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1、第七章 消费税 消费税政策自2006年4月1日起做重大调整 n 经国务院批准，财政部、国家税务总局日前联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的主要内容是：n 1.新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个子目。n 2.取消“护肤护发品”税目。n 3.调整部分税目税率。原有税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。n 消费税是国际上普遍征收的一个税种，我国自1994年开始征收
2、。10多年来，消费税在有效组织财政收入和正确引导生产消费等方面发挥了重要作用，但在征税范围、税目设置、税率结构等方面也存在着与当前经济形势发展不相适应的问题。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，除了通过新增应税品目适当扩大消费税的征税范围以外，还对原税制中的很多税目、税率进行了调整，因此，可以说是对消费税制的一次制度性调整。它对于完善消费税制，进一步增强其调节功能，具有重要意义。本章内容n 第一节 消费税概述 n 第二节 消费税的主要法律规定 n 第三节 消费税应纳税额的计算n 第四节 进口应税消费品应纳税额的计算 n 第五节 出口应税消费品退税操作n 第六节 消费税
3、的申报与缴纳 知识点n 1.消费税应纳税额的计算n 2.自产自用、委托加工、进口货物应纳消费税的计算第一节 消费税概述 n 一、含义 n 二、特点 一、消费税的含义 n 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。二、消费税的特点 n 1.以特定消费品为课税对象 n 2.实行单环节计税（一次课征制）消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节征税（从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节不再征税。n 3
4、.实行价内税n 4.征税方法灵活 n 5.税率税额具有差别性 第二节 消费税的主要法律规定 n 一、纳税人 n 二、税目n 三、税率 一、纳税人n 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。n 只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人。二、税目（一）税目 1.烟 以烟叶为原料加工生产的特殊消费品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。2.酒及酒精 酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒；酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。3.化妆品 指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫
5、毛和成套化妆品等。4.贵重首饰及珠宝玉石n 包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。5.鞭炮、焰火n 包括喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合玩具类、礼花弹类。6.汽车轮胎n 指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。7.成品油n 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、
6、燃料油。n 石脑油又叫轻汽油、化工轻油。是以石油加工生产的或二次加工汽油经加氢精制而得的用于化工原料的轻质油。n 溶剂油是以石油加工生产的用于涂料和油漆生产、食用油加工、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产的轻质油。n 航空煤油也叫喷气燃料，是以石油加工生产的用于喷气发动机和喷气推进系统中作为能源的石油燃料。n 润滑油是用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。n 燃料油征收范围包括用于电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油。8.摩托车n 包括轻便摩托车和摩托车。9.小汽车n 包括乘用车、中轻型商
7、用客车。10.新增税目n（1）高尔夫球及球具n（2）高档手表n（3）游艇n（4）木制一次性筷子n（5）实木地板税目 n 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。n 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。n 游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。n 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。n
8、 实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。三、税率n 消费税根据应税消费品的具体情况分别采用比例税率、定额税率和复合计税办法。第三节 消费税的计算 n 一、消费税的计税依据n 二、从价定率计算应纳税额的方法n 三、从量定额计算应纳税额的方法n 四、从价定率和从量定额混合的方法n 五、消费税计税方法的特殊规定一、消费税的计税依据（一）实行从价定率征税的计税依据n 纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的销售额。n 价外费用指价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储
9、备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。n 代垫款项不包括同时符合下列条件的代垫运费：（1）承运部门的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。（二）实行从量定额征税的计税依据n 是纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量。二、从价定率计算应纳税额的方法（一）销售额不包括向购买方收取的增值税税款n 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率（二）销售额没有扣除向买方收取的增值税税款或由于不能开具增值税专用发票而将价款和增值税税款合并收取的n 不含增值税的销售额=含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）n 应纳税额=不含增值税的销售额适用税率n 应税消
10、费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。n 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金可不并入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金和已收取一年以上的押金，则应转作应税消费品的销售额，按照适用税率征收消费税。n 包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金，凡纳税人在规定期限内不予退还的押金，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税消费税。例1：n 某化妆厂某月销售一批化妆品，开出专用发票价、税分别是10万元、1.7万元；该厂门市零售收入23.4万元（含税），试计算该厂该月
11、应纳消费税。n 某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车（汽缸容量在250ml以上）50辆，出厂价格为每辆11700元（含增值税），试计算该厂家应纳的消费税。n 如果这家摩托车生产厂家为工业企业小规模纳税人，则该厂家应纳多少消费税？例2：例3：n 某酒厂2006年5月销售自产粮食白酒2000斤，每斤售价45元，连同包装物（价值10000元,不含税）一起销售，共取得不含税销售额100000元。试计算本月应纳消费税。n 应纳消费税=0.5200045200020%1000020%=21000元（三）自产自用应税消费品的计税方法n 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳消费税；n 用于
