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1、 控制测试&实质性测试的具体操作？比如销售内控：先看制度，以确定制度漏洞；再看制度执行情况，如何查？找几单业务执行过程看看，如何找？随机抽样。通过查看销售过程中单据是否符合预期的内控制度，全部销售业务？部分，通过测试部分销售业务生成的单据看内控是否合格。实质性测试中，应收账款余额是否可靠？也不是所有应收账款凭证，而是部分应收凭证，然后通过部分推断总体。 如何选取部分？抽样学生身高，选体育系、国防班？审计酒企应收账款，全选3-4月份？随机性、重要性审计抽样审计抽样2022-7-15审计 2审计审计计划计划控制性控制性测试：测试：内控内控实质性实质性测试测试审计审计报告报告审计抽样风险风险评估评估
2、签约签约内容：如何抽样内容：如何抽样审计抽样定义、类别审计抽样定义、类别一二三四审计抽样的一般流程审计抽样的一般流程 控制性测试中的审计抽样控制性测试中的审计抽样实质性测试中的审计抽样实质性测试中的审计抽样五理论与现实理论与现实 抽样：从欲分析的全部样品中抽取一部分样品单位。 为什么抽样？总量太大，抽一部分代表，从部分推断总体。 审计抽样呢？5 7审计抽样的基本特征审计抽样的基本特征8910能科学的确定抽样规模；总体各项目被抽中能科学的确定抽样规模；总体各项目被抽中的机会均等，可防止主观臆断；能把抽样误差控制的机会均等，可防止主观臆断；能把抽样误差控制在预先给定的范围内（能量化控制抽样风险以及
3、在预先给定的范围内（能量化控制抽样风险以及定定量评价样本结果量评价样本结果 ）；便于促使审计工作规范化。）；便于促使审计工作规范化。技术复杂，成本高。技术复杂，成本高。11是指审计人员凭借自己的执业经验和是指审计人员凭借自己的执业经验和判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并根据自己的执业经验和判断能力推断总体特征的根据自己的执业经验和判断能力推断总体特征的一种审计抽样一种审计抽样 。 其特征是较多地运用专业其特征是较多地运用专业判断，需要经验积累判断，需要经验积累。12 ：简单易行，成本低。简单易行，成本低。：主观判断多，相机性较大，需要很：主观判
4、断多，相机性较大，需要很多的经验积累；多的经验积累；审计抽样的分类 统计抽样VS非统计抽样例如：应收账款，100万以上的抽出来查，1万以下的剔除；其他的按随机数查，非统计抽样： 100万以上的抽出来查；统计抽样：其他的按随机数查；1415 A A、16 B B、不管统计抽样还是非统计抽样，不管统计抽样还是非统计抽样，两种方两种方法都要求法都要求注册会计师在设计、实施和评价样注册会计师在设计、实施和评价样本时本时运用职业判断运用职业判断。 C C、统计抽样和非统计抽样的选用，统计抽样和非统计抽样的选用，并不影并不影响运用于样本的审计程序的选择响运用于样本的审计程序的选择。属性抽样VS变量抽样 属
5、性抽样是指根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样，其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。 变量抽样通常用于账户余额或报表项目的实质性测试，它通过样本审查的结果估算被审总体数额，一般用于应收账款、存货或费用等金额的实质性审查。 统计抽样方法：属性抽样：内控的偏差率变量抽样：账户金额的错报率总结：销售内控单据齐全的销售业务数量为99%，偏差率为1%，定性判断可接受，其目标不是1%，而是通过1%判断是否可接受；应收账款账面1000万，抽样函证后计算为900万，估计错报金额100万，目标是定量判断出一个数字。19是是注册会计师依据样本得出的结论，注册会计师依据样本得出的结论，和对审计对象总体
6、全部项目实施与样本同样的审和对审计对象总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。计程序得出的结论存在差异的可能性。20信赖信赖过度过度风险：推断的控制有效性风险：推断的控制有效性 实际有效实际有效性。例如，采购内控不合规性。例如，采购内控不合规4%4%，实际，实际10%10%。审计。审计效果效果信赖信赖不足不足风险：相反，影响审计效率。风险：相反，影响审计效率。21 误受误受风险：风险：CPACPA推断某一重大错报不存在而实际推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（上存在的风险（可能性或概率可能性或概率），审计效果。），审计效果。 误拒误拒风险：风险：CPACPA推断某
