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1、LOGO 审审审审 计计计计 实实实实 务务务务Auditing2项目二项目二初步业务活初步业务活动动项目三项目三采购与付款采购与付款循环审计循环审计项目四项目四生产与仓储生产与仓储循环审计循环审计项目五项目五销售与收款销售与收款循环审计循环审计项目六项目六投资与筹资投资与筹资循环审计循环审计项目七项目七货币资金货币资金审计审计项目八项目八终结审计与终结审计与审计报告审计报告按审计业务工作流程序化教学内容按审计业务工作流程序化教学内容项目一项目一审计基础知识审计基础知识3项目1审计基础知识任务1认识审计任务2审计过程任务3风险导向审计流程4任务1认识审计专职机构与人员 审计者 经营管理者 被审
2、计者财产所有者审计授权（委托）人 1 授权或委托经营管理2 履行经济责任 4进行审计5 提供审计所需资料 6 报告审计结果 3 授权或委托审计 财产所有权与经营管理权分离财产所有权与经营管理权分离任务1认识审计审计的产生和发展v中国：政府审计、注册会计师审计、内部审计三位一体的审计监督体系v外国：“英国南海公司事件”v“四大”会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勤（安达信“安然”事件）-查安然丑闻v经济越发展，审计越重要1注册会计师审计概述2财务报表审计法律责任7是指依法接是指依法接受委托，对受委托，对被审计单位被审计单位的财务报表的财务报表及其相关资及其相关资料进行独立料进行独立审查，提
3、出审查，提出审查意见的审查意见的业务。业务。注册会计师审计概述审计审计按执按执行主行主体不体不同划同划分为分为政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计8注册会计师注册会计师是指依法取得注册会计是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。服务等业务的执业人员。注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。9新的考试制度于新的考试制度于2009年度开始实施年度开始实施,将注将注册会计师考试划分为两个阶段。册会
4、计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段考试第一阶段，即专业阶段考试第二阶段，即综合阶段考试第二阶段，即综合阶段考试考生在通过专业阶段考试的全部科目考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。后，才能参加综合阶段考试。102.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。会计或相关专业中级以上技术职称。2011年注册会计师专业阶段考试报名条件年注册会计师专业阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力；112.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试专业
5、阶段考试合格证书的。统一考试专业阶段考试合格证书的。2011年注册会计师综合阶段考试报名条件年注册会计师综合阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力；12注册会计师全国统一考试报名时间注册会计师全国统一考试报名时间考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试报考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试报名时间一般在每年的名时间一般在每年的3月中旬至月中旬至4月中旬，具体时月中旬，具体时间由各地方考试委员会确定。间由各地方考试委员会确定。13注册会计师考试科目注册会计师考试科目专业阶专业阶段考试段考试设设6个个科目科目综合阶段考试设职业能力综合测试综合阶段考试设职业能力综合测试1
6、个科目个科目会计会计审计审计财务成本管理财务成本管理公司战略与风险管理公司战略与风险管理经济法经济法税法税法14报名人员可在一次考试中同时报报名人员可在一次考试中同时报考六个科目，也可选择报考部分考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效续四次考试中有效。15安排在每年九月份中下旬，成安排在每年九月份中下旬，成绩公布是绩公布是12月份。月份。注册会计师全国统一考试时间注册会计师全国统一考试时间16注册会计师依法执行业务，应当取得财政部注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的
7、中华人民共和国注册会计师证书。统一制定的中华人民共和国注册会计师证书。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册。省级注册会计师协会申请注册。注册会计师申请注册的条件注册会计师申请注册的条件17注册会计师业务范围注册会计师业务范围审计业务审计业务审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务相关服务业务相关服务业务18审计业务审计业务审查企业财务报表，出具审计报告。审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。验证企业资本，出具验资报告。办理
