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1、外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理n n一、一、一、一、出口货物常用的成交方式及收入确认出口货物常用的成交方式及收入确认出口货物常用的成交方式及收入确认出口货物常用的成交方式及收入确认n n二、外贸企业出口退税会计科目的设置二、外贸企业出口退税会计科目的设置二、外贸企业出口退税会计科目的设置二、外贸企业出口退税会计科目的设置n n三、外贸企业出口退税的会计处理和计算三、外贸企业出口退税的会计处理和计算三、外贸企业出口退税的会计处理和计算三、外贸企业出口退税的会计处理和计算n n四、实际业务中涉及的汇率的常见问题四、实际业务中涉及的汇率的常见问题四、
2、实际业务中涉及的汇率的常见问题四、实际业务中涉及的汇率的常见问题n nFOBFOB(free on board)(free on board)（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无
3、关。买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。n nCFRCFR(cost and freight)(cost and freight)：成本加运费：成本加运费：成本加运费：成本加运费,是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义在合同规定的装
4、运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义务务务务,不负责办理保险。不负责办理保险。不负责办理保险。不负责办理保险。n nCIFCIF(cost,insurance and freight):(cost,insurance and freight):成本成本成本成本,运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理
5、货物保险，支付相应保险费。运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。如果以非如果以非如果以非如果以非FOBFOB价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为FOBFOB价价价价:X=X=（原币总价（原币总价（原币总价（原币总价-运费运费运费运费-保费保费保费保费-杂费）杂费）杂费）杂费）/原币总价原币总价原币总价原
6、币总价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价=第一条商品的原币总价第一条商品的原币总价第一条商品的原币总价第一条商品的原币总价*X X第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原币总价第二条商品的原币总价第二条商品的原币总价第二条商品的原币总价*X X依次类推依次类推依次类推依次类推出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式销售收入的入账金额一律以销售收入的入账金额一律以销售收入的入账金额一律以销售收入的入账金额一律以FOBFOB价作为基础
7、，以价作为基础，以价作为基础，以价作为基础，以FOBFOB价以外的方式成交出口的货物，其发生价以外的方式成交出口的货物，其发生价以外的方式成交出口的货物，其发生价以外的方式成交出口的货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。记账汇率的确认记账汇率的确认记账汇率的确认记账汇率的确认n n采用出口当月采用出口当月采用出口当月采用出口当月1 1 1 1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。日的
8、汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。入账时间入账时间入账时间入账时间n n根据根据根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则中的采取中的采取中的采取中的采取“委托银行收款委托银行收款委托银行收款委托银行收款”方式的纳税义务发生时间方式的纳税义务发生时间方式的纳税义务发生时间方式的纳税义务发生时间确定的。确定的。确定的。确定的。n n实际的工作中实际的工作中实际的工作中实际的工作中,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期
9、作为出口销售收入的实现通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间时间时间时间确认出口销售收入确认出口销售收入确认出口销售收入确认出口销售收入外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置n n外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出如购进的货物当时不能确定是用
10、于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。企业应口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出口的业务分开核算。设置内销、出口两个明细账，将内销和出口的业务分开核算。放在出口税金帐中的进项税额，只能用于办理出口退税，不可放在出口税金帐中的进项税额，只能用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。以用于内销销项税额的抵扣。n n“库存商品库存商品”明细账的设置明细账的设置n n“库存商品库存商品”-出口出口n n“库存商品库存商品”-内销内销n n应交税费（出口）应交税费（出口）-应交增值税应交增值税n n应交税费（
11、内销）应交税费（内销）-应交增值税应交增值税出口业务会计科目设置出口业务会计科目设置出口业务会计科目设置出口业务会计科目设置n n1 1、主营业务收入、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售收入，出口收入：专门核算企业自营出口销售收入，均以均以FOBFOB价为基础。价为基础。n n2 2、主营业务成本、主营业务成本-出口成本：专门用来核算企业自营出口的出口成本：专门用来核算企业自营出口的销售成本销售成本n n3 3、应收账款、应收账款-应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并向银行交应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。单议付或托收的应收外汇账款。n
12、 n4 4、其他应收款、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 明细账明细账明细账明细账年月凭证号数应交增值税未缴增值税借借借借或或或或贷贷贷贷余余余余额额额额借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值
13、税合计转入多交转入未交“应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实际支付已缴纳的增值税实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末借方余额：反映企业
