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1、 审计原理与实务审计原理与实务对应教材普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材新编审计原理与实务新编审计原理与实务(第五版第五版)马春静张晓瑜刘艳梅马春静张晓瑜刘艳梅 编著编著 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS教材结构教材结构审计基本知识审计基本知识审计实务技能审计实务技能审计报告审计报告第第1616章章第第1111章章第第1212章章1.理论性强理论性强2.实践性强实践性强3.综合性强综合性强审计课程特点审计课程特点审计课程特点审计课程特点第一章 审计概论本章主要内容：本章主要内容：一、
2、什么是审计一、什么是审计二、为什么需要审计二、为什么需要审计一、什么是审计？一、什么是审计？身边的审计身边的审计他打开证券报，有他打开证券报，有1000多家多家上市公司，不知哪家公上市公司，不知哪家公司的股票好。朋友小王司的股票好。朋友小王告诉他，你查一下上市告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑一家公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股票投盈利最好的公司股票投资，绝对不错。于是，资，绝对不错。于是，他准备购买他准备购买A公司股票，公司股票，因为因为A公司每股盈利是最公司每股盈利是最高高的。的。小张有小张有5 5万元闲散资金，万元闲散资金，听说最近股票回报比听说最近股票回报比银行存款利率高，于银行
3、存款利率高，于是决定购买股票。是决定购买股票。另一位朋友小李提醒他，最好看看另一位朋友小李提醒他，最好看看A A公司的公布公司的公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。小张查到小张查到A A公司该年度审计报告。审计报告说，他们对公司该年度审计报告。审计报告说，他们对A A公司的财务报表持公司的财务报表持保留意见保留意见。小张不懂是什么意思，。小张不懂是什么意思，再回头来问小李。再回头来问小李。小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好不要小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，立即购买这家公司的股票。果然，没过多
4、久，A A公司公司的股票价格开始大跌。的股票价格开始大跌。第一章第一章 概概 论论v引导案例引导案例:“4万亿投资万亿投资”审计审计“财政资金运用到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。审计就跟进到哪里。”v启示：启示：审计在社会经济生活中有着十分重要审计在社会经济生活中有着十分重要的作用。的作用。朱熔基：朱熔基：“注册会计师事注册会计师事业是市场经济的奠业是市场经济的奠基基,关系国家的前途关系国家的前途和命运和命运,是千秋万代是千秋万代的事业的事业,是一项非常是一项非常重要的基础设施重要的基础设施”。第一节审计的概念财产经营管理者财产经营管理者 独立第三者独立第三者财产所有者财产所有者
5、 委托经管委托经管履行受托责任履行受托责任授授权权或或委委托托审审计计进进行行审审计计提提供供资资料料报报告告结结果果一、审计产生的基础一、审计产生的基础 审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人审计人、被审计人被审计人和和审计委托人审计委托人或或授权人授权人三方之间所形成的经济三方之间所形成的经济责任关系。责任关系。第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor）第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第三关系人，即审计委托人或授权人（第三关系人，即审计委托人或授权
6、人（authority）审计关系审计关系理论理论结论：结论：v审计是社会经济发展到一定阶段的产物。审计是社会经济发展到一定阶段的产物。v是在财产的所有权与经营管理权相分离是在财产的所有权与经营管理权相分离 从而形成的从而形成的受托受托责任关系责任关系下基于经济监下基于经济监 督的客观需要而产生的。督的客观需要而产生的。（1）我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展 起源于西周的宰夫（起源于西周的宰夫（官员升迁，政府审计的起源）官员升迁，政府审计的起源）秦汉秦汉 设御史大夫设御史大夫 审理上计审理上计报告报告（人口、耕（人口、耕 田、盗贼、狱讼）田、盗贼、狱讼）隋唐朝隋唐朝 设置设置比部
7、比部 隶属于刑部（隶属于刑部（司法司法+行政行政）宋朝宋朝 设置设置“审计司审计司”、“审计院审计院”元明清各朝，推行都察院元明清各朝，推行都察院审计制度，审计处审计制度，审计处 于停滞、衰落状态于停滞、衰落状态我国审计的发展我国审计的发展审计的发展审计的发展-我国政府审计我国政府审计v 辛亥革命后辛亥革命后 1914年北洋政府设审计院，年北洋政府设审计院，同年颁布了同年颁布了审计法审计法。v 1928年国民政府颁布年国民政府颁布审计法审计法及其实施及其实施 细则，次年还颁布了细则，次年还颁布了审计组织法审计组织法，仍，仍 设设“审计院审计院”，后改为，后改为“审计部审计部”。v 中华人民共和
8、国诞生后，实行高度集中的中华人民共和国诞生后，实行高度集中的 计划经济体制，国家没有设置独立的审计计划经济体制，国家没有设置独立的审计 机构，基本上是以会计检查代替了审计监机构，基本上是以会计检查代替了审计监 督。督。审计的发展审计的发展-我国政府审计我国政府审计 改革开放后，改革开放后，1982年修改的年修改的中华人民共和国宪中华人民共和国宪法法规定，我国建立政府审计机构，并于规定，我国建立政府审计机构，并于1983年年9月在月在国务院设立了我国政府审计的最高机关国务院设立了我国政府审计的最高机关审计署。审计署。审计的发展审计的发展-我国政府审计我国政府审计 1988年年11月颁发了月颁发了