7、一重大错报存在而实际上推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，审计效率。不存在的风险，审计效率。100应收账款10009002%4%推断总体1000错率2%影响审计效果信赖过度风险100应收账款10009006%4%推断总体1000错率6%影响审计效率信赖不足风险23 抽样风险与样本量成反向关系。抽样风险与样本量成反向关系。样本量越大，抽样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取样风险越低（可这样理解：当抽取100%100%的样本时的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为，样本就能完全代表总体，抽样风险为0 0。这实。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险际上不是抽样了，而是全查
8、，即不存在抽样风险）。所以，）。所以，只要有抽样就存在抽样风险只要有抽样就存在抽样风险。 2425 【央视曝四川酒企勾兑酒冒充粮食酒 已查封50余吨】央视焦点访谈昨日曝光了四川等地部分白酒生产企业以勾兑酒冒充粮食酒进行销售。据酒厂负责人介绍，原酒最低要一万八千元一吨，而酒精加水勾兑后只要三千元一吨，只有原酒价格的六分之一，之所以勾兑酒就是为了降低成本。 具体科目：存货跌价准备去年6%，今年5%，与前期相差不大，CPA认为没关系。27 非抽样风险是由非抽样风险是由人为人为错误造成的，因而错误造成的，因而可以降低、可以降低、消除或防范消除或防范。 非抽样风险不能量化非抽样风险不能量化，但可通过采取
9、适当的质量控，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。将非抽样风险降至可以接受的水平。 注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。低非抽样风险。 抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响 ：审 审计 计测 测试 试 抽 抽样 样风 风险 险种 种类 类 对 对审 审计 计工 工作 作的 的影 影响 响 信 信赖 赖
10、过 过度 度风 风险 险 坏 坏人 人当 当好 好人 人 效 效果 果 后 后怕 怕 控 控制 制测 测试 试 信 信赖 赖不 不足 足风 风险 险 好 好人 人当 当坏 坏人 人 效 效率 率 后 后悔 悔 误 误受 受风 风险 险 坏 坏人 人当 当好 好人 人 效 效果 果 后 后怕 怕 细 细节 节测 测试 试 误 误拒 拒风 风险 险 好 好人 人当 当坏 坏人 人 效 效率 率 后 后悔 悔 注 注： ：两 两种 种测 测试 试中 中的 的非 非抽 抽样 样风 风险 险对 对审 审计 计效 效率 率、 、审 审计 计效 效果 果都 都有 有影 影响 响 重点重点签约签约审计审计计划
11、计划控制性控制性测试：测试：内控内控实质性实质性测试测试审计审计报告报告风险风险评估评估签约签约审计抽样 审计抽样的一般流程样本设计1、确定测试目标；2、定义抽样单元；3、分层1、应收账款余额准确性；2、应收账款明细账中的具体业务；3、100万以上，中间，小除掉选取样本1、确定样本规模样本规模；2、选取样本；3、对样本审计1、有专门的方法、一般概念；266/2772、随机选样、系统选样、随意选样；3、实施：抽凭、函证与盘点评价结果1、分析样本误差2、推断总体误差3、形成审计结论1、样本100笔，账面1000，实际900；2、100笔来自总体1000笔，所以推断总体误差1000；3、预期少于80