12、其他方面的，包括生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，应按照生产同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.有同类消费品价格的n 应纳税额=同类消费品销售价格自产自用数量适用税率 2.无同类消费品价格的n 组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）=成本（1+成本利润率）（1消费税税率）n 应纳税额=组成计税价格适用税率n 1、甲类卷烟 10%11、鞭炮、焰火 5%n 2、乙类卷烟 5%12、贵重首饰及珠宝玉石 6%n 3、雪茄烟 5%13、汽车轮胎 5%n 4、烟丝 5%14、摩
13、托车 6%n 5、粮食白酒 10%15、小轿车 8%n 6、薯类白酒 5%16、越野车 6%n 7、其他酒 5%17、小客车 5%n 8、酒精 5%n 9、化妆品 5%n 10、护肤护发品 5%应税消费品平均成本利润率例：n 某化妆品公司将自产的一批化妆品用作福利发给职工，化妆品的成本为10000元（不含增值税），成本利润率为5%，无同类产品销售价格，试计算该批化妆品应纳的消费税。（四）委托加工应税消费品的计税方法n 委托加工的应税消费品指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。1.有受托方同类消费品销售价格的n 应纳税额=同类消费品销售价格委托加工的
14、数量适用税率 2.无受托方同类消费品销售价格的n 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）n 应纳税额=组成计税价格适用税率例：n 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料，计实际成本4000元，支付乙企业加工费400元、代垫辅助材料款50元（均不含增值税税）。假定适用消费税税率10%。试计算该批产品应纳的消费税。n 美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品200套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元（不含增值税）。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。计算该批化妆品的应纳消费税税额。三、从量定额计算应纳税
15、额的方法（一）计算公式n 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额（二）销售数量的确定n 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。n 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）计量单位的换算标准n 啤酒 1吨=988升n 黄酒 1吨=962升n 汽油 1吨=1388升n 柴油 1吨=1176升例：n 某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价2800元（不含税）。试计算该厂8月份应纳消费税。四、从价定率和从量定额混合计税方法n 在现行消费税中，只有卷烟
16、、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。n 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率例：n 某酒厂某月销售粮食白酒430斤，收入15000元，开具增值税专用发票；销售薯类白酒600斤，收入12000元，开具增值税专用发票；销售糠麸酒750斤，收入8000元，开具普通发票。试计算该厂该月应纳消费税。例：n 某卷烟厂某月销售卷烟25大箱，取得收入300000元，开出增值税专用发票。试计算该烟厂该月应纳消费税。n 30000025250=48元n 调拨价格在50元以下，适用税率30%n 应纳税额=1502530000030%=93750元五、消费税计税方法的特殊规定n（一）用外购已税消费品连
17、续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定 1.外购已税烟丝为原料生产的卷烟 2.外购已税的化妆品为原料生产的化妆品 3.外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。4.外购已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。5.外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。6.外购已税的摩托车生产的摩托车n 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率 n 当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价（外购已税消费品的买价指购货发票上注明的销售额，不包含增值税的税款。）n 某卷
18、烟厂（一般纳税人）2006年8月份外购一批烟丝，买价为200万元。月初库存外购烟丝的买价为50万元，月末库存的外购烟丝的买价为45万元（假设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟500标准箱，取得含增值税销售额877.5万元。根据上述资料计算该厂本月应纳的消费税和增值税。例：n 877.5（117%）=750万元n 7500000500250=60元n 适用消费税税率45%。n 允许抵扣的消费税=（2005045）30%=61.5万元n 应纳消费税=1505007500000455615000=2835000元n 应纳增值税=877.5（117%）17%20
19、017%=93.5万元n（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定 1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。3.以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。4.以委托加工收回已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。5.以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。6.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。n 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。n 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回
20、的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款例：n 某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产化妆品销售。受托方一直按同类化妆品每千克600元的销售价格（不含税）代收代缴消费税。本月公司收回加工好的化妆品3000千克，当月销售连续生产的化妆品800箱，每箱销售价格60000元（不含税）。月底结算时，账面本月期初库存的委托加工化妆品2000千克，月末库存的委托加工化妆品1000千克。试计算该公司销售化妆品应纳的消费税税额。n 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=200060030%300060030%100060030%=720000元n
21、当期应纳消费税税额=8006000030%720000=13680000元（三）自设非独立核算门市部销售应税 消费品的计税规定n 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。例：n 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2006年6月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元（不含税）。门市部将其零售，取得含税销售收入77.22万元。该厂6月应纳的消费税为多少？n 应纳税额=77.22（117%）3%=1.98万元（四）对应税消费品用于其他方面的计税规定n 纳税人以自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投
