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1、主要内容与要求主要内容与要求1.了解判断了解判断抽样的一般程抽样的一般程序与方法序与方法3.理解抽样理解抽样风险的相关概风险的相关概念与种类念与种类2.理解统计理解统计抽样法的定义抽样法的定义和优缺点和优缺点4.理解并掌理解并掌握符合性测试握符合性测试中的属性抽中的属性抽样方法样方法5.理解并掌理解并掌握实质性测试握实质性测试中的变量抽中的变量抽样方法样方法重点重点1.统计抽样法的优统计抽样法的优缺点缺点2.统计抽样法的操统计抽样法的操作过程作过程3.抽样风险的理解抽样风险的理解难点难点对固定样本量的抽样对固定样本量的抽样和单位平均估计抽样和单位平均估计抽样的运用过程的理解和的运用过程的理解和
2、掌握。掌握。本章重点与难点本章重点与难点第一节第一节 审计抽样及其一般程序与方法审计抽样及其一般程序与方法A公司公司C审计审计B银行银行9999年无保留意年无保留意见审计报告见审计报告9999年资产负债表年资产负债表和审计报告和审计报告贷款贷款3030万万B在在A破产后破产后,起诉起诉CA公司公司19991999年底，已处于资不抵债的状态。年底，已处于资不抵债的状态。但但经经审审计计过过的的资资产产负负债债表表显显示示，总总资资产产已已超超过过了了250250万美元，且有近万美元，且有近100100万美元净资产。万美元净资产。虚构巨额会计分录，隐瞒事实。虚构巨额会计分录，隐瞒事实。其其其其中中
3、中中虚虚虚虚构构构构最最最最大大大大的的的的一一一一笔笔笔笔会会会会计计计计分分分分录录录录是是是是1212月月月月份份份份将将将将超超超超过过过过7070万万万万美美美美元元元元的的的的虚虚虚虚假假假假销销销销售售售售收收收收入入入入，记记记记入入入入应应应应收收收收帐帐帐帐款款款款的借方。的借方。的借方。的借方。B的律师认为 审审计计人人员员应应该该很很轻轻易易地地查查出出A A公公司司在在19991999年年底底的的资资产产负负债债表表中中，虚虚增增了了7070多多万万美美元元的的应应收收帐帐款款项项目目这这一一事事实实。这这样样可可使使A A公公司司报报告告的的净净资资产产减减少少近近
4、70%;B70%;B银银行行也也就就不不可可能能贷贷给给它它如此大额的款项。如此大额的款项。C C的律师认为的律师认为 审审计计主主要要是是抽抽样样测测试试，而而不不是是对对所所有有帐帐目目进进行行详详细细检检查查。这这1717张张假假发发票票并并未未包包含含在在被被检检查查的的200200多多张张发发票票之内是不足为奇的。之内是不足为奇的。法庭裁决指出法庭裁决指出 虽虽然然通通常常审审计计工工作作是是建建立立在在以以抽抽样样为为基基础础的的原原则则上上的的，但但鉴鉴于于登登记记的的1212月月份份大大额额销销售售收收入入性性质质可可疑疑，审审计计人人员员有有责责任任对对其其进进行行特特别别检
5、检查查。对对对对于于于于在在在在日日日日常常常常商商商商业业业业过过过过程程程程中中中中记记记记入入入入帐帐帐帐簿簿簿簿的的的的帐帐帐帐户户户户来来来来说说说说，用用用用抽抽抽抽样样样样和和和和测测测测试试试试的的的的方方方方式式式式来来来来进进进进行行行行查查查查帐帐帐帐就就就就已已已已经经经经足足足足够够够够了了了了。然然然然而而而而，由由由由于于于于环环环环境境境境所所所所决决决决定定定定，被被被被告告告告必必必必须须须须对对对对12121212月月月月份份份份的的的的应应应应收收收收帐帐帐帐款款款款进进进进行行行行详细的审查。详细的审查。详细的审查。详细的审查。通过案例可以看出，审计抽
6、样有风险，通过案例可以看出，审计抽样有风险，为了降低这种风险，需要正确运用审计为了降低这种风险，需要正确运用审计抽样，需要对抽样技术有一个深刻了解。抽样，需要对抽样技术有一个深刻了解。一、一、3 3种抽样类型的含义和优缺点种抽样类型的含义和优缺点1.1.任意抽样法任意抽样法2.2.判断抽样法判断抽样法3.3.统计抽样法统计抽样法(重点掌握重点掌握)任意抽样法任意抽样法是审计从详查法向抽查法演变时最先运用的是审计从详查法向抽查法演变时最先运用的一种抽样方法。一种抽样方法。审计人员运用这种抽样方法只是为了减少审审计人员运用这种抽样方法只是为了减少审计工作量，而对于抽样的规模、技术和内容计工作量，而