12、0，所以不可；重点重点抽样抽样方法方法控制性控制性测试：测试：内控内控实质性实质性测试测试总结：与总结：与现实对比现实对比流程类似审计审计规模规模 审计抽样的两个关键点：样本规模和选样方法样本规模的确定：控制性、实质性抽样中都要先确定样本规模，样本规模方法有查表（P267）、计算公式（276）。这些样本计算方法到具体讲抽样实施时讲解，此处讲影响样本规模的决定因素，因为样本规模的计算需要用这些决定因素：33： 可接受的抽样风险与样本量成可接受的抽样风险与样本量成反向反向变动关系。变动关系。 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的
13、审计对象总体的最大误差计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。P269.268P269.26834注册会计师预期在审计过程中注册会计师预期在审计过程中发现的误差。发现的误差。35是指总体的某一特征在各项目是指总体的某一特征在各项目（如金额）之间的差异程度。（如金额）之间的差异程度。 控制测试控制测试中，确定样本规模时中，确定样本规模时一般不考虑总体变一般不考虑总体变异性异性；在；在细节测试细节测试中，确定样本规模时则要考虑中，确定样本规模时则要考虑总体变异性，总体变异性，变异性越低，通常样本规模越小变异性越低，通常样本规模越小。36是指对审计对象总体和次级是指对审计对象总体和次级总体的所有项
14、目，按总体的所有项目，按随机规则随机规则选取样选取样本。本。37确定利用随机数表的几位数以及哪几位确定利用随机数表的几位数以及哪几位数。数。随机确定第一个随机数的具体位置。随机确定第一个随机数的具体位置。确定在随机数表中选取随机数的具体方确定在随机数表中选取随机数的具体方向。向。确定随机选取的每个随机数是否落在样确定随机选取的每个随机数是否落在样本的自然编号范围内。本的自然编号范围内。 假定某委托人应收账款的编号为假定某委托人应收账款的编号为001001至至100100，注册，注册会计师拟选择其中会计师拟选择其中1010份进行函证，如利用随机数份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分）
15、，如何选择表（下表为该表的开始部分），如何选择？ 定位数：后四位，前定位数：后四位，前2 2代表页码，后代表页码，后2 2代表行数；代表行数； 定起点：定起点：2-22-2为起点，为起点， 定路线：从左至右；定路线：从左至右； 定范围：编号没有，往后推，选足十个；定范围：编号没有，往后推，选足十个； 40也称等距选样，是也称等距选样，是总体随机排列的总体随机排列的前提下前提下，对随机选样在操作方面简化后的一，对随机选样在操作方面简化后的一种抽样方法。种抽样方法。41 计算间隔：计算间隔：选样间隔选样间隔= =总体规模总体规模/ /样本量；样本量； 随机确定选样起点；随机确定选样起点； 按相等的
16、间隔顺序选取样本按相等的间隔顺序选取样本。 例如：编号例如：编号652-3151652-3151，选择，选择125125样本，如何做？样本，如何做？ 间隔间隔= =（3151-6523151-652）/125=20,019/125=20,019选个随机数，比如选个随机数，比如9 9，652+9=661652+9=661，661+20,681+20661+20,681+20，423.是不考虑性质、大小、外观、位是不考虑性质、大小、外观、位置、资料取得的难易程度及个人偏好，以置、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。其随意的方式选取样本。其缺点在于很难完缺点在于很难完全无偏见全无偏见
17、的选取样本项目的选取样本项目。 翻书页码翻书页码 非随机规则，非统计抽样中使用非随机规则，非统计抽样中使用样本客观样本客观效率低效率低样本量较少、总样本量较少、总体随机排列体随机排列样本客观，样本客观，效率高效率高如果总体非随机排如果总体非随机排列，易发生较大偏列，易发生较大偏差（审计年末业务差（审计年末业务多且金额大）多且金额大）样本量多、总体样本量多、总体随机排列随机排列方便、灵活方便、灵活可能有偏见（翻书可能有偏见（翻书翻多了总在中间那翻多了总在中间那几页）几页）样本数量少、不样本数量少、不重要项目重要项目 全部项目 统计抽样 非统计抽样 抽 样 统计 非统计 图图 10-1 统统计计抽