9、中华人民共和国审中华人民共和国审计条例计条例。在此基础上，。在此基础上，1994年年8月，八届月，八届人大第九次会议通过了人大第九次会议通过了中华人民共和国中华人民共和国审计法审计法，并于，并于1995年年1月月1日实施。日实施。西方审计的产生西方民间审计的标志18世纪初期的英国，当时有一家世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫股份有限公司名叫“南海公司南海公司”。一段时间盛传这个公司有一段时间盛传这个公司有“大量可大量可实现利润和高达实现利润和高达60股利支付率股利支付率”，于是这个公司的股票价格从，于是这个公司的股票价格从1719年中期的年中期的114英镑飞涨到英镑飞涨到1720年年7
10、月的月的 1050英镑，一年的英镑，一年的时间上涨了近时间上涨了近10倍倍狂热上涨的股票使狂热上涨的股票使“政治家忘政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣夫人也忘了高贵和虚荣”。1720年南海公司股价资料股利支付率真的能达到这样高吗？1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭。他们上当受骗了，欲哭无泪，纷纷想到要议会去调查事情真相公司真的经营这样好吗？成立以来，公司实际上可谓惨淡经营、业绩平平。公司
11、清理时发现募集的资本所剩无几，数以万计的债权人与股东蒙受损失1720年倒闭的南海公司议会组织了由议会组织了由13人人组成的特别委员会组成的特别委员会进行秘密查证，还进行秘密查证，还特地聘请了精通会特地聘请了精通会计实务的计实务的Charles Snell对南海公司账对南海公司账目进行查询和审核目进行查询和审核。Charles于于1721年提交年提交了一份名为了一份名为“伦敦市彻伦敦市彻斯特斯特莱恩学校会计师莱恩学校会计师Charles Snell对素布对素布里奇商社的会计账簿里奇商社的会计账簿进行检查的意见进行检查的意见”。“意见意见”指出南海公司存指出南海公司存在舞弊行为，会计记在舞弊行为，
12、会计记录严重不实。录严重不实。南海公司彻底清算南海公司彻底清算v 1987年年AICPA百百岁岁华华诞诞时时，美美国国前前总总统统里里根根在在他他的的贺贺信信中中写写道道：“独独立立审审计计为为企企业业和和政政府府的的会会计计报报表表提提供供可可信信度度。没没有有这这种种可可信信度度，债债权权人人和和投投资资者者就就难难以以做做出出为为我我们们的的经经济济带带来来稳稳定定和和活活力力的的决决策策。没没有有注注册册会会计计师师，我我们们的的资资本本市场将土崩瓦解。市场将土崩瓦解。”v 从审计产生与发展的历程可以看 出，审计的产生与发展与经济环境 密切相关。v 经济越发展，审计越重要。审计署：审计
13、署：2013年审计公职人员年审计公职人员2.6万万 问问题金额超题金额超230亿亿v中新社中新社北京北京12月月27日电日电v中国审计署审计长刘家义中国审计署审计长刘家义27日在全国审计工作会议上透日在全国审计工作会议上透露，露，2013年全国共审计党政官员和企事业单位领导年全国共审计党政官员和企事业单位领导人员人员2.6万多名，查出官员负有直接责任的问题金额万多名，查出官员负有直接责任的问题金额230多亿元人民币。据通报，今年多亿元人民币。据通报，今年1至至11月，全国共审计月，全国共审计11万个单位，促进增收节支和挽回损失万个单位，促进增收节支和挽回损失2600多亿元，多亿元，移送违法违纪
14、案件线索移送违法违纪案件线索1400多件，发布审计结果公告多件，发布审计结果公告5700多篇，推动建立健全制度多篇，推动建立健全制度2600多项。多项。v审计审计是由是由独立独立的专门机构和人员，的专门机构和人员，接接受委托受委托或根据授权，或根据授权，依法依法对被审计单位的对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的财务报表和其他资料及其所反映的经济活经济活动动的真实性、合法性、效益性进行审查的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活监督、鉴证和评价的活动动。二、审计定义二、审计定义 （一）、审计特征（一）、审计特征 独立性：是审计的灵魂，是审计独立
15、性：是审计的灵魂，是审计的的最基本特征，最基本特征，是保证审计工作是保证审计工作客观公正的前提。客观公正的前提。（二）、审计职能v（一）监督：最基本职能，监察督促（一）监督：最基本职能，监察督促v（二）鉴证：证明（二）鉴证：证明 可信度可信度 v（三）评价：提出意见与建议（三）评价：提出意见与建议 （三）、审计作用v 制约性：受托责任者制约性：受托责任者v 建设性：改善经营管理水平建设性：改善经营管理水平 （四）、审计对象 v 审计对象审计对象是指审计是指审计客体客体，被审计单位被审计单位的的经济活动经济活动及其载体（会计资料及相关资及其载体（会计资料及相关资料）。料）。（五）、审计标准对审计
16、对象评价计量的基准，对审计对象评价计量的基准，准绳、尺子准绳、尺子v正式规定：法律法规、会计准则正式规定：法律法规、会计准则v非正式规定：具体标准非正式规定：具体标准 第二节 审计主体一、政府审计机关和人员一、政府审计机关和人员（一）国家审计机关（一）国家审计机关 立法模式、司法模式、行政模式、独立立法模式、司法模式、行政模式、独立模式模式v 我国的国家审计机关属于行政模式：我国的国家审计机关属于行政模式：1.最高审计机关最高审计机关审计署审计署 2.地方审计机关地方审计机关审计厅、审计局等审计厅、审计局等二、内部审计机构和人员二、内部审计机构和人员（一）内部审计机构（一）内部审计机构（1）受
