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1、1企业纳税风险控制与税收筹划企业纳税风险控制与税收筹划 2v李记有：硕士研究生、高级会计师、中国李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大学特聘教授，中国税收筹划网学特聘教授，中国税收筹划网CEO、致通振业财、致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国知名税收筹划实战运作专税咨询连锁机构董事长、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上百家企业担任高级税务顾问，设计最优家，曾为全国上百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。纳税方案。v 在国内首先创立税收筹划在国内首先创立税收筹划“变量引进变量引进”和和“因因素分析素分析”两
2、大学说，纳税安全控制（两大学说，纳税安全控制（TSC）系统首）系统首席设计师。是中央电视台、中国税务报、中国席设计师。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。十个大中城市举办专场报告会。李记有简介李记有简介3第一部分第一部分 控制纳税风险是企业管理税收的第一目标控制纳税风险是企业管理税收的第一目标v一、企业主要纳税风险类型与案例一、企业主要纳税风险类型与案例v案例一：v案例二：v案例三：v（一）偷税的法律风险v（二）违反税法规定少缴纳税款的法律风险4v二、企业纳税风险成因二、企业纳税风险成因v1、
3、税收政策变动与税收稽查专业化是引发纳税风险外在因素v2、企业缺乏内控流程是引发涉税风险的内在因素v三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税风险有效三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税风险有效途径途径5第二部分第二部分 追求最优纳税是企业管理税收第二目标追求最优纳税是企业管理税收第二目标v一、税收筹划的两大前提一、税收筹划的两大前提v（一）企业适用税收政策的多样性是税收筹划第一个前提v（二）企业业务性质不同，所适应的税收政策不同，是企业进行税收筹划第二个前提6v二、税收筹划二、税收筹划“两大学说两大学说”税收筹划具有较强的专业性，有着较税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序
4、，但同时，它也是有为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循我认为税收筹划的个案基本上都遵循“变量引进变量引进”和和“因素分析因素分析”两大规律。两大规律。7v（一）税收筹划的（一）税收筹划的“变量引进学说变量引进学说”所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。8v税收筹划的变量大体可以分为五类税收筹划的变量大体可以分为
5、五类v 1、纳税人的注册地点v2、纳税人的性质或组织形式v3、纳税人选择的行业v4、企业资产、设备是否是国产产品v5、企业选用什么样的从业人员9（二）税收筹划的（二）税收筹划的“因素分析学说因素分析学说”因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。10影响税收筹划的影响税收筹划的“五大因素五大因素”特定税收政策因素 税收优惠政策因素 税制要素计算公式中的内嵌因素 组织形式因素 11v（三）税收筹划（三）税收筹划“两大学说两大学说”的互相转换的互相转换v变量引进法和因素分析法
6、“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。12v三、企业进行税收筹划的现状三、企业进行税收筹划的现状v（一）把偷税误认为是税收筹划v（二）简单对号入座式运用税收优惠政策是税收筹划的主要方式v（三）企业在税收的盲区是当前税收筹划主要障碍v四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分13第三部分第三部分 企业核心税种的税
7、收政策分析与筹划企业核心税种的税收政策分析与筹划税法分类税法分类v 按照税法内容的不同按照税法内容的不同,可以将税法分为可以将税法分为:v 一一.税收实体法税收实体法v 二二.税收程序法税收程序法14一一.税收实体法税收实体法15二二.税收程序法税收程序法v税收程序法主要包括:税收确认程序.税收征收程序.税收检查程序和税务争议的解决程序.v税收征收管理法v税务行政复议规则(暂行)16增值税的基本原理增值税的基本原理v一一 增值税的含义增值税的含义v 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。17二二 增值税的特点
8、增值税的特点1.保持税收中 2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度 我国增值税特点：我国增值税特点：1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。18三三 增值税的类型增值税的类型v1.生产型增值税（我国1994-2008）v2.收入型增值税v3.消费型增值税（我国2009/1/1起）v区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。19四四 不同类型增值税的特点和法定增值额不同类型增值税的特点和法定增值额v1.生产型增值税生产
9、型增值税v特点：不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。v法定增值额：相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）v2.收入型增值税收入型增值税v特点：购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。v法定增值额：相当于国民收人v3.消费型增值税消费型增值税 v特点：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除v法定增值额：课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品20五五 增值税的性质增值税的性质1、以全部流转额为计税销售额；2、税负具有
10、转嫁性；3、按产品或行业实行比例税率，而不采用累进税率。21六六 增值税的计税原理增值税的计税原理v1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；v2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；v3、税款附货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。22七七 增值税的计税方法增值税的计税方法v（一）直接计算法（一）直接计算法v1、加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增值税。v2、减法，是以在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额作为增值额，然后再依率计算增值税，又称扣额法。v（二）间
11、接计税法（二）间接计税法应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额23八八 增值税的优点增值税的优点v1、能够平衡税负，促进公平竞争；v2、既便于对出品商品退税，又可避免对进品商口征税不足；v3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性；v4、在税收征管理上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。24增值税的主要变化增值税的主要变化一一 两类纳税人的划分标准两类纳税人的划分标准v（1）工业企业年销售额50万元v（2）商业企业年销售额80万元v（3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人v 前提是独立的经济实体25二二 税率税率v1、小规模纳税人增值税征收率降低为3%
12、；v2、购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率为13%；v3、矿产品增值税税率恢复到17%。26三三 抵扣范围抵扣范围v1、允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额v例外：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣v（1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）；v（2）将固定资产专用于免税项目；v（3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；v（4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；v2、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额27v四、免税项目减少四、免税项目减少v取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需