18、抽样样与与非非统统计计抽抽样样 应检查多 少项目 运用模型确定样本规模 （明确承认相关因素） 确定实现目标的程序 确定测试目标 随机选取有代表性的样本 应用审计程序 运用统计法规和职业判断评价样本结果 运用判断确定样本规模 （不明确承认相关因素） 判断选取有代表性的样本 应用审计程序 运用判断评价样本结果 记录结论 抽样种类 审计抽样:控制性测试样本设计1.确定测试目标；2.定义总体&抽样单元；3.定义偏差4.定义测试期间1.现金支付授权的有效性；2.所有已经支付现金的项目为总体，其实体是所有现金支付单据。抽样单元为付款单据，检查付款单据是否有相关主体签字；3.确定哪些特征可以确定偏差；发票、
19、验收报告盖戳“已付”；4.期中测试，样本不全，估计总体，以后补测人，前10,为1000，总为1300.先抽，大1000后补测。选取样本1、确定样本规模样本规模；2、选取样本；3、对样本审计1.三要素，查表P269；2.选样。随机数； 3.实施：无效未用要替代；无法证实为控制性偏差停止直接实测。评价结果1、分析偏差性质及原因；2、计算总体偏差率；3、总体结论1.偏差是故意的无意的系统VS随机。故意重视无意扩大；2.计算整体偏差，两种查表方法；3.解读。47 在控制测试可能使用统计抽样在控制测试可能使用统计抽样, ,也可能使也可能使用非统计抽样用非统计抽样. . 常用的统计抽样方法主要有常用的统计
20、抽样方法主要有。48是指审计人员利用一定样本规模的是指审计人员利用一定样本规模的审计结果，审计结果，用用“多大比例多大比例”来回答问题。是一种最为广泛使用来回答问题。是一种最为广泛使用的属性抽样。的属性抽样。 也即也即: :在固定样本量抽样中，注册会计师在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确对一个确定规模样本实施检查定规模样本实施检查，且等到某一确定规模的样本，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论。全部选取、审查完以后，才作出审计结论。 49 【例题】注册会计师确定的可接受信赖过【例题】注册会计师确定的可接受信赖过度风险为度风险为10%10%，可容忍偏差率为，可容忍偏差
21、率为7%7%，并预期，并预期至多发现一例偏差，预计总体偏差率为至多发现一例偏差，预计总体偏差率为1.75%1.75%。50风险系数偏差率CPA2011-P206（2 2）查表法）查表法控控制制测测试试中中统统计计抽抽样样样样本本规规模模 信赖过度风险 10 52 停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，若预期总体误差大大高于实际误差，其样本量抽样时，若预期总体误差大大高于实际误差，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。这种方法能够有效地提高工作效率这种方法能够有效地提高
22、工作效率，降低审计费用，降低审计费用。根据错误增加不断增加样本，无就停止，为审计效率。根据错误增加不断增加样本，无就停止，为审计效率。 1 1、 确定可确定可容忍偏差率和容忍偏差率和风险风险水平（即可知风险系数）水平（即可知风险系数）， 2 2、 查表确定查表确定初始初始样本样本P270P270 3 3、 进行停走抽样进行停走抽样决策（决策（根据错误数根据错误数& &风险水平确定风险系数，从风险水平确定风险系数，从而确定总体误差率，再与可容忍误差率对比而确定总体误差率，再与可容忍误差率对比）。）。例子例子 1.CPA1.CPA确定的可容忍误差为确定的可容忍误差为5%,5%,风险水平风险水平为为
23、5%;5%; 2.2.查表查表( (停停-走抽样初始样本量表走抽样初始样本量表, ,当预当预期总体误差为零期总体误差为零) )得知得知, ,样本量为样本量为60;60; 3.3.进行停进行停-走抽样决策。走抽样决策。停停-走抽样初始样本量表走抽样初始样本量表( (预期总体误差为零预期总体误差为零) )10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060停停-走抽样样本量扩展及总体误差评估表走抽样样本量扩展及总体误差评估表( (部分部分) )10%5%2
