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1、如何做好财务会计？仁和手把手给你通向成功的钥匙 第一章 总 论第一节第一节 财务会计目标财务会计目标 提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。企业管理当局企业管理当局：政府部门：政府部门：出资者：出资者：债权人：债权人：职工：职工：第二节第二节 财务会计的特征财务会计的特征（P4P4）1 1、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象 2 2、有一套约定俗成的会计程序和方法、有一套约定俗成的会计程序和方法 3 3、有一套系统的规范体系、有一套系统的规范体系第三节第三节 财务会计的一般原则财务会计的一般原则企
2、业会计核算的企业会计核算的12条原则：条原则：客观性原则客观性原则 权责发生制原则权责发生制原则 相关性原则相关性原则 配比原则配比原则 可比性原则可比性原则 谨慎性原则谨慎性原则 一贯性原则一贯性原则 历史成本原则历史成本原则 及时性原则及时性原则 划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出 原则原则 明晰性原则明晰性原则 重要性原则重要性原则一、会计确认原则一、会计确认原则确认：（确认：（P5）将符合会计要素定义及满足确认标准的将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入会计报表的过程。事项纳入会计报表的过程。（一）权责发生制（一）权责发生制1、定义：（、定义：（P5）凡当期已经实
3、现的收入和已经发生凡当期已经实现的收入和已经发生或应该负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为或应该负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用处理。费用处理。2、账户：待摊费用、预提费用、递延资产、账户：待摊费用、预提费用、递延资产3、应用：与收付实现制配合使用、应用：与收付实现制配合使用（二）配比原则（二）配比原则1、定义：（、定义：（P6）指会计核算中应将营业收入与其相关指会计核算中应将营业收入与其相关 的
4、成本、费用相互配合，从而真实反映企业的经营成果。的成本、费用相互配合，从而真实反映企业的经营成果。2、应用：提取折旧、应用：提取折旧（三）谨慎性原则（三）谨慎性原则1、定义：在会计核算时，对可能发生的费用或损失，、定义：在会计核算时，对可能发生的费用或损失，应当合理预计，并予入账；而对可能取得的收入，则不应当合理预计，并予入账；而对可能取得的收入，则不能提前入账。能提前入账。2、账户：坏账准备、账户：坏账准备 3、应用：对应收账款提取坏账准备、经批准采用加速、应用：对应收账款提取坏账准备、经批准采用加速 折旧法折旧法（四）划分收益性支出与资本性支出（四）划分收益性支出与资本性支出1、定义：收益
5、性支出，仅仅与本期收益的取得有关，必须、定义：收益性支出，仅仅与本期收益的取得有关，必须反映在本期的损益之中。资本性支出，不仅与本期收益有反映在本期的损益之中。资本性支出，不仅与本期收益有关，而且还与今后各期有关，应当在以后各期分别摊销。关，而且还与今后各期有关，应当在以后各期分别摊销。2、应用：固定资产与低值易耗品的区别、应用：固定资产与低值易耗品的区别二、会计计量原则二、会计计量原则实际成本（历史成本）原则：实际成本（历史成本）原则：1、定义：（、定义：（P6）它要求登记入账它要求登记入账的各种资产必须按取得时的实际成本计价，即按取得该项资产的各种资产必须按取得时的实际成本计价，即按取得该
6、项资产时所实际支付的货币总额计量，即使以后物价发生变动也不得时所实际支付的货币总额计量，即使以后物价发生变动也不得调整其账面价值。调整其账面价值。2、应用：原材料、固定资产等账面价值一般不随市场价调、应用：原材料、固定资产等账面价值一般不随市场价调整。整。三、会计信息的质量特征（三、会计信息的质量特征（P7）（一）可理解性（一）可理解性（二）有用性（二）有用性（三）相关性（三）相关性（四）可靠性（四）可靠性（五）可比性和一致性（五）可比性和一致性（六）重要性（六）重要性第四节第四节 中级财务会计的内容中级财务会计的内容 （P10）第二章 货币资金第一节第一节 货币资金的内部控制货币资金的内部控