13、进口设备的免税规定。（原条例取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（原条例第第1616条）条）v五、放弃免税权的规定五、放弃免税权的规定v放弃免税后，36个月内不得再申请免税。v六、增值税发票的开票范围扩大六、增值税发票的开票范围扩大v扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，即只有扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。消费者为自然人时才不得开具增值税发票。v纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国
14、务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。28v七、新增了增值税扣缴义务人的规定七、新增了增值税扣缴义务人的规定v1 1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（第义务人。（第1818条）条）v2 2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当
15、天。（第（第1919条）条）v3 3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（第缴纳其扣缴的税款。（第2323条）条）v八、增值税纳税义务发生时间八、增值税纳税义务发生时间v先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。v九、纳税申报时间九、纳税申报时间v将纳税申报期限从将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日。日。29增值税实务操作当中的难点问题分析增值税实务操作当中的难点问题分析v1、多个纳税人取得一张水（电）费专用发票，如何抵扣进项税额？v2、“以货易货”业务如何抵扣
16、进项税额？v3、一般纳税人划转为小规模纳税人后，其进项税如何处理？v旧文件：财税字1998113号 1998 关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知.doc（失效）v财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc（条款失效）v新规定：增值税暂条条例实施细则第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。30v4、未支付货款，进项税额能否抵扣？v旧文件：国税发1995015号1995 国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知.docv新规定：国税发200317号2003 国家税务总局关于增值税一般
17、纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知.docv5、办公用品、汽油等进项税额能否抵扣？企业购进工作服是否可以抵扣进项税额？v中华人民共和国增值税暂行条例.doc第十条31v6、收取职工生活电费是作进项税转出还是作销项税处理？v7、以增值税为主的综合性企业，公司机关办公楼的水电费的进项税额是否可以抵扣?v8、外购货物评估减值，是否应作进项税额转出？v9、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品并取得普通发票，是否可以按普通发票上注明的价款计算进项税额？v旧文件：财税2002105号2002 财政部 国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题
18、的通知.docv新规定：中华人民共和国增值税暂行条例.doc第八条32v10、一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料，并取得增值税专用发票，是否可以抵扣?v11、一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废，进项税额是否转出?v12、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物所支付的邮寄费，能否计算进项税额予以抵扣？v国税函国税函19952881995288号号1995 1995 国家税务总局关于印发增值税问题解答国家税务总局关于印发增值税问题解答(之之一一)的通知的通知.doc.docv13、超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额？v国税发国税发20041362004136号号2004 2004 关
19、于商业企业向货物供应方收取的部分费用征关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知收流转税问题的通知.doc.doc33v14、对捆绑销售、买一送一等促销方式如何进行税务处理？v15、商场收到供应商的返利、返点、促销费、进店费、管理费等如何处理？v16、生产企业支付商业企业返利、返点、促销费、进店费、管理费等，如何进行税务和会计处理？v17、销售软件收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，是否缴纳增值税？v财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc34v18、企业在委托代销货物的过程中无代销清单，纳税义务发生时间如何确定？v旧文件：财税20
20、05165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.docv新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第三十八条v19、纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务，如何征收增值税？v旧文件：国税发200680号2006 关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知.docv新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第六条：.未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：35v20、公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由该公司的分公司代付，总公司是否可以申报抵扣此笔进项税额?v国税发1995192号1995 国家税务总局关
21、于加强增值税征收管理若干问题的通知.docv21、缴纳营业税的服务企业，偶尔发生增值税纳税事项，是按法定税率17%缴纳增值税，还是按小规模纳税3%的征收率缴纳增值税？v22、商场向厂家收取的商品售后服务修理费即“三包”费是否要缴纳增值税?v旧文件：国税函1995288号1995 国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知.doc36增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税的主要税收优惠政策：增值税的主要税收优惠政策：v一一 增值税暂行条例规定的免税项目（增值税暂行条例规定的免税项目（中华人民共和中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例）v1、农业生产者销
22、售的自产农产品；v2、避孕药品和用具；v3、古旧图书；v4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；v5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；v6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；v7、销售的自己使用过的物品。37v二二 资源综合利用及其他产品增值税政策资源综合利用及其他产品增值税政策v财税财税20081562008156号号2008 2008 财政部财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知产品增值税政策的通知.doc.docv三三 销售再生资源税收政策销售再生资源税收政策v财税财税20082008157157
23、号号2008 2008 财政部财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知策的通知.doc.docv在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。v2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；v2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。38v四四 对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，视同对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。农业生产者销售自产农业产品免征增值税。v财税200881号2008 关于农民专业合作社有关税收政策的通知
