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1、第十讲第十讲 长期负债长期负债 2022/11/82022/11/81 1中级财务会计学中级财务会计学一、长期负债的概述一、长期负债的概述一、长期负债的概述一、长期负债的概述主要内容主要内容二、长期借款二、长期借款二、长期借款二、长期借款三、长期债券三、长期债券三、长期债券三、长期债券四、长期应付款和专项应付款四、长期应付款和专项应付款四、长期应付款和专项应付款四、长期应付款和专项应付款2 2k长期负债的确认长期负债的确认 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。除具以上的负债，包括长
2、期借款、应付债券、长期应付款等。除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。偿还期限长，可以分期偿还等特点。长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流动负债。长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流动负债。因此，在资产负债表中应以因此，在资产负债表中应以“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目项目单独列示于流动负债类项下。单独列示于流动负债类项下。长期负债的概述3 3k长期负债的计量长期负债的计量 企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包括债款的本金，企业举借的长期债款，未来应偿付的债
3、务既包括债款的本金，也包括该债款应付的利息。与一般的流动负债不同，长期负债受也包括该债款应付的利息。与一般的流动负债不同，长期负债受货币时间价值的影响较大，货币时间价值的影响较大，其价值应根据约定的未来应予偿还的本其价值应根据约定的未来应予偿还的本息之和的折现值来计量息之和的折现值来计量。例，取得两年期借款的本金为10 000元，设年利率为10%，则到期应付本息金额为12 000元。那么该项长期负债的入账金额很显然不应为12 000元，而应是按一定的折现率来计算本息的现值。假定折现率也为10%，则本金的现值8264.46元加上利息的现值1725.54元，所以入账金额为10 000元。长期负债的
4、概述4 4k借款费用处理的基本原则借款费用处理的基本原则 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入相关，计入相关资产（即那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能资产（即那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产）的成本。和存货等资产）的成本。其他借款费用，则应当在发生时根据其他借款费用，则应当在发生时根
5、据其发生额确认为费用，计入当期损益其发生额确认为费用，计入当期损益。长期负债的概述5 5 条件一条件一：资产支出已经发生；：资产支出已经发生；资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。条件二条件二：借款费用已经发生；：借款费用已经发生；条件三条件三：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。的购建或者生产活动已经开始。长期负债的概述6 6k长期借款的核算内容长期借款的核算内容 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。企业
6、应设置“长期借款”科目，本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。长期借款7 7k长期借款的账务处理长期借款的账务处理 （一）借入日（一）借入日 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款本金本金”科目。如存在差额，应将其借记科目。如存在差额，应将其借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。长期借款8 8 （二）资产负债表日（二）资产负债表日l长期借款的利息费用长期借款的利息费用=
7、长期借款的摊余成本长期借款的摊余成本实际利实际利率（实际利率与名义利率差异不大的率（实际利率与名义利率差异不大的,也可以采用名也可以采用名义利率）义利率）期限期限 资本化：在建工程、制造费用、研发支出等资本化：在建工程、制造费用、研发支出等 费用化：财务费用费用化：财务费用l应支付的利息应支付的利息=借款本金借款本金名义利率名义利率期限期限 科目：长期借款科目：长期借款应计利息；应付利息应计利息；应付利息l上述二者的差额：长期借款上述二者的差额：长期借款利息调整利息调整长期借款9 9 （三）到期日（三）到期日 归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷
8、记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。同时，科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记贷记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费财务费用用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记或借记等科目，贷记或借记“长长期借款期借款利息调整、应计利息利息调整、应计利息”科目。科目。长期借款1010 【例例】某公司为了研发一项专利技术，某公司为了研发一项专利技术，于于20032003年年1 1月月1 1日向银行借入期限日向银行借入期限3 3年的借款年的借款,双双方约定的本金为方约定的本金为100 000100 000元，约定的利率为元，约定的利
9、率为8 8，每年末付息一次，到期一次性还本。扣除手续每年末付息一次，到期一次性还本。扣除手续费后实际从银行取得款项为费后实际从银行取得款项为94 00094 000元。元。取得借取得借款后立即投入款后立即投入专利技术的研发，到专利技术的研发，到20042004年年末研年年末研发成功。假定取得借款时的实际利率为发成功。假定取得借款时的实际利率为1010。长期借款111120032003年年1 1月月1 1日取得借款时日取得借款时 借：银行存款借：银行存款 94 00094 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 6 0006 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 100 000100 00
10、0长期借款 分析：借入时收到款项94 000元，三年内付利息24 000元，到期还本100 000元，所以利息费用共计30 000元。1212各资产负债表日长期借款的计息和利息调整：各资产负债表日长期借款的计息和利息调整：年度年度利息费用利息费用=10%=10%应计利息应计利息利息调整利息调整=-=-摊余成本摊余成本=+=+6 00094 00020039 4008 0001 40095 40020049 5408 0001 54096 94020059 6948 0001 69498 634合计合计28 63424 0001 366长期借款1313年度年度借：研发支出借：研发支出贷：应付利息
11、贷：应付利息 贷：长期借款贷：长期借款 利息调整利息调整200320039 4009 4008 0008 0001 4001 400200420049 5409 5408 0008 0001 5401 540年度年度借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息 贷：长期借款贷：长期借款 利息调整利息调整200520059 6949 6948 0008 0001 6941 694长期借款141420062006年年1 1月月1 1日到期偿还本金：日到期偿还本金：借：长期借款借：长期借款本金本金 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 借：财务费用
12、借：财务费用 1 6461 646 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整 1 6461 646长期借款1515k长期债券的性质长期债券的性质 长期债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期长期债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，种书面凭证，其实质是一种长期应付票据其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。和风险小的