7、制一、货币资金的性质 货币形态 资产中最活跃部分 包括现金、银行存款、其它货币资金二、货币资金内部控制制度（P13）指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。（4个方面）第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（一）规定现金使用范围（一）规定现金使用范围 （P13）18（二）库存现金限额的确定与送存银行期限二）库存现金限额的确定与送存银行期限 （P14）库存现金限额是企业保留现金的最高数额库存现金限额是企业保留现金的最高数额 一般，一般，35天企业零星开支需要量；特别，天企业零星开支需要量
8、；特别，515天天 超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午（三）不准（三）不准“坐支坐支”现金现金（四）不准携带现金到外地采购（四）不准携带现金到外地采购（五）其它（五）其它（P14）二、库存现金收支的核算二、库存现金收支的核算（一）库存现金收付凭证及其审核（一）库存现金收付凭证及其审核（二）库存现金总分类核算（二）库存现金总分类核算 1、账户：、账户：借借 现金现金 贷贷 现金收入现金收入 现金支出现金支出 余额余额 2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证 3、主要业务及会计分录（、主要业务及会
9、计分录（P15）三、库存现金的明细分类核算三、库存现金的明细分类核算 账簿：现金日记账（订本式）账簿：现金日记账（订本式）记帐人：出纳记帐人：出纳 记帐方法：逐日逐笔序时核算记帐方法：逐日逐笔序时核算三、备用金的核算三、备用金的核算 1、备用金（、备用金（P17）指单位财会部门预付给所属报账单指单位财会部门预付给所属报账单 位位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金 2、备用金核算通过、备用金核算通过“其它应收款其它应收款备用金备用金”账户账户 3、二种核算形式、二种核算形式 （1）一次报销制（）一次报销制（P17）（2
10、）定额备用金制（定额备用金制（P18）年初核定定额，拨给备用金，平时报销、补足，年初核定定额，拨给备用金，平时报销、补足，年终清算备用金。例：（年终清算备用金。例：（P18）四、库存现金的盘点与清查四、库存现金的盘点与清查现金长、短款的处理，先记入现金长、短款的处理，先记入“其他应付款其他应付款”、“其他应收款其他应收款”例：（例：（P18）第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款账户的开设和使用一、银行存款账户的开设和使用 基本存款账户基本存款账户,一般存款账户一般存款账户,临时存款账户临时存款账户,专用存款账户专用存款账户二、银行结算方式二、银行结算方式 支支 票票 同城同城 银行本票银
11、行本票 商业汇票商业汇票 委托收款委托收款 异地异地 托收承付托收承付 银行汇票银行汇票 汇汇 兑兑同城异地均可同城异地均可（一）支票结算方式（一）支票结算方式 1、概念：（、概念：（P19）2、种类：种类：现金支票现金支票只能提现只能提现 转帐支票转帐支票只能转帐，不能提现只能转帐，不能提现 普通支票普通支票可以提现，可以转帐可以提现，可以转帐 划线支票划线支票只能转帐，不能提现只能转帐，不能提现 3、规定：、规定：（1）付款期限：）付款期限：10天天 （2）不得签发空头支票）不得签发空头支票 （3）涂改支票无效，作废支票不得销毁）涂改支票无效，作废支票不得销毁（二）银行本票结算方式（二）银
12、行本票结算方式 1、概念：（、概念：（P20）银行本票是指由银行签发的，承诺银行本票是指由银行签发的，承诺 自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 2、适用范围：、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算）个人、单位各种款项结算 （2）同城同城 3、种类：、种类：定额本票：定额本票：1000、5000、10000、50000 4、注意：、注意：（1）一律采用记名方式，允许背书转让）一律采用记名方式，允许背书转让 （2）付款期限：）付款期限：2 个月，逾期不办理个月，逾期不办理（二）银行汇票结算方式（二）银行汇票结算方式 1、概
13、念：（、概念：（P20）银行汇票是指单位或个人将款项交存银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或支付现金的票据支付现金的票据 2、适用范围：、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算）个人、单位各种款项结算 （2）异地异地 3、注意：、注意：（1）一律采用记名方式，可背书转让）一律采用记名方式，可背书转让 （2）付款期限：）付款期限：1个月，逾期不办理个月，逾期不办理 （3）可以转帐，也可以支取现金）可以转帐，也可以支取现金 （4）遗失可请求退款）遗失可请求退款（四）商业汇票结算方式（四）商业汇票
