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1、第三章第三章 外币业务会计外币业务会计目目 的：的：外币交易的确认与计量，外币报表的折算外币交易的确认与计量，外币报表的折算重点内容：重点内容：外币交易的会计处理外币交易的会计处理方方 法：法：理论讲解理论讲解 第三章第三章 外币业务会计外币业务会计KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：3 3学时学时 第三章第三章外币业务会计外币业务会计第一节第一节外币业务概述外币业务概述第二节第二节外币交易会计外币交易会计第三节第三节外币报表折算外币报表折算第一节第一节外币业务概述外币业务概述记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、记
2、账本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益一、记账本位币一、记账本位币企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币一、记账本位币CAS19
3、规定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？（一）概念（一）概念（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟
4、国家的商品出口，其商品销售价商品销售价格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元企业应选择欧元作为记账本位币。作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。本位币。举例：举例：“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机企业
5、在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币,视同境外经视同境外经营。营。境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外
6、经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营境外经营（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型
7、外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外外币币业业务务1 1 1 1、外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇率两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家货币之
8、间兑换的场所。货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。2 2 2 2、汇率汇率汇率汇率的的的的标价标价标价标价方法方法方法方法（2 2 2 2）间接标价法）间接标价法）间接标价法）间接标价法以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。（1 1 1 1）直接标价法）直接标价法）直接
9、标价法）直接标价法以一定单位的外国货币为标准，折以一定单位的外国货币为标准，折以一定单位的外国货币为标准，折以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。算为一定数额的本国货币的标价方法。算为一定数额的本国货币的标价方法。算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标目前大多数国家包括我国都采用直接标目前大多数国家包括我国都采用直接标目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。价法。价法。价法。如：如：如：如：1 1美元美元美元美元8.108.10元人元人元人元人民币。汇率上升表示民币。汇率上升表示民币。汇率上升表示民币。汇率上升表示本国货币贬值。本国货币贬
10、值。本国货币贬值。本国货币贬值。3 3汇汇率率的的分分分分类类按外汇经纪按外汇经纪按外汇经纪按外汇经纪银行角度分为银行角度分为银行角度分为银行角度分为卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率按固定与按固定与按固定与按固定与否分为否分为否分为否分为固定汇率固定汇率固定汇率固定汇率按外汇买卖按外汇买卖按外汇买卖按外汇买卖成交期分为成交期分为成交期分为成交期分为即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率按管制的程按管制的程按管制的程按管制的程度不同分为度不同分为度不同分为度不同分为官方汇率官方汇率官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率市场汇率市场汇率中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率买入汇率买入汇率买入汇率买入汇率浮动汇率浮
11、动汇率浮动汇率浮动汇率远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率按汇率记入账按汇率记入账按汇率记入账按汇率记入账中的时间分为中的时间分为中的时间分为中的时间分为记账汇率（现行汇率）记账汇率（现行汇率）记账汇率（现行汇率）记账汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）理解的关键理解的关键 四、汇兑损益四、汇兑损益根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，
12、不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额差额。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？第二节第二节外币交易会计外币交易会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法一、外币业务
13、的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（一）外币统账制（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差
14、额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。账本位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用
15、外币统账制 二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损
16、益一笔交易观一笔交易观例例一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为结算日为20X9年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整
17、期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算财务费用财务费用（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款应
18、付票据、应付股利等）应付票据、应付股利等）（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，根据应有余额与现有余额之间的差额，
19、确认汇兑损益。确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考折算折算汇率汇率汇率汇率（2 2 2 2）即期汇率）即期汇率）即期汇率）即期汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率（1 1 1 1）即期汇率）即期汇率）即期汇率）即期汇率通常是指中国人民银行公通常是指中国人民银行公通常是指中国人民银行公通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价布的当日人民币外汇牌价布的当日人民币外汇牌价布的当日人
20、民币外汇牌价的中间价。的中间价。的中间价。的中间价。按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。率近似的汇率。率近似的汇率。率近似的汇率。通常采用通常采用通常采用通常采用当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均汇率等。汇率等。汇率等。汇率等。（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10000美元；美元；购货当