24、.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.310.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8结论结论 (1)(1)如在如在6060个项目中找出一个误差个项目中找出一个误差, ,则总则总体误差在体误差在5%5%风险水平下为风险水平下为8%(8%(风险系数除风险系数除以样本量以样本量, ,即即4.8/60),4.8/60),比可容忍误差比可容忍误差5%5%大大,CPA,CPA需要增加需要增加3636个样本个样本, ,样本扩大到样本扩大到9696个个( (风
25、险系数风险系数/ /可容忍误差可容忍误差, ,即即4.8/5%),4.8/5%),如果如果对增加的对增加的3636个样本审计后没有发现误差个样本审计后没有发现误差, ,则则CPACPA可有可有95%95%的把握确信总体误差不超的把握确信总体误差不超过过5%;5%; (2)(2)如首次对如首次对6060个样本审计后发现了两个误差个样本审计后发现了两个误差, ,则总体误差率在则总体误差率在10.5%(10.5%(即即6.3/60),6.3/60),比可容忍误比可容忍误差差5%5%大很多大很多,CPA,CPA应决定增加应决定增加6666个样本个样本( (即即6.3/5%-60),6.3/5%-60)
26、,如果对增加的如果对增加的6666个样本审计后没个样本审计后没有发现误差有发现误差, ,则则CPACPA可有可有95%95%的把握确信总体误的把握确信总体误差不超过差不超过5%;5%;如果又发现了一个误差如果又发现了一个误差, ,则总体误则总体误差率为差率为6.2%(7.8/126),6.2%(7.8/126),这时这时CPACPA应该决定是再应该决定是再扩大样本量至扩大样本量至156156个个( (即即7.8/5%),7.8/5%),还是将上述过还是将上述过程得出的结果作为选用固定样本量抽样的预期程得出的结果作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改变抽样方法。总体误差而改变抽样方法。 一般一
27、般, ,样本量不易扩大到初始样本量的样本量不易扩大到初始样本量的3 3倍倍58 是是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方方法。法。在既定的可信赖程度下，在既定的可信赖程度下，可信赖程度可信赖程度=95%=95%，可容忍误差率，可容忍误差率=2%=2%，预计，预计总体误差总体误差0%0%，样本量，样本量=149.=149.对抽取的对抽取的149149个样本进行审查个样本进行审查，当发现一个误差时，则停止；如果没有发现误差，则，当发现一个误差时，则停止；如果没有发现误差
28、，则可得出结论。可得出结论。 实质性测试中运用的抽样技术主要是变量抽样。变实质性测试中运用的抽样技术主要是变量抽样。变量抽样是通过对总体进行定量估计，取得总体的数量抽样是通过对总体进行定量估计，取得总体的数量特征，从而形成对总体的结论。量特征，从而形成对总体的结论。 变量抽样主要应用于审查交易账户的数量或金额。变量抽样主要应用于审查交易账户的数量或金额。变量抽样主要有：变量抽样主要有： 单位平均估计抽样单位平均估计抽样 比率估计抽样比率估计抽样 差额估计抽样差额估计抽样三种三种方法方法三三. . 实质性测试中的审计抽样实质性测试中的审计抽样( (一一) )单位平均估计抽样单位平均估计抽样 通过
29、样本检查确定样本的平均值通过样本检查确定样本的平均值, ,再根据样本再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法平均值推断总体的平均值和总值的方法. . 所以，剩下的问题是如何确定样本量：所以，剩下的问题是如何确定样本量：P277 其中其中: : Ur-Ur-可信赖程度系数可信赖程度系数; ; S-S-估计的总体标准离差估计的总体标准离差; ; N-N-总体项目个数总体项目个数; ; Pa-Pa-计划的抽样误差计划的抽样误差; ; n-n-放回抽样的样本量放回抽样的样本量; ; n-n-不放回抽样的样本量不放回抽样的样本量不放回抽样，是指每次取一只球后不放回袋中，下一次从剩余的球中再取一球，这