14、结算方式 1、概念：（、概念：（P21）商业汇票是出票人签发的，委托付商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据票据 2、商业汇票使用要点：、商业汇票使用要点：（1）一律采用记名方式，允许背书转让）一律采用记名方式，允许背书转让 （2）付款期限：）付款期限：6个月个月 （3）同城异地均可使用）同城异地均可使用 （4）可以贴现）可以贴现 3、种类：、种类：按承兑人不同可分为：商业承兑汇票按承兑人不同可分为：商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现
15、金的管理（一）规定现金使用范围（一）规定现金使用范围 （P13）18（二）库存现金限额的确定与送存银行期限二）库存现金限额的确定与送存银行期限 （P14）库存现金限额是企业保留现金的最高数额库存现金限额是企业保留现金的最高数额 一般，一般，35天企业零星开支需要量；特别，天企业零星开支需要量；特别，515天天 超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午（三）不准（三）不准“坐支坐支”现金现金（四）不准携带现金到外地采购（四）不准携带现金到外地采购（五）其它（五）其它（P14）二、库存现金收支的核算二、库存现金收支的核算（一）库存现金收付凭证及其审核
16、（一）库存现金收付凭证及其审核（二）库存现金总分类核算（二）库存现金总分类核算 1、账户：、账户：借借 现金现金 贷贷 现金收入现金收入 现金支出现金支出 余额余额 2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证 3、主要业务及会计分录（、主要业务及会计分录（P15）三、库存现金的明细分类核算三、库存现金的明细分类核算 账簿：现金日记账（订本式）账簿：现金日记账（订本式）记帐人：出纳记帐人：出纳 记帐方法：逐日逐笔序时核算记帐方法：逐日逐笔序时核算三、备用金的核算三、备用金的核算 1、备用金（、备用金（P17）指单位财会部门预付给所属报账单指单位财会部门
17、预付给所属报账单 位位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金 2、备用金核算通过、备用金核算通过“其它应收款其它应收款备用金备用金”账户账户 3、二种核算形式、二种核算形式 （1）一次报销制（）一次报销制（P17）（2）定额备用金制（定额备用金制（P18）年初核定定额，拨给备用金，平时报销、补足，年初核定定额，拨给备用金，平时报销、补足，年终清算备用金。例：（年终清算备用金。例：（P18）四、库存现金的盘点与清查四、库存现金的盘点与清查现金长、短款的处理，先记入现金长、短款的处理，先记入“其他应付款其他应付款”、“其他应
18、收款其他应收款”例：（例：（P18）第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款账户的开设和使用一、银行存款账户的开设和使用 基本存款账户基本存款账户,一般存款账户一般存款账户,临时存款账户临时存款账户,专用存款账户专用存款账户二、银行结算方式二、银行结算方式 支支 票票 同城同城 银行本票银行本票 商业汇票商业汇票 委托收款委托收款 异地异地 托收承付托收承付 银行汇票银行汇票 汇汇 兑兑同城异地均可同城异地均可（一）支票结算方式（一）支票结算方式 1、概念：（、概念：（P19）2、种类：种类：现金支票现金支票只能提现只能提现 转帐支票转帐支票只能转帐，不能提现只能转帐，不能提现 普通支票普通
19、支票可以提现，可以转帐可以提现，可以转帐 划线支票划线支票只能转帐，不能提现只能转帐，不能提现 3、规定：、规定：（1）付款期限：）付款期限：10天天 （2）不得签发空头支票）不得签发空头支票 （3）涂改支票无效，作废支票不得销毁）涂改支票无效，作废支票不得销毁（二）银行本票结算方式（二）银行本票结算方式 1、概念：（、概念：（P20）银行本票是指由银行签发的，承诺银行本票是指由银行签发的，承诺 自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 2、适用范围：、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算）个人、单位各种款项结算 （2）同城