7、对于抽样的规模、技术和内容等均无规律可循。等均无规律可循。由于任意抽样法是任意地抽取样本，故其审由于任意抽样法是任意地抽取样本，故其审查结果缺乏科学性和可靠性，审计人员也承查结果缺乏科学性和可靠性，审计人员也承担较大的审计风险。担较大的审计风险。判断抽样法判断抽样法是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。的审查结果来推断总体的抽样结果。同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。成效取决于审计人员
8、的经验和判断能力。即判断成效取决于审计人员的经验和判断能力。即判断得正确，就会有成效；判断不准，缺乏客观性，得正确，就会有成效；判断不准，缺乏客观性，就会影响审计工作的效果。就会影响审计工作的效果。统计抽样法统计抽样法是审计人员运用概率论原理，遵循随机原是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。一一健全的内部控制制度依据健全的内部控制制度依据合理的经济依据合理的经济依据允许审计人员计算样本的可靠性及其允许审计人员计算样本的可靠性及其风
9、险（这是统计抽样与非统计抽样的风险（这是统计抽样与非统计抽样的主要区别）；允许审人员在他们愿意主要区别）；允许审人员在他们愿意接受的风险程度下用数学的方法确定接受的风险程度下用数学的方法确定最优的样本容量，以避免夸大或缩小最优的样本容量，以避免夸大或缩小审计。审计。充分的数学依据充分的数学依据二二三三四四统计抽样法统计抽样法 科学的理论依据科学的理论依据统计抽样法的优缺点统计抽样法的优缺点判断：统计抽样的适用性没有判断抽判断：统计抽样的适用性没有判断抽样的适用性广。样的适用性广。统计抽样法的主要优点表现在：能够科学地确定抽样统计抽样法的主要优点表现在：能够科学地确定抽样规模，做到抽查适度的样本
10、数量，防止主观的判断，便于规模，做到抽查适度的样本数量，防止主观的判断，便于实行审计工作规范化；花费较少的时间，取得较好的效果，实行审计工作规范化；花费较少的时间，取得较好的效果，提高了审计工作效率；审计结果更加客观和可靠等等。尽提高了审计工作效率；审计结果更加客观和可靠等等。尽管统计抽样法有上述优点，但其运用难度大，要求审计人管统计抽样法有上述优点，但其运用难度大，要求审计人员有较高的数学水平；而且它不是任何场合都适用，即对员有较高的数学水平；而且它不是任何场合都适用，即对资料残缺不全的被审计单位以及揭露贪污舞弊的财经法纪资料残缺不全的被审计单位以及揭露贪污舞弊的财经法纪审计来说，不适宜采用
11、统计抽样法。审计来说，不适宜采用统计抽样法。分析下面的观点是否正确分析下面的观点是否正确?统计抽样法有很多优点，并解决了判断统计抽样法有很多优点，并解决了判断抽样法难以解决的问题，因此，统计抽样抽样法难以解决的问题，因此，统计抽样法的产生意味着判断抽样法的消亡。法的产生意味着判断抽样法的消亡。答案答案:统统计计抽抽样样法法的的产产生生并并不不意意味味着着判判断断抽抽样样法法的的消消亡亡。在在审审计计实实践践中中，往往往往把把统统计计抽抽样样法法和和判判断断抽抽样样法法结结合合使使用用，才才能能收收到到较较好好的的审计效果。审计效果。二、统计抽样法的程序二、统计抽样法的程序1.1.确定抽取样本的
12、数量确定抽取样本的数量2.2.确定抽取样本的方式确定抽取样本的方式随机数表随机数表随机数表随机数表 系统选样系统选样 分层选样分层选样 整群选样整群选样3.3.审计样本的处理审计样本的处理练习：练习：审计人员对审计人员对A公司公司2007年第四季度年第四季度编号为编号为001-100的应收帐款进行审计，的应收帐款进行审计，决定从中抽取决定从中抽取5张进行函证。张进行函证。要求：采用随机数表抽样法（从随机要求：采用随机数表抽样法（从随机数表第数表第1栏第栏第1行自上而下查，选用后行自上而下查，选用后3位）位）三、抽样风险的含义和种类三、抽样风险的含义和种类1.1.抽样风险的含义抽样风险的含义2.