30、种取球方式为不放回取样。 步骤有步骤有: : 确定抽样目标确定抽样目标 定义审计对象总体定义审计对象总体 选择抽样方法选择抽样方法 确定样本量确定样本量 确定样本选取方法确定样本选取方法 选取样本，并进行审计选取样本，并进行审计 评价抽样结果评价抽样结果 假定某公司假定某公司20032003年年1212月月3131日期末应收帐款日期末应收帐款有有20002000个客户个客户, ,审计人员拟通过抽样函证来审计人员拟通过抽样函证来审查应收帐款的帐面价值审查应收帐款的帐面价值 第一步第一步: :确定审计目的确定审计目的-期末应收帐款的期末应收帐款的帐面价值帐面价值; ; 第二步第二步: :定义审计对
31、象总体定义审计对象总体-2000-2000个明细个明细; ; 第三步第三步: :选定抽样方法选定抽样方法-单位平均估计抽单位平均估计抽样样第四步第四步: :确定样本量确定样本量 计划抽样误差为计划抽样误差为: :6000060000元元, ,可信赖程度为可信赖程度为95%,95%,可信赖程度系数为可信赖程度系数为1.96,1.96,估计总体的标估计总体的标准离差为准离差为150150元元 确定样本量n= 1.96 150 2000 2= 96 60000 n = 96 1+ 96/2000= 92（取整数） 第五步第五步: :确定样本选取方法确定样本选取方法-随机选样法随机选样法, ,从应收从
32、应收帐款明细帐中选取帐款明细帐中选取9292个客户个客户 第六步第六步: :选取样本并审计选取样本并审计 函证结果表明函证结果表明: :样本平均值为样本平均值为4032.364032.36元元, ,样本标准离样本标准离差为差为136136元元, ,实际抽样误差为实际抽样误差为5429254292元元, ,实际抽样误差实际抽样误差小于计划抽样误差小于计划抽样误差, ,则审计人员估计的总体金额是则审计人员估计的总体金额是80647208064720元元( (即即4032.36 4032.36 2000).2000). 审计人员可以这样作出结论审计人员可以这样作出结论: :有有95%95%的把握保证
33、的把握保证20002000个应收帐款帐户的真实总体金额落在个应收帐款帐户的真实总体金额落在8064720 8064720 5429254292元之间元之间, ,即在即在8010428-81190128010428-8119012元之间元之间 http:/ 第七步第七步: :评价抽样结果评价抽样结果 如被审计单位应收帐款的帐面价值为如被审计单位应收帐款的帐面价值为80200008020000元元, ,处于处于8010428-81190128010428-8119012元之间元之间, ,则其应收帐款金额并无重大误差则其应收帐款金额并无重大误差, ,审计审计人员应将估计的总体金额人员应将估计的总体金
34、额80637208063720元与元与80200008020000元之间的差额视为审计差异元之间的差额视为审计差异, ,并并在对会计报表发表审计意见时予以考虑在对会计报表发表审计意见时予以考虑; ; 如抽样结果表明被审计单位应收帐款的如抽样结果表明被审计单位应收帐款的帐面价值没有落入帐面价值没有落入8010428-81190128010428-8119012元之元之间间, ,则审计人员应要求被审计单位详细检则审计人员应要求被审计单位详细检查其应收帐款查其应收帐款, ,并加以调整并加以调整( (二二) )比率估计抽样比率估计抽样 是以样本实际价值与账面价值是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系
35、来估计总体实际价值与账面之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法的估计金额的一种抽样方法 . . 比率比率= =样本实际价值之和样本实际价值之和/ /样本帐面价值之和样本帐面价值之和 估计的总体实际价值估计的总体实际价值= =总体帐面价值总体帐面价值* *比率比率 结论：如果估计的总体实际价值结论：如果估计的总体实际价值VSVS账面余额相差距账面余额相差距离在可接受范围内，就可！否则，进一步调查！离在可接受范围内，就可！否
36、则，进一步调查！比率估计抽样比率估计抽样( (三三) )差额估计抽样差额估计抽样 是以样本实际价值与账面是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法样方法. . 平均差额平均差额= =样本实际价值与帐面价值的差额样本实际价值与帐面价值的差额/ /样本量样本量 估计的总体差额估计的总体差额= =平均差额平均差额* *总体项目个数总体项目个数差额估计抽样差额估计抽样