21、天的汇率为购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币结算的商品交易外币结算的商品交易10.15借：库存商品借：库存商品65000贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户6500010.31借：财务费用借：财务费用1000贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户100011.16借：财务费用借：财务费用500贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户500借：应付账款借：应付账款美元
22、户美元户66500贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户6650011.30（期末调账）（期末调账）借：财务费用借：财务费用500贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户500银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用66500结算时调整结算时调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美美元户元户”期末调账略期末调账略（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一
23、年期贷款10000美元，年美元，年利率为利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务20X8.7.1借款借款借：银行存款借：银行存款美元户美元户65000贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户6500020X8.12.31调账调账借：财务费用借：财务费用1000贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户1000借：银行存款借：银行存
24、款美元户美元户1000贷：财务费用贷：财务费用100020X8.12.31计息计息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出1650（100006.65%2）贷：应付利息贷：应付利息美元户美元户165020X9.7.1调账调账借：财务费用借：财务费用600贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户600借：银行存款借：银行存款美元户美元户600贷：财务费用贷：财务费用600借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益15贷：应付利息贷：应付利息美元户美元户15还本付息还本付息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出1665应付利息应付利息美元户美元户1665短期借款短期借款美元户美元户66600贷：银行存
25、款贷：银行存款美元户美元户69930账务处理账务处理短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000 年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司从银行买入美元某公司从银行买入美元2000元，当天银行卖出价为元，当天银行卖出价为$1=￥7.8，实际支付人民币，实际支付人民币15600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇
26、率日汇率$1=￥7.6作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币兑换业务外币兑换业务借：银行存款借：银行存款美元户美元户152000财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益4000贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户156000（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资美元，收到出资当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币资本投入外币资本投入账务处理账务处理
27、银行存款银行存款美元户美元户实收资本实收资本1560015600（四）会计期末外币项目余额的调整（四）会计期末外币项目余额的调整1.外币货币性项目的调整外币货币性项目的调整外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性项目分为货币性资产货币性资产和和货币性负债货币性负债。货币性资产货币性资产包括库存现金、银包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等；行存款、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负货
28、币性负债债包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。付款等。对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币金额币金额。在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额。将按期
29、末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入间的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”或有关账户。或有关账户。在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额 将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计
30、算出人民币余额的差额额根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入“财务费用财务费用”账户。账户。例：某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资例：某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见下表：料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见下表：外币账户名外币账户名称称美元余额美元余额期末即期汇期末即期汇率率调整后人民调整后人民币
31、余额（应币余额（应有）有）调整前人调整前人民币余额民币余额（已有）（已有）差额差额银行存款银行存款10008.00800090001000应收账款应收账款08.000300300应付账款应付账款3008.0024002200200短期借款短期借款20008.0016000180002000合计合计500根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理：根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理：借：短期借款借：短期借款美元户美元户2000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户1000应收账款应收账款美元户美元户300应付账款应付账款美元户美元户200财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益500外币非货币性项
32、目外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。其记账本位币金额。其记账本位币金额
33、。其记账本位币金额。2.外币非货币性项目的调整外币非货币性项目的调整（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，如果其可变现净值以外币确定，如果其可变现净值以外币确定，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末则在确定存货的期末则在确定存货的期末则在确定存货的期末价值时价值时价值时价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，应先将可变现净值折算为记账本位币，应先将可变现净值折算为记账本位币，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币再与以记账本位币再与
34、以记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。例：某公司以人民币为记账本位币，例：某公司以人民币为记账本位币，2008年年12月月5日进口日进口A商品商品10件，每件件，每件1000美元美元，货币以美元支付，当日即期，货币以美元支付，当日即期汇率为汇率为$1=￥7.8；2008年年12月月31日，尚有日，尚有A商品存货商品存货5件件，当天即期汇率，当天即期汇率$1=￥7.9；国内市场仍无；国内市场仍无A商品供货，商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元美元。会计处理