20、同城 3、种类：、种类：定额本票：定额本票：1000、5000、10000、50000 4、注意：、注意：（1）一律采用记名方式，允许背书转让）一律采用记名方式，允许背书转让 （2）付款期限：）付款期限：2 个月，逾期不办理个月，逾期不办理（二）银行汇票结算方式（二）银行汇票结算方式 1、概念：（、概念：（P20）银行汇票是指单位或个人将款项交存银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或支付现金的票据支付现金的票据 2、适用范围：、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算）个人、单位各种款项结算 （
21、2）异地异地 3、注意：、注意：（1）一律采用记名方式，可背书转让）一律采用记名方式，可背书转让 （2）付款期限：）付款期限：1个月，逾期不办理个月，逾期不办理 （3）可以转帐，也可以支取现金）可以转帐，也可以支取现金 （4）遗失可请求退款）遗失可请求退款（四）商业汇票结算方式（四）商业汇票结算方式 1、概念：（、概念：（P21）商业汇票是出票人签发的，委托付商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据票据 2、商业汇票使用要点：、商业汇票使用要点：（1）一律采用记名方式，允许背书转让）一律采用记名方
22、式，允许背书转让 （2）付款期限：）付款期限：6个月个月 （3）同城异地均可使用）同城异地均可使用 （4）可以贴现）可以贴现 3、种类：、种类：按承兑人不同可分为：商业承兑汇票按承兑人不同可分为：商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票4、商业承兑汇票、商业承兑汇票 （1）概念：（）概念：（P21）由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票由付款人承兑的汇票 （2）账务处理：）账务处理：付款方付款方 收款方收款方购入材料，付票据购入材料，付票据 发货，收到汇票发货，收到汇票借：材料采购借：材料采购 贷：应付票据贷：应付票据 借：应收票据借：应收票据
23、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入汇票到期，付款汇票到期，付款 汇票到期，款收存银行汇票到期，款收存银行借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 付款方如到期无力付款，可二家协商，改为应收、应付账款，付款方如到期无力付款，可二家协商，改为应收、应付账款，银行不承担责任，并向付款方收取银行不承担责任，并向付款方收取5%罚款。罚款。支付罚款：支付罚款：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款5、银行承兑汇票、银行承兑汇票 （1）概念：（）概念：（P21）（2）账务处理：）账务处理：付款方付款方 收款方收款方 向银行申请，交手续
24、费：向银行申请，交手续费：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 持票采购：持票采购：收票发货：收票发货：借：材料采购借：材料采购 贷：应付票据贷：应付票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 到期付款：到期付款：到期收款：到期收款：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 到期无力支付：到期无力支付：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 照样收款照样收款 支付利息：支付利息：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（五）汇兑结算方式（五）汇兑结算方式1、概念：（、概念：（
25、P21）2、种类：信汇、电汇、种类：信汇、电汇3、账户：其他货币资金、账户：其他货币资金外埠存款外埠存款（六）托收承付结算方式（六）托收承付结算方式1、概念：（、概念：（P22）2、适用范围：异地、商品交易、劳务供应、订有经济合同适用范围：异地、商品交易、劳务供应、订有经济合同3、结算起点：、结算起点：10000元（元（1000元、书店）元、书店）4、承付的种类：验单付款、承付的种类：验单付款3天付款期天付款期 验货付款验货付款10天付款期天付款期拒付要填写拒付要填写“拒付理由书拒付理由书”：部分拒付或全部拒付：部分拒付或全部拒付在承付期内没有反应的在承付期内没有反应的默认默认(七七)委托收款