17、本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本组织总经理领导；）受本组织总经理领导；（3）受本组织董事会领导或审计委员会领导。）受本组织董事会领导或审计委员会领导。v 领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。（二）内部审计人员（二）内部审计人员v 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书。在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书。三、民间审计组织和人员三、民间审计组织和人员（一）会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的组织形式v 个人会计师事务所个人会计师事务所v 普通合伙会计师事务所普通合伙会计
18、师事务所v 特殊的普通合伙会计师事务所特殊的普通合伙会计师事务所v 有限责任会计师事务所。有限责任会计师事务所。（二）会计师事务所的业务范围（二）会计师事务所的业务范围v 1.鉴证业务鉴证业务v 2.相关服务业务相关服务业务1.鉴证业务鉴证业务v注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息对鉴证对象信息信任程度信任程度的业务。旨的业务。旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。在增进某一鉴证对象信息的可信性。v（1）审计业务）审计业务保证报表基本上是合法公允的保证报表基本上是合法公允的 （2）审阅业务）审
19、阅业务没发现证据说明报表是不合法不公允的。没发现证据说明报表是不合法不公允的。（没发现不保证没有没发现不保证没有）（3）其他鉴证业务）其他鉴证业务除前两项以外的鉴证业务除前两项以外的鉴证业务（1）审计业务）审计业务注册会计师的法定业务注册会计师的法定业务v 合理保证合理保证 可接受的低水平风险，高水平保证可接受的低水平风险，高水平保证v 以积极方式提出结论以积极方式提出结论 “我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司公司2008年年12月月31日的财务状况以及日的财
20、务状况以及2008年度的经营成果和年度的经营成果和现金流量。现金流量。”（2）审阅业务）审阅业务v 有限保证有限保证 高风险低水平保证高风险低水平保证v 以消极方式提出结论以消极方式提出结论 “根据我们的审阅，我们没有注意到任何根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。”（3）其他鉴证业务）其他鉴证业务v 除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。除
21、了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。v 可能是合理保证，也可能是有限保证可能是合理保证，也可能是有限保证v 预测性财务信息或非财务信息预测性财务信息或非财务信息2.相关服务业务相关服务业务v 相关服务业务是非鉴证业务相关服务业务是非鉴证业务 税务服务，会计服务，管理咨询税务服务，会计服务，管理咨询v 不能提供任何程度的保证不能提供任何程度的保证（三）注册会计师（三）注册会计师v 注册会计师是指取得注册会计师资格并在注册会计师是指取得注册会计师资格并在 会计师事务所执业的人员。会计师事务所执业的人员。v 注册会计师只有加入会计师事务所才能接注册会计师只有加入会计师事务所才能接 受委托承办业务。受
22、委托承办业务。第三节 审计的分类按审计主体分类按审计主体分类 1.国家审计国家审计 2.注册会计师审计注册会计师审计 3.内部审计内部审计v 注意：注意：国家审计与注册会计师审计是外部审计。国家审计与注册会计师审计是外部审计。注册会计师审计独立性最强注册会计师审计独立性最强双向独立双向独立 国家审计与内部审计国家审计与内部审计单向独立单向独立1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。19:57:4919:57:4919:5711/8/2022 7:57:49
23、PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2219:57:4919:57Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。19:57:4919:57:4919:57Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2219:57:4919:57:49November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20227:57:49下午19:57:4911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月227:57下午11月-2219:57November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/819:57:4919:57:4908 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。7:57:49下午7:57下午19:57:4911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 7:57:49 PM19:57:4908-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 7:57 PM11/8/2022 7:57 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家