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1、第三章 外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币报表折算外币报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算高级财务会计课程组3第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、记账本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益 高级财务会计课程组4（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现
2、金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币一、记账本位币CAS 19 规定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商
3、品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算
4、，融资获得的经营所需大部分营企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：高级财务会计课程组6（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。不
5、同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债
6、务。境外经营境外经营高级财务会计课程组7（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。高级财务会计课程组8二、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表
7、折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务高级财务会计课程组9三、汇率直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率
8、、即期汇率的近似汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率高级财务会计课程组10四、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额位币的差额。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实
9、现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键11第二节第二节 外币交易会计外币交易会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 12（一）外币统账制（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法对每
10、笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按
11、一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 13二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为
12、一项交易的两个阶段。前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一笔交易观一笔交易观14（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的
13、债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户高级财务会计课程组15（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择
14、选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考外币业务会计处理的程序1、确认经济业务所影响的外币账户，并为外币账户设置外币明细科目2、在经纪业务发
15、生当期，按照月初一日汇率或业务发生当日汇率对外币账户金额进行折算入账3、期末按照期末汇率对所有外币账户进行金额调整17（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款
16、应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月末调整月末调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元户美元户”期期末调账略末调账略外币结算的商品交易外币结算的商品交易18（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；20X
17、9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息6993019（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的某公
18、司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理外币兑换业务外币兑换业务20020（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资
19、美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入156001560021第三节第三节 外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范 22
20、一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。财务报表。23二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项
21、目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考24三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率
22、折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数
23、股东权益项目 25三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意26三、我
24、国现行会计规范三、我国现行会计规范（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原
25、因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注27第四章 租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计28第一节 租赁会计概述 本节重点掌握：本节重点掌握：租赁分类及
26、其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容29一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。的协议。传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。30一、租赁的含义及
27、本质 2.2.租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE31二、租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 32三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般
28、租赁的租赁，属传统的一般租赁.融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。赁，亦称现代租赁。1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类33三、租赁的基本分类及其判断标准2.判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资
29、产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准34 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以
30、租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。35根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有所有权。权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资
31、产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）36第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3 3）注意：注意：1.1.“
32、租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含义的含义2.2.“大部分大部分”的含义的含义37关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （3 3）第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以大部分：以75%为参考判断标准。即如果租为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即以上，即可认定其为融资租赁。可认定其为融资租赁。38关于租赁分
33、类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （4 4）第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租，则为融资租赁。赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。39关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（5 5）第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只
34、有承租人才能使用，那么，该项租赁如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子关于租赁类型判断的例子具体可参见教材具体可参见教材 例例4-74-740四、租赁会计涉及的主要概念1.租赁期租赁期 2.租赁开始日租赁开始日 3.租赁期开始日租赁期开始日4.初始直接费用初始直接费用 5.租金及或有租金租金及或有租金6.履约成本履约成本7.资产余值资产余值8.担保余值担保余值9.未担保余值未担保余值10最低租赁付款
35、额最低租赁付款额11.最低租赁收款额最低租赁收款额12.租赁内涵利率租赁内涵利率 13.租赁投资净额租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：41第二节 经营租赁会计一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租赁简单得相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。多。42一、承租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入
36、账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益摊销，分别计入当期损益 l例题例题 见教材见教材【例例4-2】【例例4-4】43二、出租人经营租赁的会计核算l会计核算的要点会计核算的要点出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧出租资产仍属本企业
37、资产，因而，需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益益 l例题例题 见教材见教材【例例4-5】【例例4-6】44第三节 融资租赁会计一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的会计核算承租人和出租人融资租赁的会计核算方法方法45一
38、、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承租人下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算融资租赁的会计核算方法方法46（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额最低租赁付款额 =租金租金 +购买金额购买金额 +担保余值担保余值
39、折现率的选择顺序：折现率的选择顺序：租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率会计核算要点会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值价值47编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（一）承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低应付款最
40、低应付款】48（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组49（三）未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金
41、的同时，按照实际利率法，计算分摊承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【每期租金每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额每期摊销额】会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组50 特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、
42、且以内涵利率折现的-以内涵利率作以内涵利率作为实际利率；为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以合同利率作为实以合同利率作为实际利率；际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的-以银行以银行同期贷款利率作为实际利率；同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。（三）未确认融资费用的核算高级财务会计课程组51（四）租赁资产折旧的计提会计核算要点会计核算要
43、点：在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提
44、折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。高级财务会计课程组52（五）履约成本的处理会计核算要点会计核算要点：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用长期待摊费用”帐户予以递延帐户予以递延 ，然后，然后分摊计入各租赁期费用帐户。分摊计入各租赁期费用帐户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。对于维修
45、费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。高级财务会计课程组53（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：（1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用销售费用”科目科目 。（2）对于以物价指数
46、为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用财务费用”科科目目 会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组54（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值担保余值】累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。续租租赁资产，无相关分录。留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为：借：长期
47、应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款高级财务会计课程组55关于承租人融资租赁会计核算方法关于承租人融资租赁会计核算方法举举 例例见教材综合例题见教材综合例题【例例4-74-7】高级财务会计课程组56二、出租人融资租赁的会计核算l会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁开始日的会计核算租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未担保余值的核算未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届
48、满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租人下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算融资租赁的会计核算方法方法高级财务会计课程组57（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中：（1）最低租赁收款额）最低租赁收款额 =最低租赁付款额最低租赁付款额 +独立担保余值独立担保余值 （2）折现率：为租赁内涵利率。）折现率：为租赁内涵利率。会计分录如下：会计分录如下：借：长期应收款借：长期应收款 【最低租赁收款额最低租赁收款额】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值公允价值】未实现融资收益未实现融资收益 【差额差额】
49、会计核算要点会计核算要点：注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述高级财务会计课程组58 （二）初始直接费用的核算（二）初始直接费用的核算会计核算要点会计核算要点：在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款长期应收款”账户，账户，然后，有选择下面的方法进行核算：然后，有选择下面的方法进行核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷
50、：长期应收款贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款高级财务会计课程组59（三）未担保余值的核算在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入入“未担保余值未担保余值”账户。账户。在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资产价值资产价值损失损失”帐户，贷记帐户，贷记“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”