26、结算方式委托收款结算方式(收款人主动收款人主动)1、概念、概念(P23)2、适用范围：商品交易、公共事业的款项往来等适用范围：商品交易、公共事业的款项往来等 同城、异地均可同城、异地均可3、三个环节：收款人委托、三个环节：收款人委托 通知付款人付款通知付款人付款(部分拒付、全部拒付部分拒付、全部拒付)划回款项划回款项4、付款期限：、付款期限：3天天5、金额起点：无、金额起点：无三、银行存款收付的核算三、银行存款收付的核算(一一)总分类核算总分类核算帐户帐户:银行存款银行存款例例:(P23例例13)(二二)明细分类核算明细分类核算采用采用“银行存款日记帐银行存款日记帐”:格式格式-三栏式三栏式
27、记帐人记帐人-出纳出纳 记帐依据记帐依据-收付款凭证收付款凭证 记帐方法记帐方法-逐日逐笔逐日逐笔,日清日结日清日结四、银行存款的核对四、银行存款的核对(P24-26)第四节第四节 其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容概念：概念：(P26)1、外部存款外部存款 2、银行汇票存款、银行汇票存款3、银行本票存款、银行本票存款 4、信用卡存款、信用卡存款5、信用证存款、信用证存款 6、在途货币资金、在途货币资金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算帐户：其他货币资金帐户：其他货币资金-外部存款外部存款 -银行汇票银行汇票 -银行本票等银行本票等第一节第一节 应收
28、帐款应收帐款一、应收帐款的性质与特点一、应收帐款的性质与特点1 1、概念、概念:(:(P32)P32)2 2、4 4个特点：商业信用产生个特点：商业信用产生 商品销售、提供劳务产生商品销售、提供劳务产生 付款方无特定日期付款书面承诺付款方无特定日期付款书面承诺 回收期长于一年回收期长于一年第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收帐款发生与收回的核算二、应收帐款发生与收回的核算（一）应收帐款的确认与计价（一）应收帐款的确认与计价 入帐时间入帐时间-收入实现的时间收入实现的时间 入帐金额入帐金额-商品交易实际成交金额商品交易实际成交金额（二）应收帐款的总分类核算（二）应收帐款的总分类核算
29、 P33例例1、例、例2（三）销售折扣情况下应收帐款的核算（三）销售折扣情况下应收帐款的核算 商业折扣商业折扣：（：（P34）现金折扣：（现金折扣：（P34）2/10、1/20、n/30 记帐方法：总价法（记帐方法：总价法（P35）净价法（净价法（P35）例：例：P35-36 例例3、例、例4我国采用总价法核算我国采用总价法核算(四四)应收帐款的明细核算应收帐款的明细核算 (P35)三、坏帐的核算三、坏帐的核算 坏帐坏帐(P37):无法收回的应收帐款无法收回的应收帐款 坏帐损失坏帐损失(P37):因坏帐产生的损失因坏帐产生的损失 坏帐的确认条件坏帐的确认条件:债务人破产债务人破产 债务人死亡债
30、务人死亡 债务人逾期债务人逾期3年未还年未还(一一)直接转销法直接转销法(P37)例例:(P37例例5(二二)备抵法备抵法1、概念：、概念：(P37)2、坏帐损失的估算坏帐损失的估算应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 按应收帐款余额与坏帐率按应收帐款余额与坏帐率,估算坏帐损失估算坏帐损失,计入管理费计入管理费用用(一般按应收帐款余额一般按应收帐款余额3-5)开设坏帐准备帐户开设坏帐准备帐户:借借 坏帐准备坏帐准备 贷贷有坏帐损失时有坏帐损失时,按期计提坏帐按期计提坏帐冲销坏帐准备金冲销坏帐准备金 准备金准备金余额余额:提取的坏帐提取的坏帐 余额余额:已提已提,但未冲但未冲准备用完后准备用
31、完后,多余多余 销的坏帐准备金销的坏帐准备金的坏帐损失的坏帐损失帐务处理帐务处理:1、首次计提：借：管理费用、首次计提：借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备2、发生坏帐：借：坏帐准备、发生坏帐：借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款3、确认的坏帐又收回：借：应收帐款、确认的坏帐又收回：借：应收帐款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款4、年末、年末(中期期末中期期末)按新的应收帐款余额调整坏帐准备余额。按新的应收帐款余额调整坏帐准备余额。例：例：(P38例例6)帐龄分析法帐龄分析法 根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法根据应收帐款帐龄的长短来估计