8、企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。出具相应的审计报告。19相关服务业务相关服务业务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息税务服务税务服务管理咨询管理咨询会计服务会计服务20会计师事务所会计师事务所是注册会计师依法承是注册会计师依法承办业务的机构办业务的机构有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所普通合伙会计师事务所独资会计师事务所独资会计师事务所有限责任合伙会计师事务所有限
9、责任合伙会计师事务所会计会计师事师事务所务所的组的组织形织形式式21我国我国会计会计师事师事务所务所的组的组织形织形式式合伙会计师事务所合伙会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所22普通合伙会计师事务所是由两位或两位以普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。务所。债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。事务所的债务承担连带责任。23有限责任会计师事务所是指由注册会计师有限责任
10、会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。限责任的社会中介机构。以有限责任方式设立的会计师事务所以其以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。的出资人承担的责任以其出资额为限。24注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则 会计
11、师事务所质量控制准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 审计证据财务报表审阅内部控制鉴证代编财务信息 业务质量控制26注注册册会会计计师师业业务务准准则则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则27中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则是整个审计准则是整个执业准则体系的执业准则体系的核心核心1.鉴证业务准则鉴证业务准则28v审计准则用于规范注册会计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审计业
12、务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。v审计业务注册会计师的法定业务合理保证可接受的低水平风险，高水平保证以积极方式提出结论“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。”29v审阅准则用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。v审阅业务有限保证 高风险低水平保证以消极方式提出结论“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未
13、能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”v其他鉴证业务准则用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。v除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。v可能是合理保证，也可能是有限保证v预测性财务信息或非财务信息312.相关服务准则相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，管理咨编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。注册会计师不提供任何程度的保证。中国注册会计师相关服务中国注册会计师相关服务准则第准则第41
14、01号号对财务对财务信息执行商定程序信息执行商定程序32主要内容包括：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿和监控。3.质量控制准则质量控制准则引例引例v“两两难问题”一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是
15、这位小朋友便自己走到停用的铁轨上便自己走到停用的铁轨上理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。注册会计师职业道德规范 深圳原野深圳原野深圳特区会计师事务所深圳特区会计师事务所90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中有一个深原
16、野，这是新中国第一家中外合资的上市公司。1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美元逾期贷款。前身是一家纺织股份有限公司，注册资金150万元。1987年在深圳创办，两家国企占60%的股份，港资占20%的股份，彭建东和另一个人各出资15万元，各占10%。1990年，公司净资产折655万股，一股10元，合6550万元，发行新股245万股，计2450万元，总资产为9000万元。原野上市后，从1990年
17、5月25日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了210。到10月24日，股价已升到135.09元，原野成为当时股市上疯涨的大黑马。庄家获利丰厚。深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。深圳原野深圳原野深圳特区会计师事务所深圳特区会计师事务所沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明。1984年进京创办了长城机电开发公司。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。上世纪90年代