13、2.抽样风险与样本量抽样风险与样本量成反比成反比3.3.抽样风险的种类抽样风险的种类 三、抽样风险的含义和种类三、抽样风险的含义和种类审计人员在运用抽样技术进行审计时，审计人员在运用抽样技术进行审计时，有两方面的不确定性因素，其中一方面的有两方面的不确定性因素，其中一方面的因素直接与抽样相关，而另一方面的因素因素直接与抽样相关，而另一方面的因素却与抽样无关。前者为抽样风险，后者为却与抽样无关。前者为抽样风险，后者为非抽样风险。非抽样风险。抽样结果使审计人员抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制应予信赖的内部控制的可能性。的可能性。信赖不足信赖不足风险风险抽样结
14、果使审计人员抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超对内部控制的信赖超过了其实际上可予信过了其实际上可予信赖的可能性。赖的可能性。信赖过度信赖过度风险风险符合性测符合性测符合性测符合性测试中的抽试中的抽试中的抽试中的抽样风险样风险样风险样风险三、抽样风险的含义和种类三、抽样风险的含义和种类 信赖不足风险信赖不足风险信赖不足风险信赖不足风险 误拒风险误拒风险误拒风险误拒风险 保证效果保证效果保证效果保证效果 降低效率降低效率降低效率降低效率 信赖过度风险信赖过度风险信赖过度风险信赖过度风险 误受风险误受风险误受风险误受风险 结论错误结论错误结论错误结论错误 危险很大危险很大危险很大危险很大 符合性测
15、试符合性测试符合性测试符合性测试 实质性测试实质性测试实质性测试实质性测试第二节 符合性测试中的属性抽样发现抽样发现抽样3停停走抽样走抽样2固定样本量抽样固定样本量抽样1第二节第二节 符合性测试中的属性抽样符合性测试中的属性抽样 固定样本量抽样固定样本量抽样 是一种最为广泛使用的属性抽样，是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，用发生的比例，用“多大比例多大比例”来回答来回答问题。例如，用这种方法估计重复支问题。例如，用这种方法估计重复支付的单据数，审计人员最后得出的结付的单据数，审计人员最后得出的结论一般是：论一般是：“95%
16、“95%的可信赖程度说明重的可信赖程度说明重复支付的单据数占总体的复支付的单据数占总体的2%2%6%6%。”第二节第二节 符合性测试中的属性抽样符合性测试中的属性抽样（一）确定审计目的（一）确定审计目的（二）定义误差（二）定义误差（三）定义审计对象总体（三）定义审计对象总体（四）确定样本选取方法（四）确定样本选取方法（五）确定样本量（五）确定样本量（六）选取样本并进行审查（六）选取样本并进行审查（七）评价抽样结果（七）评价抽样结果第二节第二节 符合性测试中的属性抽样符合性测试中的属性抽样 停停走走抽抽样样是是固固定定样样本本量量抽抽样样的的一一种种特特殊殊形形式式。采采用用固固定定样样本本量量
17、抽抽样样时时，若若预预期期总总体体误误差差大大大大高高于于实实际际误误差差，其其结结果果将将是是选选取取了了过过多多的的样样本本，降降低低了了审审计计工工作作效效率率。停停走走抽抽样样从从预预期期总总体体误误差差为为零零开开始始，通通过过边边抽抽样样边边评评价价来来完完成成抽抽样样审审计计工工作作。这这种种方方法法能能够够有有效效的的提提高高工工作作效效率率，降降低低审审计费用。计费用。第二节第二节 符合性测试中的属性抽样符合性测试中的属性抽样 发发现现抽抽样样是是在在既既定定的的可可信信赖赖程程度度下下,在在假假定定误误差差以以既既定定的的误误差差率率存存在在于于总总体体之之中中的的情情况况
18、下下，至至少少查查出出一一个个误误差差的的抽抽样样方方法法。发发现现抽抽样样主主要要用用于于查查找找重重大大非非法法事事件件，它它能能够够以以极极高高的的可可信信赖赖程程度度（如如99.5%99.5%以以上上）确确保保查查出出误误差差率率仅仅在在0.5%0.5%1%1%之之间间的的误误差差。使使用用发发现现抽抽样样时时，当当发发现现重重大大的的误误差差，如如欺欺诈诈的的凭凭据据时时，无无论论发发生生次次数数多多少少，审审计计人人员员都都可可能能放放弃弃一一切切抽抽样样程程序序，而而对对总总体体进进行行全全面面彻彻底底的的检检查查。若若发发现现抽抽样样未未发发现现任任何何例例外外，审审计计人人员