32、坏帐损失的方法 例例:(P39例例7)赊销百分比法赊销百分比法 例例:(P40例例8)第三节第三节 应收票据应收票据一、应收票据的种类一、应收票据的种类 应收票据就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商应收票据就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。业汇票。带息票据带息票据-票面金额票面金额+票面金额票面金额*利率利率*票据持有时间票据持有时间 不带息票据不带息票据-票面金额票面金额 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 带追索权的汇票带追索权的汇票-商业承兑商业承兑(企业会被追索企业会被追索)不带追索权的汇票不带追索权的汇票-银行承兑银行承兑二、应收票据取得和票据到期的
33、核算二、应收票据取得和票据到期的核算(一一)应收票据的计价应收票据的计价 现值法现值法:票据到期的现值作为入帐价值票据到期的现值作为入帐价值-一般用于一般用于 长期应收票据长期应收票据 面值法面值法:票据的面值作为入帐价值票据的面值作为入帐价值-我国会计实我国会计实 务采用务采用 帐户帐户:应收票据应收票据 (二二)应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定 按月数定按月数定:到期日是到期的那个月与出票日期相同的到期日是到期的那个月与出票日期相同的日期。日期。例：例：3月月2日日 三个月三个月 6月月2日到期日到期 按日期定：计算到期日要按日期定：计算到期日要“去头不去尾去头不去尾”，即包括最，
34、即包括最后一天而不包括第一天。后一天而不包括第一天。例：例：(P42)(三三)应收票据取得的核算应收票据取得的核算 例例:(P42例例9、例、例10)(四四)应收票据到期的核算应收票据到期的核算 不带息票据不带息票据:到期值到期值=面值面值 带息票据带息票据:到期值到期值=面值面值+面值面值*利率利率*时期时期 例例:(P43)三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算(一一)应收票据贴现净额的计算应收票据贴现净额的计算 贴现贴现:(P44)背书人背书人:转让票据人转让票据人被背书人被背书人:收票据人收票据人贴现日期贴现日期:贴现日贴现日-到期日到期日贴现率贴现率:贴现日贴现日-到期日的利率
35、到期日的利率计算公式计算公式:贴现息贴现息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期 (面值面值+利息利息)贴现净额贴现净额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息例例:(P44例例11)(二二)应收票据贴现的帐务处理应收票据贴现的帐务处理1、不带追索权的应收票据贴现、不带追索权的应收票据贴现-票据到期后，出票据到期后，出 票人付不出款时，银行不向贴现人追索。票人付不出款时，银行不向贴现人追索。例：例：(P45)2、带追索权的应收票据贴现、带追索权的应收票据贴现-票据到期后，出票票据到期后，出票 人付不出款时，银行转向贴现人追索，由贴现人向出人付不出款时，银行转向贴现人追索，由贴现人向出票人
36、要款。票人要款。两种会计处理方法：两种会计处理方法：(1)设立设立“应收票据贴现应收票据贴现”帐户帐户 针对可能发生的或有负债针对可能发生的或有负债,应收票据还不能注销应收票据还不能注销 例例:(P45例例12)(2)不通过不通过“应收票据贴现应收票据贴现”帐户帐户 例例:(P46)第三节第三节 预付帐款与其他应收款预付帐款与其他应收款一、预付帐款的核算一、预付帐款的核算 预付帐款：预付帐款：(P46)P46)帐户性质与用法帐户性质与用法,与与“应收帐款应收帐款”帐户相同。帐户相同。例：例：(P46P46例例1313、14)14)二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 其他应收款：其他应收款
37、：(P47)P47)三、待摊费用的核算三、待摊费用的核算 待摊费用：待摊费用：(P47)P47)第一节第一节 存货的概念与分类存货的概念与分类一、存货的概念一、存货的概念 存货存货:(:(P49)P49)二、存货的分类：二、存货的分类：(一一)按用途分类按用途分类:(:(P50 P50 三大类三大类 7 7小类小类)(二二)按存放地点分类按存放地点分类:(:(P50 5P50 5类类)第四章第四章 存存 货货第二节第二节 存货计价存货计价一、收入存货的计价一、收入存货的计价1 1、外购存货：、外购存货：制造业存货的实际成本：买价制造业存货的实际成本：买价(发票价发票价)采购费用、运费、仓储费等