24、.docv五五 软件产品增值税优惠政策软件产品增值税优惠政策v财税200025号2000 2000 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 海关总署关海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知通知.doc.docv1、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。39v2、增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。v3、嵌入式软件增值税优惠政策v财税200892号2008 财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的
25、通知.docv增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。40v六六 促进残疾人就业税收优惠政策促进残疾人就业税收优惠政策v财税财税200792200792号号2007 2007 关于促进残疾人就业税收优惠政策关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知的通知.doc.docv七七 按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公
26、司的，免征增值税。公司的，免征增值税。v财税财税200529200529号号2005 2005 关于债转股企业有关税收政策的通关于债转股企业有关税收政策的通知知.doc.docv八八 小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统一小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统一为为3%3%。v九九 降低增值税一般纳税人认定标准。降低增值税一般纳税人认定标准。41v十十 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。增值税的征税范围，不征收增值税。v国税函国税函2002420号号2002 关于转让企业全部产权不征关于转让企业
27、全部产权不征收增值税问题的批复收增值税问题的批复.docv十一十一 起征点的规定起征点的规定v对个人月销售额达不到起征点的免征增值税。起征点对个人月销售额达不到起征点的免征增值税。起征点如下：如下：v从事货物销售的月销售额为5000元；v销售增值税应税劳务的月销售收入为3000元；v按次（或按日）销售纳税的为200元。42增值税的筹划思路：增值税的筹划思路：v一一 从增值税计算公式中内嵌要素入手从增值税计算公式中内嵌要素入手v二二 从增值税纳税主体拆分入手从增值税纳税主体拆分入手v三三 从增值税优惠政策入手从增值税优惠政策入手v四四 从增值税税制要素入手从增值税税制要素入手43v筹划案例筹划案
28、例v一 利用“挂靠”避税筹划案例v二 利用分散优势避税筹划案例v三 利用混合销售避税筹划案例v四 购进扣税法避税筹划案例本次营业税改增值税背景知识v一、两税并存弊端v第一，两税并存，而且营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。v第二，对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服务业如现代物流业等的发展。v第三，增值税、营业税两税并存，重复征税，不利于对货物和劳务的出口实行零税率，制约了中国产品和劳务参与国际公平竞争，削弱了中国产品和劳务在国际市场的竞争力。44
29、营业税改增值税背景知识v二、营业税改征增值税必要性v有利于完善税制，消除重复征税；v有利于社会专业化分工，促进二、三产业融合；v有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；v有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。v营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。v在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。45营业税改征增值税背景知识v
30、三、目前上海营改增试点效果v大约有20个行业实现税负减轻，但也有6、7个行业税负有所增加，多数企业的税负都有了不同程度的减轻或者下降，体现了结构性减税的特征。v但是上海试点中部分的物流运输企业实际税负比改革前有所加重，上海市将动用财政专项资金对相关企业进行补贴。46营业税改征增值税背景知识v四、对未实施改革的地区和行业的影响v目前国内跨地区提供应税服务包括两种情况，一是上海地区的试点纳税人向上海地区以外的企业提供应税服务，二是上海地区以外的企业向上海地区的试点纳税人提供应税服务。v第一种情况，对于非试点地区的一般纳税人企业，由于接受试点纳税人提供的交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务
31、）而取得的税款却可以抵扣，实实在在地减轻了税负。v第二种情况，服务提供方按规定应缴纳营业税，上海地区的试点纳税人无法抵扣相应的营业税。目前通过政策调整进行差额缴纳增值税。47营业税改征增值税试点的主要内容v1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，v2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。v3继续延
32、续国家确定的原营业税优惠政策。v4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。v5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。48增值税的基本原理v一、增值税的概念v增值税是对单位和个人生产经营（销售货物和提供劳务）过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。v从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。v二、增值税的性质及计税原理v1增值税的性质：属于流转税性质的税种。v（1）以全部流转额为计税销售额，还同时实行税款抵扣制度。是一种只就未税流转额征税的新型流转税。v（2
33、）税负具有转嫁性。增值税属于间接税。v（3）按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。49增值税的基本原理v2增值税的计税原理v（1）按全部销售额计算税款。但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。v（2）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。v（3）税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，纳税人与负税人相分离。50增值税的基本原理v三、增值税的特点和优点v1增值税的特点v（1）不重复征税。具有中性税收的特征。v（2）逐环节征税，逐环节扣税。v（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。v2增值税的优点v（1）能够平衡税负，促进公平竞争。v
34、（2）既便于对于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。v（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性。v（4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。51本次改革涉及行业解读v一、交通运输业v交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。比如各种运输公司、出租汽车公司等，但注意此处不包括铁路运输。v（一）陆路运输服务。v陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。52本次改革涉及行业解读v（
35、二）水路运输服务。v水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。v远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。v程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。v期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。53本次改革涉及行业解读v（三）航空运输服务。v航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。v航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。v湿租业务，是指航空运输企业将配备
36、有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。v（四）管道运输服务。v管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。54本次改革涉及行业解读v二、研发和技术服务业v研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。包括各种研发中心和技术服务公司等。v（一）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。v（二）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。55本次改革