19、员可可得得出出下下列列结结论论：在在既既定定的的误误差差率率范范围围内内没有发现重大误差。没有发现重大误差。第三节第三节 实质性测试中的变量抽样实质性测试中的变量抽样123v单位平均估计抽样单位平均估计抽样v比率估计抽样比率估计抽样v差额估计抽样差额估计抽样第三节第三节 实质性测试中的变量抽样实质性测试中的变量抽样单位平均估计抽样单位平均估计抽样 是是通通过过抽抽样样检检查查确确定定样样本本的的平平均均值值，再再根根据据样样本本平平均均值值推推断断总总体体的的平平均均值值和和总总值值的的方方法法。这这种种方方法法适适用用范范围围十十分分广广泛泛，无无论论被被审审计计单单位位提提供供的的数数据据
20、是是否否完完整整、可可靠靠，甚甚至至在在被被审审计计单单位位缺缺乏乏基基本本的的经经济济业业务务或或事事项项账账面面记录的情况下，都可以使用该方法。记录的情况下，都可以使用该方法。第三节第三节 实质性测试中的变量抽样实质性测试中的变量抽样（一）确定审计目的（一）确定审计目的（二）确定审计对象总体（二）确定审计对象总体（三）确定样本量（三）确定样本量（四）确定样本选取方法（四）确定样本选取方法（五）选取样本并进行审计（五）选取样本并进行审计（六）评价抽样结果（六）评价抽样结果审计人员在审计某公司的产成品帐户时，发现审计人员在审计某公司的产成品帐户时，发现该公司今年共生产了该公司今年共生产了200
21、0批产品，入帐成本为批产品，入帐成本为5，900，000元。审计人员选取了元。审计人员选取了200批样本，帐面批样本，帐面价值共计价值共计600，000元。经与有关凭证及附件核对，元。经与有关凭证及附件核对，发现发现200批中共有批中共有52批成本错误。经将错误调整后，批成本错误。经将错误调整后，样本的确定价值为样本的确定价值为582，000元。运用下列估算方元。运用下列估算方法，估算产品的总成本。法，估算产品的总成本。n比率估计法比率估计法n差额估计法差额估计法本章思考题l审计抽样适用于分析性复核程序吗？审计抽样适用于分析性复核程序吗？l常用的概率选样方法有哪些？常用的概率选样方法有哪些？l
22、单位平均估计抽样的一般程序是什么？单位平均估计抽样的一般程序是什么？中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法的主要内容的主要内容主要学术词汇主要学术词汇1审计抽样审计抽样 2统计抽样统计抽样 3非统计抽样非统计抽样 4抽样风险抽样风险 5非抽样风险非抽样风险 6总体总体 7样本样本 8随机数表随机数表 主要学术词汇主要学术词汇9系统选样系统选样 10分层选样分层选样 11整群选样整群选样 12信赖不足风险信赖不足风险 13信赖过度风险信赖过度风险 14误拒风险误拒风险 15误受风险误受风险 16属性抽样
23、属性抽样 17变量抽样变量抽样 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:33:2717:33:2717:3311/8/2022 5:33:27 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:33:2717:33Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:33:2717:33:2717:33Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:33:2717
24、:33:27November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:33:27下午17:33:2711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:33下午11月-2217:33November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/817:33:2717:33:2708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:33:27下午5:33下午17:33:2711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:33:27 PM17:33:2708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:33 PM11/8/2022 5:33 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家