38、采购费用、运费、仓储费等 商业企业存货实际成本：进价商业企业存货实际成本：进价2 2、自制存货：料、自制存货：料+工工+费费3 3、委托加工存货：加工料成本、委托加工存货：加工料成本+加工费加工费+往返运费等往返运费等4 4、股东投入存货：评估、协商价、股东投入存货：评估、协商价5、接受捐赠存货：发票价、接受捐赠存货：发票价+运费、保险费运费、保险费 同类存货市场价格或该存货预同类存货市场价格或该存货预 计未来现金流量现值。计未来现金流量现值。6、债务重组取得存货：、债务重组取得存货：7、以非货币性交易换入存货：、以非货币性交易换入存货：8、盘盈存货：重置成本价或市价、盘盈存货：重置成本价或市
39、价二、发出存货的计价二、发出存货的计价 每批入库存货的实际成本不一致，要通过一定的计价每批入库存货的实际成本不一致，要通过一定的计价方法确定发出存货的实际成本：方法确定发出存货的实际成本：个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法 后进先出法后进先出法1、个别计价法：、个别计价法：(P53)每次购入存货可具体辨认、分别计价。适用于可识别、每次购入存货可具体辨认、分别计价。适用于可识别、品种数量少、价格昂贵的存货。品种数量少、价格昂贵的存货。2、先进先出法：、先进先出法：(P53)计算方法见计算方法见(P54 表表4-1)3、加权平均法、加权平均
40、法:(P54)平时记收入的数量与金额平时记收入的数量与金额,只记发出的数量只记发出的数量,算出月末算出月末结存数量结存数量.月末月末:算出本月平均单价算出本月平均单价 期末结存金额期末结存金额 本月发出成本月发出成本本公式公式:(P54)例例:(P54例例2)4、移动加权平均法：、移动加权平均法：(P54)每次收入存货每次收入存货,均需计算一次加权平均单价均需计算一次加权平均单价,发出成本以发出成本以上次收入平均单价计算上次收入平均单价计算.公式公式:(P55)例例:(P55例例3)5、后进先出法：、后进先出法：(P55)例例:(P55例例4)6、毛利率法：、毛利率法：(P57)公式公式:(P
41、57)例例:(P57例例6)三、成本与可变现净值孰低法三、成本与可变现净值孰低法 解决期末库存存货的计价问题解决期末库存存货的计价问题(一一)成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义 (P58)体现谨慎原则体现谨慎原则(二二)具体做法具体做法 单项比较法单项比较法 分类比较法分类比较法 总额比较法总额比较法 例例:(P58例例7)我国采用单项比较法我国采用单项比较法(三三)帐务处理帐务处理 对存货成本高于可变现净值时对存货成本高于可变现净值时,对存货进行调整。对存货进行调整。1、直接转销法：借：存货跌价损失、直接转销法：借：存货跌价损失 贷：存货贷：存货2、备抵法：不直接调整存
42、货帐户，放在、备抵法：不直接调整存货帐户，放在“存货跌价存货跌价准备准备”帐户，作为存货的备抵帐户。帐户，作为存货的备抵帐户。借：存货跌价损失借：存货跌价损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 例：例：(P59例例8)第三节第三节 原材料原材料一、原材料按实际成本计价一、原材料按实际成本计价1 1、应设置的帐户、应设置的帐户 原材料原材料 在途物资在途物资 入库材料入库材料 发出材料发出材料 已付款，料未到已付款，料未到 材料入库材料入库余额余额:库存库存 余额余额:在途材料在途材料材料实际材料实际 实际成本实际成本成本成本2、材料购入的核算、材料购入的核算(1)钱货两清钱货两清(P61例例9
43、)(2)款已付款已付,料未到料未到(P61例例10)(3)料到料到,款未付款未付 平时不做分录平时不做分录,月末凭据仍未到时月末凭据仍未到时,暂估入帐暂估入帐.(P62例例11)(4)材料短缺和损耗材料短缺和损耗 款未付时发现款未付时发现:按实入库按实入库,付款付款.款已付后发现款已付后发现:先记入先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理处理:定额内损耗定额内损耗:摊入成本摊入成本超定额损耗超定额损耗:“管理费用管理费用”非常损失非常损失:“营业外支出营业外支出”有关人员赔偿有关人员赔偿:“其他其他应收款应收款”(P63例例12)3、以债务重组方式取得原材料的核算：、以债务重组方式取得原材料
44、的核算：（P64例例13）4、以非货币交易方式取得原材料的核算：、以非货币交易方式取得原材料的核算：（P64例例14）5、材料发出的核算、材料发出的核算 按材料耗用地点和性质作会计分录，一般月末登记一按材料耗用地点和性质作会计分录，一般月末登记一次。次。(P65例例15)二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算计划成本计价：入库计划成本计价：入库-固定一种价格固定一种价格(计划成本计划成本)发出发出-固定一种价格固定一种价格 折算成实际成本折算成实际成本流程图流程图:银行存款银行存款 材料采购材料采购 原材料原材料 生产成本生产成本 购入购入 实际价实际价 计划价计划价 计
