销售额、同税率应税消费品的销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应按适用税率中的最高
40、税率计征消费税。费品销售的，应按适用税率中的最高税率计征消费税。n如某酒厂既生产税率为如某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为的粮食白酒，又生产税率为10%的其他酒。税法规定，该厂应分别核算白酒与其它的其他酒。税法规定，该厂应分别核算白酒与其它酒的销售额，然后按各自适用税率计税；如不分别核算酒的销售额，然后按各自适用税率计税；如不分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。如果各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。如果该酒厂还生产白酒与其它酒小瓶装礼品套酒，就是税法该酒厂还生产白酒与其它酒小瓶装礼品套酒，就是税法所指的成套消费品，全部销售额应按白酒的税率所指的成套消费品
41、，全部销售额应按白酒的税率20%计计算应纳消费税税额，而不能以其他酒算应纳消费税税额，而不能以其他酒10%的税率计算其的税率计算其中任何一部分的应纳税额。中任何一部分的应纳税额。第四节第四节 进口应税消费品应纳进口应税消费品应纳 税额的计算税额的计算n一、实行从价定率应税消费品的计税方法一、实行从价定率应税消费品的计税方法n二、实行从量定额应税消费品的计税方法二、实行从量定额应税消费品的计税方法n三、复合计税方法三、复合计税方法n四、进口卷烟应纳消费税的计算四、进口卷烟应纳消费税的计算一、实行从价定率应税消费品的计税方法一、实行从价定率应税消费品的计税方法n组成计税价格组成计税价格=（关税完税
42、价格（关税完税价格关税）关税）（1消费税税率）消费税税率）n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率例：例：n某外贸公司，2006年4月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定缴纳关税18万元。假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。则该批消费品在进口环节应纳多少消费税？n某外贸进出口公司某外贸进出口公司6 6年月分从国年月分从国外进口辆中轻型商用客车，每辆外进口辆中轻型商用客车，每辆客车的关税完税价格为万元，假定客车的关税完税价格为万元，假定客车的关税税率为客车的关税税率为。根据以上条。根据以上条件，计算进口这批中轻型商用客车应缴件
43、，计算进口这批中轻型商用客车应缴纳的增值税税款与消费税税款。纳的增值税税款与消费税税款。n应纳关税=1201280%=1152万元n应纳消费税=（121201152)（15%）5%二、实行从量定额应税消费品的计税方法二、实行从量定额应税消费品的计税方法n应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位消费税单位税额税额三、复合计税方法三、复合计税方法n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额例：例：n某外贸公司，2006年5月从国外进口一批粮食白酒，共计2000斤。已知该批白酒的关税完税价格为100万元，按规
44、定以纳关税20万元。试计算该批白酒进口环节应纳的消费税。n应纳消费税=（10020）（120%）20%0.52000四、进口卷烟应纳消费税的计算四、进口卷烟应纳消费税的计算n为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟应纳消费税按下列办法确定：1.1.每标准条进口卷烟（每标准条进口卷烟（200200支）适用比例税率的价格（关税支）适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）完税价格关税消费税定额税率）/（1-301-30）消费税定额税为每标准箱（消费税定额税为每标准箱（5000050000支）支）150150元，每标准条元，每标准条0.60.6元。元。（每箱（
45、每箱250条）条）2.2.如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格5050元人民元人民币，进口卷烟适用比例税率币，进口卷烟适用比例税率4545；如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格505050元，进口卷烟的比例税率为元，进口卷烟的比例税率为4545 3.3.进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格 （关税完税价格关税消费税定额税）（关税完税价格关税消费税定额税）/（1 1进口卷烟进口卷烟消费税适用比例税率）消费税适用比例税率）（10000010000025000250001501015010）/(1-45%
46、)/(1-45%)=230000=230000 4.4.应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷进口卷烟消费税适用比例税率海关核定的进口卷烟数量烟消费税适用比例税率海关核定的进口卷烟数量消费消费税定额税率税定额税率 230000452300004510150 10150 105000105000元元 第五节第五节 出口应税消费品退税操作出口应税消费品退税操作n一、出口应税消费品退（免）税范围的限定一、出口应税消费品退（免）税范围的限定n二、出口应税消费品的退税率二、出口应税消费品的退税率n三、出口应税消费品退税的计算三、出口应税消费品退税的计算n四
47、、出口应税消费品办理退（免）税后的管理四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理一、退（免）税范围的限定一、退（免）税范围的限定n（一一）有有出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业购购进进应应税税消消费费品品直直接接出出口口，以以及及外外贸贸企企业业受受其其他他外外贸贸企企业业委委托托代代理理出出口口的的应应税税消消费费品品，出口免税并退税。出口免税并退税。n（二二）有有出出口口经经营营权权的的生生产产性性企企业业自自营营出出口口或或生生产产企企业业委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口自自产产的的应应税税消消费费品品，依依其其实实际际出出口口数数量免征消费税，不予办理退还消费税。量免征消费
48、税，不予办理退还消费税。n（三三）除除生生产产企企业业、外外贸贸企企业业外外的的其其他他企企业业（即即一一般般商商贸贸企企业业），委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。二、出口应税消费品的退税率二、出口应税消费品的退税率n出出口口应应税税消消费费品品应应退退消消费费税税的的税税率率或或单单位位税税额额，就就是是税税法法规规定定的的征征税税率率或或单单位位税税额额，即即消消费费税税的的退退税税率率和和征征税税率率是是一一致致的的，这这一一点点和增值税的出口退税的规定是不同的。和增值税的出口退税的规定是不同的。n出出口口企企业业应应将将
49、出出口口的的不不同同税税率率的的应应税税消消费费品品实实行行分分别别核核算算，并并分分别别申申报报退退税税。凡凡划划分分不不清清适适用用税税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。三、出口应税消费品退税的计算三、出口应税消费品退税的计算n（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品应应退退消消费费税税税税款款=出出口口货货物物的的工工厂厂销销售售额额税税率率n（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品应退消费税税款应退消费税税款=出口数量出口数量单位税额单位税额例：例：n某外贸
50、企业从日化厂购进化妆品直接出某外贸企业从日化厂购进化妆品直接出口，离岸价为口，离岸价为200万元，取得日化厂开万元，取得日化厂开具的增值税专用发票上注明的价款为具的增值税专用发票上注明的价款为100万元。则该外贸企业应退的消费税万元。则该外贸企业应退的消费税为多少？为多少？n应退消费税=10030%=30万元四、退（免）税后管理四、退（免）税后管理n（一一）出出口口的的应应税税消消费费品品办办理理退退税税后后，发发生生退退关关或或者者国国外外退退货货，进进口口时时予予以以免免税税的的，报报关关出出口口者者必必须须及及时时向向其其所所在在地地主主管管税税务务机机关关申申报报补补缴缴已已退退的的消