13、特点。企业发行债券，必须符合有关条件，并经中国人民银行批企业发行债券，必须符合有关条件，并经中国人民银行批准，按一定的法定程序进行。发行公司债券筹集的资金，必须准，按一定的法定程序进行。发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出不得用于弥补亏损和非生产性支出。长期债券1616k长期债券的内容长期债券的内容 企业按规定印制发行的债券，除载明发行企企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的印记和法定代表人的签章、审
14、批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：文号、日期等外，还应包括以下内容：债券面值债券面值 债券利率债券利率 付息日付息日 偿还期限偿还期限长期债券1717k长期债券的发行价格长期债券的发行价格 企业债券的发行价格要受多种因素的影响，如证券市场企业债券的发行价格要受多种因素的影响，如证券市场的供求关系、相对的风险程度、市场条件和宏观经济状况等。的供求关系、相对的风险程度、市场条件和宏观经济状况等。理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如下图所示：的现值。如下图所示：本金本金第一年利息第一年利息第第n年利息年
15、利息第二年利息第二年利息现值现值现值现值现值现值现值现值 发行价格发行价格长期债券1818债券本金的现值债券本金的现值=面值面值/（1+1+市场利率）市场利率）n n =面值面值复利现值系数复利现值系数 n n 债券利息的现值债券利息的现值=t=1 t=1 =每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数债券的发行价格债券的发行价格 =面值面值复利现值系数复利现值系数+每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：当债券的票面利率市场利率 按面值发行 当债券的票面利率市场利率 按溢价发 当债券的票面利率市场利率 按
16、折价发行 面值面值票面利率票面利率（1+1+市场利率）市场利率）t t长期债券1919k长期债券的账务处理长期债券的账务处理 企业发行的长期债券，应设置企业发行的长期债券，应设置“应付债券应付债券”科目核算。本科目应当按照面值、利息调整、应科目核算。本科目应当按照面值、利息调整、应计利息项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，计利息项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。注：发行注：发行1 1年期及年期及1 1年期以内的短期债券，应年期以内的短期债券，应在在“交易性金融负债交易性金融负债”科目核算。科目核算。长期债
17、券2020（一）债券发行时的处理（一）债券发行时的处理 借：银行存款或库存现金等科目借：银行存款或库存现金等科目 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 贷或借：应付债券贷或借：应付债券利息调整利息调整（二）资产负债表日的处理（二）资产负债表日的处理 1.1.利息费用：按摊余成本与实际利率计算。利息费用：按摊余成本与实际利率计算。2.2.应支付的利息：按面值与名义利率计算。应支付的利息：按面值与名义利率计算。3.3.上述二者的差额作为利息调整上述二者的差额作为利息调整长期债券2121（三）债券到期时的处理（三）债券到期时的处理 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款等科目贷
18、：银行存款等科目 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 贷或借：在建工程或财务费用等科目。贷或借：在建工程或财务费用等科目。长期债券2222 【例】某公司于某公司于20012001年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限4 4年、年、票面利率为票面利率为12%12%、面值为、面值为200 000200 000元的债券，元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场利率为行时的市场利率为10%10%，则发行价格为，则发行价格为212 212 680680元，元，另支付交易费用另支付交易费用6 0006 000元。元。企业筹资后企业筹资
19、后立即用于购建厂房，厂房于立即用于购建厂房，厂房于20032003年年末达到预年年末达到预定可使用状态。定可使用状态。长期债券2323 分析：发行债券实际获得现金206 680元，债券因还本付息需支付现金296 000元，差额89 320元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。（1 1）20012001年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券时 借：银行存款借：银行存款 206 680206 680 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000200 000 利息调整利息调整 6 6806 680 长期债券2424（2 2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整）各资产负债表日长
20、期债券的计息和利息调整年度年度利息费用利息费用=10%=10%应计利息应计利息利息调整利息调整=-=-摊余成本摊余成本=+=+6 680206 680200120 66824 000-3 332203 348200220 33524 000-3 665199 683200319 96824 000-4 032195 651200419 56524 000-4 435191 216合计合计80 53696 000-8 784长期债券2525年度年度借：在建工程借：在建工程借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息2001200120 66820 6683 3323 332
21、24 00024 0002002200220 33520 3353 6653 66524 00024 0002003200319 96819 9684 0324 03224 00024 000年度年度借：财务费用借：财务费用借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息2004200419 56519 5654 4354 43524 00024 000长期债券2626 （3 3）20052005年年1 1月月1 1日，债券到期时日，债券到期时 借：应付债券借：应付债券面值面值 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 借：财务费用
22、借：财务费用 8 7848 784 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 8 7848 784长期债券2727【例】A A公司利用发行债券为生产经营周转筹集公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金。债券中载明的发行日为资金。债券中载明的发行日为20022002年年1 1月月1 1日、日、面值为面值为40 00040 000元、期限四年、票面利率为元、期限四年、票面利率为12%12%、按年付息。当时的实际利率为按年付息。当时的实际利率为13%13%，则发行价，则发行价为为38 81038 810元。但由于种种原因，元。但由于种种原因，A A公司债券直公司债券直到到20022002年年7 7月月
23、1 1日才被日才被B B公司以公司以41 33341 333元元（38810+3881013%6/1238810+3881013%6/12）的价格购入。假）的价格购入。假定不考虑债券交易的相关税费。定不考虑债券交易的相关税费。长期债券2828 分析：债券发行时获得现金41 333元，债券因还本付息需支付现金59 200元，其差额17 867元为利息费用应在四年内计入每年的成本或费用。20022002年年7 7月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 41 33341 333 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 0671 067 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 00040 000 应付