45、划计划 计划计划 计划计划 实际实际 购入购入 入库入库 价价 价价 发出发出 价价 成本成本 实际价计划价实际价计划价 材料成本差异材料成本差异 按发出材料数按发出材料数 的差价的差价 超支超支 节约节约 量分摊差异量分摊差异 1、帐户设置：、帐户设置：材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异“材料采购材料采购”帐户帐户 用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。成本的差异。结构：结构：材料采购材料采购 支付买价、运费等实际成本支付买价、运费等实际成本 按计划成本验收入库按计划成本验收入库 结转实际成本小于计划
46、成本结转实际成本小于计划成本 结转实际成本大于计结转实际成本大于计 差异差异(节约差节约差)划成本的差异划成本的差异(超支差超支差)余额：未入库材料实际成本余额：未入库材料实际成本 讨论：讨论：实际成本计划成本实际成本计划成本=差异差异 实际成本实际成本计划成本计划成本 正差正差(超支差超支差)实际成本实际成本计划成本计划成本 负差负差(节约差节约差)明细帐明细帐:按材料品种、规格按材料品种、规格“材料成本差异材料成本差异”帐户：帐户：用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。材料应负担的差异。结构：结构：材料成本差异材料成本
47、差异 结转实际成本大于结转实际成本大于 结转实际成本小于计划结转实际成本小于计划 计划成本的差异计划成本的差异 成本的差异成本的差异(节约差节约差)(超支差超支差)发出材料应负担的材料发出材料应负担的材料 成本差异成本差异(超蓝节红超蓝节红)余额余额:库存材料超支差异库存材料超支差异 余额余额:库存材料节约差异库存材料节约差异 发出材料结转成本差异的分录：发出材料结转成本差异的分录：借：生产成本借：生产成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 借：生产成本借：生产成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异“原材料原材料”帐户：帐户：用途：按计划成本核算收、发、存。用途：按计划成本核算收、发、存。结构
48、：结构：原材料原材料 入库材料计划成本入库材料计划成本 发出材料计划成本发出材料计划成本 余额：库存材料计余额：库存材料计 划成本划成本2、材料收入的核算、材料收入的核算(1)货款已付：货款已付：P66 (例例16、例、例17)付款方式：银行划转付款方式：银行划转-贷：银行存款贷：银行存款 银行汇票、银行本票银行汇票、银行本票-贷：其他货币资金贷：其他货币资金(2)商业汇票：商业汇票：P67例例18(3)料已收，款未付料已收，款未付 帐单未到，暂不做分录帐单未到，暂不做分录 月末，按计划成本暂估入帐，下月红字冲回月末，按计划成本暂估入帐，下月红字冲回 P67例例19(4)预付货款预付货款P67
49、例例20补充：预付货款时：借：预付帐款补充：预付货款时：借：预付帐款 19000 贷：银行存款贷：银行存款 19000 收回多余款时：借：银行存款收回多余款时：借：银行存款 514 贷：预付帐款贷：预付帐款 514(5)外购材料短缺的处理：外购材料短缺的处理：定额内损耗定额内损耗-计入外购材料采购成本，不做会计处理计入外购材料采购成本，不做会计处理 供货、运输、其他个人赔偿供货、运输、其他个人赔偿-应收帐款或其他应收款应收帐款或其他应收款 原因不明原因不明-待处理财产损溢待处理财产损溢 P68例例21(6）月末，材料成本差异的结转：）月末，材料成本差异的结转：实际成本实际成本 计划成本计划成本
50、 差异差异例例16 10000 9780 100009780=220(超超)借：原材料借：原材料 9780 贷：材料采购贷：材料采购 9780 借：材料成本差异借：材料成本差异 220 贷：材料采购贷：材料采购 220 实际成本实际成本 计划成本计划成本 差异差异例例18 20000 20100 2000020100=100(节节)借借:原材料原材料 20100 贷：材料采购贷：材料采购 20100 借：材料采购借：材料采购 100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 100 实际成本实际成本 计划成本计划成本 差异差异例例20 15800 15650 15800 15600=150(超超)借：