14、多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在出口企业在“应交增值税应交增值税”明细帐中，设置明细帐中，设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏等专栏 “进项税额进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；
15、退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。货物应冲销的进项税额，用红字登记。借借:库存商品库存商品出口商品出口商品 应交税费（出口）应交税费（出口）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）“已交税金已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记记本科目，贷记“银行存款银行存款”。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款“应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交
16、增值税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容(三三)“)“销项税额销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行“免抵退免抵退”税的税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。按规定的征税率计征销项税额。(四四)“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录出口企业的
17、购进货物，在产品、产成品等发专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进进项税额转出项税额转出”。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费（出口）贷：应交税费（出口）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）“应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容科目的
18、核算内容科目的核算内容 (五五)“出口退税出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税（当期应退税额）应收出口退税（当期应退税额）贷：应交税费
19、（出口）贷：应交税费（出口）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）实际收到退税款时，作如下会计分录：实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收出口退税应收出口退税 “应交税应交税应交税应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物
20、对依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算应的退税率进行计算 。计算公式：计算公式：应退增值税额应退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额增值税专用发票所列明的进项金额适用退税适用退税率率（一）一）一）一）外贸企业一般贸易出口业务的会计处理外贸企业一般贸易出口业务的会计处理外贸企业一般贸易出口业务的会计处理外贸企业一般贸易出口业务的会计处理 例例 某外贸进出口公司当期收购出口某外贸进出口公司当期收购出口A A设备设备100100台，增值税专用发票台，增值税专用发票上注明：价款上注明：价款70000007000000元，税额元，税额11900001190000
21、元，合计元，合计81900008190000元。全季合元。全季合计出口计出口9090台，出口台，出口FOBFOB价格折合人民币为价格折合人民币为90000009000000元，另购进出元，另购进出口设备取得运输发票口设备取得运输发票1000010000元。所有货款、运费均以银行存款元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率15%15%），并收），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。购进出口购进出口A A设备时：设备时：n n借：库存商品借：库存商品 出口商品出口商品 70
22、000007000000n n借：应交税费（出口）借：应交税费（出口）应交增值税（出口进项税额）应交增值税（出口进项税额）11900001190000n n贷：银行存款贷：银行存款 81900008190000出口出口A A设备设备9090台确认收入时：台确认收入时：n n 借：应收账款借：应收账款 90000009000000 n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 出口收入出口收入 90000009000000n n n n 支付运费时：支付运费时：n n 借：营业费用借：营业费用 1000010000n n 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000n n 结转销售成本时：结转销售
23、成本时：n n 借：主营业务成本借：主营业务成本出口成本出口成本 63000006300000n n 贷：库存商品贷：库存商品 出口商品出口商品 63000006300000n n 计算不予退税的税额时：计算不予退税的税额时：n n 不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额9090（700100700100）2%2%12.612.6（万（万元）元）n n 借：主营业务成本借：主营业务成本 出口成本出口成本 126000126000n n贷：应交税费（出口）贷：应交税费（出口）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n n 126000 126000n n 计算应退增值税税额时：计算
24、应退增值税税额时：n n 应退增值税税额应退增值税税额9090（700100700100）15%15%94.594.5（万元）（万元）n n 借：其他应收款借：其他应收款 应收出口退税应收出口退税 945000945000n n贷：应交税费（出口）贷：应交税费（出口）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）945000945000（二）外贸企业代理出口业务的会计处理（二）外贸企业代理出口业务的会计处理（二）外贸企业代理出口业务的会计处理（二）外贸企业代理出口业务的会计处理n n 例例 某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD USD
25、 5000050000（CIFCIF），交单议付日的外汇牌价为），交单议付日的外汇牌价为USD1USD1RMB 6.28RMB 6.28（买入价）（买入价）。支付该笔业务运费。支付该笔业务运费USD1000USD1000，保险费，保险费USD150USD150，支付日的外汇牌，支付日的外汇牌价为价为USD1USD1RMB 6.30RMB 6.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD 49800USD 49800，汇率，汇率为为USD1USD1RMB 6.29.RMB 6.29.外贸