24、利息应付利息 2 4002 400长期债券2929各资产负债表日长期债券的计息各资产负债表日长期债券的计息时间时间利息费用利息费用=13%=13%应计利息应计利息利息调整利息调整=-=-摊余成本摊余成本=+=+-1 067-1 06738 93338 93302-12-3102-12-312 5302 5302 4002 40013013039 06339 06303-12-3103-12-315 0785 0784 8004 80027827839 34139 34104-12-3104-12-315 1145 1144 8004 80031431439 65539 65505-12-310
25、5-12-315 1455 1454 8004 80034534540 00040 000合计合计17 86717 86716 80016 8000 0长期债券3030时间时间借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整02-12-3102-12-312 5302 5302 4002 40013013003-12-3103-12-315 0785 0784 8004 80027827804-12-3104-12-315 1145 1144 8004 80031431405-12-3105-12-315 1455 1454 8004 80034534
26、5长期债券20062006年年1 1月月1 1日，债券到期：日，债券到期：借：应付债券借：应付债券面值面值 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 0003131k长期应付款长期应付款 长期应付款，是企业除长期借款和应付债券长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备的价款、应付融资租入固定方式下引进国外设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁款和以分期付款方式购入固定资产和资产的租赁款和以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款等。无形资产发生的应付账款等。长期
27、应付款和专项应付款3232（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。设备的引进和偿设备生产的产品归还设备价款。设备的引进和偿还设备价款，是没有现金流入和流出的。在会计还设备价款，是没有现金流入和流出的。在会计核算时，一方面，引进设备时形成企业的一项资核算时，一方面，引进设备时形成企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中分别包括在产和一项负债，在资产负债表中分别包括在“固固定资产定资产”和和“长期应付款长期应付款”项目中；另一方面，项目中；另一方面，用产品归还设备价款时，视同产
28、品销售进行处理。用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。长期应付款和专项应付款3333l引进设备时引进设备时 借：固定资产（或在建工程、原材料等科目）借：固定资产（或在建工程、原材料等科目）贷：长期应付款贷：长期应付款l用产品归还设备款时用产品归还设备款时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：长期应付款借：长期应付款 贷：应收账款贷：应收账款长期应付款和专项应付款3434 （二）应付融资租赁款（二）应付融资租赁款l融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开
29、始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记中较低者作为入账价值，借记“在建工程在建工程”或或“固定固定资产资产”科目；按最低租赁付款额，贷记科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”科目；按两者的差额借记科目；按两者的差额借记“未确未确认融资费用认融资费用”科目科目l每年支付租赁款时，借记每年支付租赁款时，借记“长期应付款长期应付款应付融资租应付融资租赁款赁款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目长期应付款和专项应付款3535 （三）应付分期付款方式购入资产的账款（三
30、）应付分期付款方式购入资产的账款l企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”、“研研发支出发支出”等科目，按应支付的金额，贷记等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付长期应付款款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目科目l采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财财务费用务费用”、“在建工程在建工程”、“研发
31、支出研发支出”科目，贷记科目，贷记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。长期应付款和专项应付款3636k专项应付款专项应付款1.1.企业收到资本性拨款时，借记企业收到资本性拨款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“专项应付款专项应付款”科目科目2.2.工程项目完工，形成固定资产的部分，借记工程项目完工，形成固定资产的部分，借记“专项应专项应付款付款”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目；科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付专项应付款款”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”等科目；拨款结余需要等科目
32、；拨款结余需要返还的，借记返还的，借记“专项应付款专项应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目长期应付款和专项应付款3737Thank you!38381、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:59:2110:59:2110:5911/8/2022 10:59:21 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:59:2110:59Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:59:2110:59:2110
33、:59Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:59:2110:59:21November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202210:59:21上午10:59:2111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:59上午11月-2210:59November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/810:59:2110:59:2108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:59:21上午10:59上午10:59:2111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:59:21 AM10:59:2108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:59 AM11/8/2022 10:59 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家