18、初，中国企业界发生了两起重大事件。一起是大邱庄的禹作敏落马，另一起是当时国内如日中天的高科技企业家沈太福被捕。长城公司长城公司中诚会计师事务所中诚会计师事务所沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为3000元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当时，银行的储蓄利率为12左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资10亿多元人民币。在这段时间里，长城公司只售出电机50多台，价值仅600多万元。为了制造经营业绩良好的假象，沈太福把3.2亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了110
19、0多万元的税款。1993年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。长城公司长城公司中诚会计师事务所中诚会计师事务所2002年1月12日，蓝田公司董事会发布公告称，三名高管和七名中层干部因“涉嫌制造虚假利润”被拘传曾经以“野莲汁、野藕汁”广告名闻天下、并以“老牌绩优股”著称的“蓝田神话”走向了终结。元月21日、22日，生态农业（原蓝田股份600709）的股票被停牌。仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显
20、示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！蓝田公司蓝田公司沈阳华伦会计师事务所沈阳华伦会计师事务所 2001年10月26日，中央财经大学刘姝威研究员在金融内参上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。沈阳华伦会计师事务所被吊销证券许可证。蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售
21、成本。蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元。蓝田股份去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿元 蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，2000上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司6.5万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。蓝田公司蓝田公司沈阳华伦会计师事务所沈阳华伦会计师事务所财务分析案例分析案例.刘姝威解读蓝田报表刘姝威解读蓝田报表刘姝威与刘姝威与蓝田股份田股份v2003年初年初,刘姝威被
22、刘姝威被评为中央中央电视台台“2002年年经济年度人物年度人物”和和“感感动中国中国-2002年度人物年度人物”。CCTV的的颁奖辞称：她是那个辞称：她是那个在童在童话里里说皇帝没穿衣服皇帝没穿衣服的孩子的孩子,一句真一句真话险些些给她惹来她惹来杀身身之之祸。她。她对社会的关社会的关爱与与坚持真理的持真理的风骨骨,体体现了知了知识分子的本分子的本分、独立、良知与分、独立、良知与韧性。性。她用自己的大智大勇向一个虚假的神话提出质疑，面对一个强大的集团，面对一张深不可测的网，面对死亡的威胁，她以自己个人的力量坚持着这场强弱悬殊的战争，坚守着正义和良心的壁垒。正是这种中国知识分子的风骨，完美地证明了
23、中国还有一双揉不进沙子的眼睛，推动了中国股市早日走上正轨，推动了中国经济的发展。v刘姝威刘姝威中央中央财经大学研究所的学者，作大学研究所的学者，作为陈岱岱孙和和厉以宁的学生，刘姝威以宁的学生，刘姝威1986年北大年北大硕士士毕业后，一后，一直从事直从事银行信行信贷研究工作。研究工作。2001年，刘姝威年，刘姝威应编辑之之约写一本写一本书，名，名为上市公司虚假会上市公司虚假会计报表表识别技技术。她。她选取了十几家上市公司作取了十几家上市公司作为案例，其中并没有案例，其中并没有蓝田。后来田。后来编辑建建议，选几个新上市公司的案例。此几个新上市公司的案例。此时，正赶上，正赶上蓝田股份公告田股份公告说
24、，该公司正在接受公司正在接受证监会会调查。刘。刘这才把目光投向才把目光投向蓝田。刘姝威所依据的材料，田。刘姝威所依据的材料，从从蓝田招股田招股说明明书到到2001年中期年中期财务报告，全部是公开告，全部是公开资料。可料。可经过分析，她却被吓呆了：分析，她却被吓呆了：“我没去我没去过蓝田，就能看出田，就能看出这么多明白么多明白摆着的毛病。最基着的毛病。最基础、最、最简单的分析方法就能看穿的的分析方法就能看穿的骗局，怎么早没局，怎么早没人吱声呢？人吱声呢？”刘姝威刘姝威发现的是：从的是：从蓝田的田的资产结构看，构看，1997开始，其开始，其资产拼命上拼命上涨，与之相，与之相对应的是，流的是，流动资
25、产却逐年下降。却逐年下降。这说明，其整个明，其整个资产规模是由固定模是由固定资产来来带动的，公司的的，公司的产品占存品占存货百分比和固定百分比和固定资产占占资产百分比异常高于同百分比异常高于同业平均水平。刘平均水平。刘说，这对银行行给蓝田田的的20亿元元贷款来款来说，并不是好事。她推理：，并不是好事。她推理：蓝田股份的田股份的偿债能力越来越能力越来越恶化；扣除各化；扣除各项成本和成本和费用后，用后，蓝田股份没有田股份没有净收入来源；收入来源；蓝田股份不能田股份不能创造足造足够的的现金流量以金流量以维持正常持正常经营活活动，也不能保，也不能保证按按时偿还贷款款本息。出于高度的本息。出于高度的职业