22、资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。（五）兼营不同税率消费品的计税规定n 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应按适用税率中的最高税率计征消费税。n 如某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的其他酒。税法规定，该厂应分别核算白酒与其它酒的销售额，然后按各自适用税率计税；如不分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。如果该酒厂还生产白酒与其它酒小瓶装礼品套酒，就是税法所指的成套消费品，全部销售额应按白
23、酒的税率20%计算应纳消费税税额，而不能以其他酒10%的税率计算其中任何一部分的应纳税额。第四节 进口应税消费品应纳 税额的计算n 一、实行从价定率应税消费品的计税方法n 二、实行从量定额应税消费品的计税方法n 三、复合计税方法n 四、进口卷烟应纳消费税的计算一、实行从价定率应税消费品的计税方法n 组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税税率）n 应纳税额=组成计税价格消费税税率例：n 某外贸公司，2006年4月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定缴纳关税18万元。假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。则该批消费品在进口环节应纳多少消费税？n 某
24、外贸进出口公司6年月分从国外进口辆中轻型商用客车，每辆客车的关税完税价格为万元，假定客车的关税税率为。根据以上条件，计算进口这批中轻型商用客车应缴纳的增值税税款与消费税税款。n 应纳关税=1201280%=1152万元n 应纳消费税=（121201152)（15%）5%二、实行从量定额应税消费品的计税方法n 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额三、复合计税方法n 应纳税额=组成计税价格消费税税率应税消费品数量消费税单位税额例：n 某外贸公司，2006年5月从国外进口一批粮食白酒，共计2000斤。已知该批白酒的关税完税价格为100万元，按规定以纳关税20万元。试计算该批白酒进口环节应纳的消费税
25、。n 应纳消费税=（10020）（120%）20%0.52000四、进口卷烟应纳消费税的计算n 为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟应纳消费税按下列办法确定：1.每标准条进口卷烟（200支）适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1-30）消费税定额税为每标准箱（50000支）150元，每标准条0.6元。（每箱250条）2.如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格50元人民币，进口卷烟适用比例税率45；如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格50元人民币，进口卷烟适用比例税率30。n 3.进口卷烟消费税组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/
26、（1进口卷烟消费税适用比例税率）n 4.应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率 n 某公司从境外进口10箱卷烟，经海关核定，关税的完税价格为100000元，关税25000元。试计算进口卷烟应纳的消费税。1.每标准条进口卷烟适用比例税率的价格（1000002500015010）/（1-30）（10250）72.29元2.72.29元50元，进口卷烟的比例税率为45 3.进口卷烟消费税组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）（1000002500015010）/(1-45%)=230000 4.应
27、纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率 2300004510150 105000元 第五节 出口应税消费品退税操作n 一、出口应税消费品退（免）税范围的限定n 二、出口应税消费品的退税率n 三、出口应税消费品退税的计算n 四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理一、退（免）税范围的限定n（一）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品，出口免税并退税。n（二）有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消
28、费税。n（三）除生产企业、外贸企业外的其他企业（即一般商贸企业），委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。二、出口应税消费品的退税率n 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额，即消费税的退税率和征税率是一致的，这一点和增值税的出口退税的规定是不同的。n 出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别申报退税。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。三、出口应税消费品退税的计算n（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率n（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口
29、数量单位税额例：n 某外贸企业从日化厂购进化妆品直接出口，离岸价为200万元，取得日化厂开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元。则该外贸企业应退的消费税为多少？n 应退消费税=10030%=30万元四、退（免）税后管理n（一）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。n（二）纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。第六节 消费税的申报与缴纳 n 一、消费税纳税义务发
30、生时间n（一）纳税人销售的应税消费品n 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。n 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。n 3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。n 4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。n（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。n（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。n（四）
31、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。（一）纳税期限n 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。（二）纳税申报期限 n 以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税 n 以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10内申报纳税并结清上月应纳税款；n 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。二、缴纳消费税的期限 三、纳税地点n（一）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（二）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。（三）进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。（四）纳税人到外县（市）销售或委托外（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。n（五）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。