35、：会计处理：2008年年12月月5日，进口日，进口A商品时，作会计分录：商品时，作会计分录：借：库存商品借：库存商品A（$10000*7.8）78000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户780002008年年12月月31日，计提存货跌价准备时，作会计分录日，计提存货跌价准备时，作会计分录：借：资产价值损失借：资产价值损失（$1000*5*7.8-$900*5*7.9）3450贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备3450（3 3）以公允价值计量的股票等外币非货币性项目）以公允价值计量的股票等外币非货币性项目）以公允价值计量的股票等外币非货币性项目）以公允价值计量的股票等外币非货币性项目（如交易性金
36、融资产等）（如交易性金融资产等）（如交易性金融资产等）（如交易性金融资产等）如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额按公按公按公按公允价值确定日的即期汇率允价值确定日的即期汇率允价值确定日的即期汇率允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账折算为记账本位币金额，再与原记账折算为记账本位币金额，再与原记账折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为本位币金额进行比较，其差额作为本位币金额进行比较，其差额作为本位币金额
37、进行比较，其差额作为公允价值变动（含汇率变动）公允价值变动（含汇率变动）公允价值变动（含汇率变动）公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。例：某公司以人民币作为记账本位币，例：某公司以人民币作为记账本位币，2008年年12月月3日以每股日以每股1.5美元的价格购入美元的价格购入A公司公司B股股1000股作为交易性金融资产，当股作为交易性金融资产，当日即期汇率为日即期汇率为$1=￥7.80，款项已付清；，款项已付清；2008年年12月月31日，由于股市价格变动，当日，由于股市价格变动，当月月3日购入日购入A公司公司B股的市价为每股
38、股的市价为每股2美元，美元，当日即期汇率为当日即期汇率为$1=￥7.90；2009年年2月月8日日，该公司将所购，该公司将所购B股股票以每股股股票以每股2.3美元全美元全部售出当日即期汇率为部售出当日即期汇率为$1=￥7.60。会计处理：会计处理：2008年年12月月3日购入日购入A公司公司B股股1000股作为交易性金融资产时：股作为交易性金融资产时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本11700贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户117002008年年12月月31日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4100贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益41002
39、009年年2月月8日，将所购日，将所购B股股票全部售出时：股股票全部售出时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户17480贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本11700公允价值变动公允价值变动4100投资收益投资收益1680借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益4100贷：投资收益贷：投资收益4100第三节第三节外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报
40、表折算的基本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。以另一特定货币表示的财务报表。四种方法的基本原
41、理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法 1 1、流动与非流动法、流动与非流动法 （1 1 1 1）资产负债表）资产负债表）资产负债表）资产负债表 流动项目流动项目流动项目流动项目按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算 非流动项目非流动项目非流动项目非流动项目按入账时的历史汇率折算按入账时的历史汇率折算按入账时的历史汇率折
42、算按入账时的历史汇率折算 所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目（未分配利润除外）（未分配利润除外）（未分配利润除外）（未分配利润除外）按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算 （2 2 2 2）利润表）利润表）利润表）利润表 除除除除折旧折旧折旧折旧按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，其他项目其他项目其他项目其他项目按当期平按当期平按当期平按当期平均汇率折算。均汇率折算。均汇率折算。均汇率折算。2 2、货币与非货币法、货币与非货币法 （1 1 1 1）资产负债表）资产负债表）资产负债表）资产
43、负债表 货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算 非货币性项目非货币性项目非货币性项目非货币性项目按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算 所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目（未分配利润除外）（未分配利润除外）（未分配利润除外）（未分配利润除外）按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算 （2 2 2 2）利润表）利润表）利润表）利润表 除除除除折旧折旧折旧折旧按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，其他项目其他项目其他项目
44、其他项目按当期平均汇按当期平均汇按当期平均汇按当期平均汇率折算。率折算。率折算。率折算。3 3 3 3、时态法、时态法、时态法、时态法 （1 1）资产负债表）资产负债表：对于货币性项目对于货币性项目采用现行汇率采用现行汇率 非货币性资产项目非货币性资产项目 采用现行成本反映的采用现行成本反映的采用现行汇率采用现行汇率 采用历史成本反映的采用历史成本反映的采用历史汇率折算采用历史汇率折算 （2 2）利润表）利润表 除除折旧折旧按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，其他项目其他项目按当按当期平均汇率折算期平均汇率折算。4 4 4 4、现行汇率法、现行汇率法、现行汇率法、现行汇率法 1
45、 1 1 1、资产负债表、资产负债表、资产负债表、资产负债表 （1 1 1 1）资产、负债项目）资产、负债项目）资产、负债项目）资产、负债项目按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算 （2 2 2 2）所有者权益项目）所有者权益项目）所有者权益项目）所有者权益项目（未分配利润除外）（未分配利润除外）（未分配利润除外）（未分配利润除外）按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算 2 2 2 2、利润表、利润表、利润表、利润表 收入、费用项目收入、费用项目收入、费用项目收入、费用项目可按可按可按可按现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率折算，也可以采用编报期内折算，也可以采
46、用编报期内折算，也可以采用编报期内折算，也可以采用编报期内的的的的平均汇率平均汇率平均汇率平均汇率折算。折算。折算。折算。三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，取自折
47、算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性
48、通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所
49、有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计
50、入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注练习练习：1.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。）。A.当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额B.当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额C.当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额当日市场汇