26、责任感，刘姝威任感，刘姝威觉得得应该提示一下提示一下银行。于是，她撰写了行。于是，她撰写了600字的短文字的短文应立即停立即停止止对蓝田股份田股份发放放贷款。作款。作为金融内参的金融内参的联系作者，系作者，10月月26日刘姝威把分析日刘姝威把分析结果果传真真给金融内参金融内参编辑部。部。v金金融融内内参参是是金金融融时报的的内内部部刊刊物物，报送送范范围只只限限于于中中央央金金融融工工委委、人人民民银行行总行行领导和和有有关关司司局局级领导。2001年年10月月26日日，金金融融内内参参刊刊登登了了刘刘姝姝威威的的600字短文，此后不久，国家有关字短文，此后不久，国家有关银行相行相继停止停止对
27、蓝田股份田股份发放新的放新的贷款。款。v任任何何一一个个熟熟悉悉湖湖北北、了了解解蓝田田股股份份的的人人这样感感慨慨：蓝田田厉害害，惹惹不不起起，不不能能动。可可刘刘姝姝威威却却在在不不经意意中中闯进了了蓝田田禁禁地地，捅破破了了神神秘秘的的蓝田田股股份份泡泡沫沫，也也尝到到了了太太岁头上上动土土的的苦苦果果。2001年年11月月20日日，中中国国蓝田田(集集团)总公公司司总裁裁瞿瞿兆兆玉玉亲自自来来到到中中央央财经大大学学研研究究所所会会议室室大大叫叫：“因因为你你在在金金融融内内参参的的文文章章，全全国国银行行都都停停了了我我们的的贷款款。我我们的的资金金链断断了了，我我们快快死死了了。”
28、瞿瞿兆兆玉玉要要求求刘刘姝姝威公开道歉，消除影响，否威公开道歉，消除影响，否则后果自后果自负。v2001年年12月月13日，湖北省洪湖市人民法院通知，日，湖北省洪湖市人民法院通知，“湖北湖北蓝田股份公司田股份公司诉刘姝威侵害名誉刘姝威侵害名誉权案案”将于将于2002年年1月月23日日开庭，刘是被告。与此同开庭，刘是被告。与此同时，金融内参不得不，金融内参不得不发表声明：表声明：刘文刘文纯属个人属个人观点，不代表本刊点，不代表本刊编辑部。部。v在金融界，面在金融界，面对刘的求助，一些与其相交甚刘的求助，一些与其相交甚笃的朋友的朋友变得开始得开始躲躲闪闪。刘姝威家也开始收。刘姝威家也开始收到一些莫
29、名其妙的到一些莫名其妙的电话。特。特别是是2002年年1月月10日，日，4封匿名恐吓封匿名恐吓电子子邮件的出件的出现，使刘家，使刘家陷入深深的恐惧之中。陷入深深的恐惧之中。“我是一名学我是一名学术研究者，研究者，现在却在却变成了一个巨大成了一个巨大势力集力集团的的对立立面。我没有面。我没有选择，只能以死相拼。，只能以死相拼。”刘姝威刘姝威坚信，自己的推理和信，自己的推理和结论没没错。v“集体失集体失语是一个民族的悲哀是一个民族的悲哀”面面对股市曾股市曾经存存在的种种不在的种种不规范，却很少有人站出来范，却很少有人站出来说半个半个“不不”字。所以刘姝威的精神就更加字。所以刘姝威的精神就更加难能可
30、能可贵，因因为这不是一个不是一个“蓝田田”、一个湖北的事，而事、一个湖北的事，而事关国家的关国家的经济是否能健康是否能健康发展，事关中国的股展，事关中国的股市能否健康地运市能否健康地运营。从。从这个意个意义上上说，刘姝威，刘姝威的的义举，是股民的大幸，也是整个中国，是股民的大幸，也是整个中国经济的的大幸。大幸。刘姝威刘姝威 VS瞿兆玉瞿兆玉 注册会注册会计师职业道德道德规范概述范概述 定义：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。独立性独立性专业胜专业胜任能力任能力保密保密收费与收费与佣金佣金与执行鉴证业务不相容的业务与执行鉴证业务不相容的业务具体具体要求要求接任前接
31、任前任注册任注册会计师会计师的审计的审计业务业务广告业广告业务招揽务招揽和宣传和宣传中国注册会中国注册会计师的的职业道德准道德准则v实施时间：20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行 独立性独立性v定义定义v实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立和形式上的独立。v实质上的独立实质上的独立，是指注册会计师在发，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；业，保持客观和专业怀疑；v形式上的独立形式上的独立，是指会计师事务，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大所或鉴证小组避免出现这样重大情形，使得拥有充分相关信息的
32、情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。性或专业怀疑受到伤害。我鉴证，我独立！v可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素w经济利益利益 与与鉴证客客户存在存在专业服服务收收费以外的直接以外的直接经济利益或重大的利益或重大的间接接经济利利益；益；收收费主要来源于某一主要来源于某一鉴证客客户；过分担心失去某分担心失去某项业务；与与鉴证客客户存在密切的存在密切的经营关系；关系；对鉴证业务采取或有收采取或有收费的方式；的方式；可能与可能与鉴证客客户发生雇佣关系。生雇佣关系。独立性原来是这样的！安永南方保健案例安永南方保健案例2003年3
33、月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。南方保健公司向SEC提交的“征集投票权声明”（ProxyStatement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“非审计费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“非审计费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（PristineAudit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”