37、涉及行业解读v（三）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。v（四）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。v（五）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。56本次改革涉及行业解读v三、信息技术服务业v信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设
38、计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。包括各种信息技术服务公司。v（一）软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。v（二）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。57本次改革涉及行业解读v（三）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。v（四）业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业
39、务活动。58本次改革涉及行业解读v四、文化创意服务业v文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。包括各种文化服务公司、会展公司等。v（一）设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。v（二）商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。59本次改革涉及行业解读v（三）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认
40、证、咨询、检索服务。v（四）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。v（五）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。60本次改革涉及行业解读v五、物流辅助服务业v物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。包括各种物流公司、
41、空车配货公司等。v（一）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。v航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。v通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。61本次改革涉及行业解读v（二）港口码头服务，是指港务船舶调度服
42、务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。v（三）货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。v（四）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。62本次改革涉及行业解读v（五）货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名
43、义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。v（六）代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。v（七）仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。v（八）装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。63本次改革涉及行业解读v六、有形动产租赁服务业v有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。包括各种租赁公司。v（一）有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人
44、根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。64本次改革涉及行业解读v（二）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。v远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。v光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。v干租业务，是指航
45、空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。65本次改革涉及行业解读v七、鉴证咨询服务业v鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括会计师事务所、律师事务所等。v（一）认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。v（二）鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。v（三）咨询服务，是指
46、提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。66纳税人与扣缴义务人v一、一般规定v在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。v单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。v个人，是指个体工商户和其他个人v（一）试点纳税人范围的界定：v试点纳税人应当是试点地区内的单位和个人，以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。v目前的试点地区包括：北京市和上海市。67纳税人与扣缴义务人v（二）“单位”和“个人”范围的界定：v在中华人民共和国境内（以下称境内）
47、提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。v1、“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。v2、“个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。v3、“单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户；其他个人的居住地应当在试点地区内。68纳税人与扣缴义务人v（三）中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代
48、理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。v代扣代缴增值税和代扣代缴营业税的区分：v1、符合下列情形的，按照试点实施办法第六条规定代扣代缴增值税：v1）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。v2）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。v2、不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。69纳税人与扣缴义务人v二、具体规定v（一）“境内”的含义v在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。v下列情形不属于在境内提供应税服务：v1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。v2.财政部和国
49、家税务总局规定的其他情形。v（二）“应税服务”的含义v提供应税服务，是指有偿提供应税服务。v有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。v非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。70纳税人与扣缴义务人v非营业活动，是指：v1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。v2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。v3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。v4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。71纳税人与扣缴义务人v（三）视同提供应税服
50、务v单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：v1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。v2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。v（四）油气田企业的纳税规定v按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（以下简称试点有关事项的规定）规定：试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法（财税20098号）。72纳税人与扣缴义务人v（五）承包承租挂靠经营的纳税人规定v单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人