34、，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，安永独立性的丧失是其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客户，独立性独立性有关有关资料料显示，示，环球电讯年向安达信支付的审计费为万美元，但咨询等其它非审计费用却接近万美元。安达信环球电讯案例安达信环球电讯案例2002年1月28日，涉嫌财务欺诈的环球电讯公司向美国纽约南区法院和百慕大最高
35、法院申请破产保护，该案以224亿美元公司资产和124亿美元债务，成为全球电信史上最大破产案、美国破产法第11章生效以来的第四大破产案（前三位分别是安然、德士古和美洲金融）。环球电讯公司于1997年成立，总部位于百慕大首府斯密尔顿，它的电信网络联接全球27个国家的200多个城市，曾在上世纪90年代末领导全球高速通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求下降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司最终陷入了财政困境。Gary Winnick 独立性独立性安然事件爆安然事件爆发后，美国更多关注注册会后，美国更多关注注册会计师行行业的分的分业经营问题和独立性和独立性问题。这一一问题已开始得到解决。已开
36、始得到解决。“四大四大”纷纷宣布，宣布，计划停止以内部和外部划停止以内部和外部审计师身份身份为同一客同一客户提供服提供服务。德勤宣布要拆分咨。德勤宣布要拆分咨询和和审计业务，安达信和普，安达信和普华永道宣永道宣布将不再布将不再为审计客客户提供咨提供咨询服服务，安永将其咨，安永将其咨询公司出售，公司出售，毕马威威则将咨将咨询业务分拆上市。分拆上市。独立性独立性w自我评价自我评价鉴证小小组成成员曾是曾是鉴证客客户的董事、的董事、经理、其他关理、其他关键管理人管理人员或能或能够对鉴证业务产生直接重大影响的生直接重大影响的员工；工；为鉴证客客户提供直接影响提供直接影响鉴证业务对象的其他服象的其他服务；
37、为鉴证客客户编制属于制属于鉴证业务对象的数据或其他象的数据或其他记录。独立性w关联关系关联关系与与鉴证小小组成成员关系密切的家庭成关系密切的家庭成员是是鉴证客客户的董事、的董事、经理、其他关理、其他关键管理人管理人员或能或能够对鉴证业务产生直接重大影响的生直接重大影响的员工；工；鉴证客客户的董事、的董事、经理、其他关理、其他关键管理人管理人员或能或能够对鉴证业务产生直接重大生直接重大影响的影响的员工是会工是会计师事事务所的前高所的前高级管理人管理人员；会会计师事事务所的高所的高级管理人管理人员或或签字注册会字注册会计师与与鉴证客客户长期交往期交往；接受接受鉴证客客户或其董事、或其董事、经理、其
38、他关理、其他关键管理人管理人员或能或能够对鉴证业务产生直生直接重大影响的接重大影响的员工的工的贵重礼品或超出社会礼重礼品或超出社会礼仪的款待。的款待。独立性w外界压力外界压力在重大会在重大会计、审计等等问题上与上与鉴证客客户存在意存在意见分歧而受到解聘威分歧而受到解聘威胁；受到有关受到有关单位或个人不恰当的干位或个人不恰当的干预；受到受到鉴证客客户降低收降低收费的的压力而不恰当地力而不恰当地缩小工作范小工作范围。当一些上市公司年中报已经开始披露的时候，南通纵横国际股份有限公司（）的年年报在屡遭上海证券交易所谴责的情况下，一直拖到月日才公布，成為沪深股市中最后一家公布年报的公司。纵横国际公司将年
39、报难產的原因归咎于前任会计师事务所深圳天健信德此前拟对其年报出具“拒绝表示意见”的审计报告。天健信德出具的这份审计报告长达页，并揭出公司存在重大隐患问题。纵横国际对此不能接受，随后解聘了天健信德，另聘一家事务所。独立性w过渡推介过渡推介会会计师事事务所推介所推介审计客客户的股份；的股份；在在审计客客户与第三方与第三方发生生诉讼或或纠纷时，注册会，注册会计师担任担任该客客户的的辩护人；人；独立性会计师事务所的高级管理人员会计师事务所的高级管理人员重视独立性重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立，并要求鉴证小组成员保持独立性；性；制定有关独立性的政策和程序制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独
40、立性的因素、评，包括识别损害独立性的因素、评 价损害的严重程价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；度以及采取相应的维护措施；建立必要的监督及惩戒机制建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；以促使有关政策和程序得到遵循；及时向所有高级管理人员和员工及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化传达有关政策和程序及其变化；制定制定能使员工向更高级别人员能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序反映独立性问题的政策和程序。w会计师事务所整体上的维护会计师事务所整体上的维护v会计师事务所维护独立性的措施独立性安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；安排鉴证小组以外的注册会计
41、师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。w承办具体业务上的维护承办具体业务上的维护w当维护措施不足以消除损害独立性因素的
42、影响或将其降至可接受水当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。独立性专业胜任能力任能力v注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。国家其他相关技术规范。v会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务。v注册会计师执行业务时，注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎应当保持应有的职业
43、谨慎。一般知识专业知识行业知识客户知识v注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。v注册会计师注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。v在提供专业服务时，注册会计师在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作可以在特定领域利用专家协助其工作。v在利用专家工作时，在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导和指导。专业胜专业胜任能力任能力保密保密v注册会注册会计师应
44、当当对在在执业过程中程中获知的客知的客户信息保密，信息保密，这一保密一保密责任不因任不因业务约定的定的终止而止而终止。止。v注册会注册会计师应当采取措施，确保当采取措施，确保业务助理人助理人员和和专家遵守保密原家遵守保密原则。v注册会注册会计师不得利用在不得利用在执业过程中程中获知的客知的客户信息信息为自己或他人自己或他人谋取不正当的利益。取不正当的利益。哇赛！v注册会注册会计师在以下情况下可以披露客在以下情况下可以披露客户的有关信息的有关信息：v取得客取得客户的授的授权；v根据法根据法规要求，要求，为法律法律诉讼准准备文件或提供文件或提供证据，以及向据，以及向监管机管机构构报告告发现的的违反
45、法反法规行行为；v接受同接受同业复核以及注册会复核以及注册会计师协会和会和监管机构依法管机构依法进行的行的质量量检查。v在决定披露客在决定披露客户的有关信息的有关信息时，注册会，注册会计师应当考当考虑以下因素以下因素：v是否了解和是否了解和证实了所有相关信息；了所有相关信息；v信息披露的方式和信息披露的方式和对象；象；v可能承担的法律可能承担的法律责任和后果。任和后果。保密保密v 收收费考考虑的因素的因素v专业服服务所需的知所需的知识和技能；和技能；v所需所需专业人人员的水平和的水平和经验；v每一每一专业人人员提供服提供服务所需的所需的时间；v提供提供专业服服务所需承担的所需承担的责任。任。v
46、在在专业服服务得到良好的得到良好的计划、划、监督及管理的前提下，收督及管理的前提下，收费常以每一常以每一专业人人员适当的小适当的小时费用率或日用率或日费用率用率为基基础计算。算。v专业服服务的收的收费依据、收依据、收费标准及收准及收费结算方式与算方式与时间应在在业务约定定书中予以明确。中予以明确。收费与佣金v如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：师事务所应当确保：v在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保
47、持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；则和质量控制程序；v客户了解专业服务的范围和收费基础。客户了解专业服务的范围和收费基础。v除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。v会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。第三方推荐客户而收取佣金。v会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务
48、而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。收费与佣金？审计就是买卖！收费与佣金与与执行行鉴证业务不相容的工作不相容的工作 v注册会注册会计师不得从事有不得从事有损于或可能有于或可能有损于其独立性、客于其独立性、客观性、性、公正性或公正性或职业声誉的声誉的业务、职业或活或活动。v注册会注册会计师应当就其向当就其向鉴证客客户提供的非提供的非鉴证服服务与与鉴证服服务是是否相容做出否相容做出评价。价。v会会计师事事务所不得所不得为上市公司同上市公司同时提供提供编制会制会计报表和表和审计服服务。v会会计师事事务所的高所的高级管理人管理人员或或员工不得担任工不得担任鉴证客客
49、户的董的董事（包括独立董事）、事（包括独立董事）、经理或其他关理或其他关键管理管理职务。v后任注册会后任注册会计师在接任前任注册会在接任前任注册会计师的的审计业务时不得蓄意侵害不得蓄意侵害前任注册会前任注册会计师的合法的合法权益。益。v在接受在接受审计业务委托前，后任注册会委托前，后任注册会计师应当向前任注册会当向前任注册会计师询问审计客客户变更会更会计师事事务所的原因，并关注前任注所的原因，并关注前任注册会册会计师与与审计客客户之之间在重大会在重大会计、审计等等问题上可能存上可能存在的意在的意见分歧。分歧。v后任注册会后任注册会计师应当提当提请审计客客户授授权前任注册会前任注册会计师对其其询
50、问作出作出充分的答复。如果充分的答复。如果审计客客户拒拒绝授授权，或限制前任注册会，或限制前任注册会计师作出答作出答复的范复的范围，后任注册会，后任注册会计师应当向当向审计客客户询问原因，并考原因，并考虑是否接是否接受受业务委托。委托。接任前任注册会计师的审计业务v前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制的询问作出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注