26、公司收取甲企业外贸公司收取甲企业2 2的代理手续费。作会计的代理手续费。作会计分录如下：分录如下：n n n n支付运费、保险费时：支付运费、保险费时：n n （1000+1501000+150）6.306.3072457245（元）（元）n n借：应付账款借：应付账款-甲甲 (运保费）运保费）72457245n n贷：银行存款贷：银行存款 72457245n n借：银行存款借：银行存款 (49800 6.29)313242(49800 6.29)313242n n 应付账款应付账款-甲（汇款手续费）（甲（汇款手续费）（2006.292006.29）12581258n n贷：应付账款贷：应付账
27、款-甲甲 (500006.29)314500(500006.29)314500n n 扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：n n 代理手续费代理手续费500006.292%500006.292%62906290（元）（元）n n 扣除后余额扣除后余额314500314500724572451258125862906290299707299707（元）（元）n n 借：应付账款借：应付账款-加工厂加工厂 299707299707n n 应付账款应付账款-代理收入代理收入 62906290n n 贷：银行存款贷：银行存款 299707299707
28、n n 代理收入代理收入 62906290n n 该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。借借贷贷余额余额备注备注支付进出口运费支付进出口运费支付进出口运费支付进出口运费72457245汇款手续费汇款手续费汇款手续费汇款手续费12581258收到国外客户汇款收到国外客户汇款收到国外客户汇款收到国外客户汇款314500314500支付工厂支付工厂支付工厂支付工厂29970
29、729970762906290代理收入代理收入代理收入代理收入62906290合计合计合计合计3145003145003145003145000 0应付账款明细账-某某工厂（三）、外贸企业来料加工的会计处理（三）、外贸企业来料加工的会计处理（三）、外贸企业来料加工的会计处理（三）、外贸企业来料加工的会计处理n n1 1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料360360公尺，公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4USD 4元，元，入库日银行外汇中间价折合人民币入库日银行外汇中间价折合人
30、民币6.506.50元，财会部门应凭业务或储元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖运部门开具的加盖“来料加工来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：单证等，作如下会计分录：n n 借：材料物资国外客户名称服装面料借：材料物资国外客户名称服装面料 93609360n n 贷：应付外汇帐款客户名称（贷：应付外汇帐款客户名称（USD1440 USD1440）93609360（不需支付）（不需支付）n n2 2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计
31、分录：n n借：加工商品加工厂借：加工商品加工厂 93609360n n贷：材料物资国外客户名称来料名称贷：材料物资国外客户名称来料名称 9360 9360 n n3 3、采用委托加工方式的，加工、采用委托加工方式的，加工100100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费件加工费5050元，计元，计5000.005000.00元，作如下会计分录：元，作如下会计分录：n n借：库存商品国外客户名称服装借：库存商品国外客户名称服装 14360(5000+9360)14360(5000+9360)n n贷：应付帐款等加工厂贷：应付
32、帐款等加工厂 50005000n n 加工商品加工厂加工商品加工厂 93609360n n 4 4、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费门应根据合约规定每件加工费1010美元和出口发票作如下会计分录：美元和出口发票作如下会计分录：n n借：应收外汇帐款来料加工贸易（借：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000USD1000）6500 6500 n n 应付外汇帐款客户名称应付外汇帐款客户名称 （USD1440USD1440）9360 9360 n n 贷：主营
33、业务收入贷：主营业务收入-自营出口自营出口 15860 15860（四）外贸企业进料加工会计处理（四）外贸企业进料加工会计处理（四）外贸企业进料加工会计处理（四）外贸企业进料加工会计处理n n例：某进出口公司于例：某进出口公司于20122012上上2 2月进口月进口A A材料一批，假设海关代征增值材料一批，假设海关代征增值税按税按85%85%免税，料件折合人民币金额免税，料件折合人民币金额10000001000000元。该公司将此原元。该公司将此原料作价销售给乙工厂，销售价料作价销售给乙工厂，销售价12000001200000元（不含税），加工完成元（不含税），加工完成后乙工厂将成品返销该公司
34、，销售价后乙工厂将成品返销该公司，销售价14000001400000（不含税），并于当（不含税），并于当月出口并且单证收齐。进口原料的征税率是月出口并且单证收齐。进口原料的征税率是17%17%，复出口商品的，复出口商品的退税率退税率13%13%。n n计算：海关代征增值税计算：海关代征增值税=1000000*17=1000000*17*(1-85%)=25500(1-85%)=25500元元n n销售原料销项税销售原料销项税=1200000*17%=204000=1200000*17%=204000元元(新政策正常入库）新政策正常入库）n n购进成品销项税购进成品销项税=1400000*17%
35、=238000=1400000*17%=238000元元n n视同一般贸易出口应退税额视同一般贸易出口应退税额=1400000*13%=182000=1400000*13%=182000元元n n该笔进料加工应退税额该笔进料加工应退税额=182000+25500=207500=182000+25500=207500元元会计处理如下：1、购进A材料入库，凭入库存单和银行单据借：库存商品进口A材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）25500 贷：银行存款 10255002、销售A材料借：应收账款乙工厂 1404000 贷：其他业务收入A材料 1200000 应交税费应交增值税（销项税
36、额）2040003、结转成本借：其他业务成本A材料 1000000 贷：库存商品进口A材料 10000004、收回成品入库借：库存商品出口商品 1400000 应交税费应交增值税（进项税额）238000 贷：应收账款乙工厂 1404000 银行存款 234000 5、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：其他就收款应收出口退税（增值税）182000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）182000将增值部分的税差转入主营业务成本（1200000-1000000）*（17%-13%)=8000元借：主营业务成本出口商品成本 8000 贷：应交税费应交增值税（进项税转出）80006、海关实征的增值税
37、款转入出口退税借：其他就收款应收出口退税（增值税）25500 贷：应交税费应交增值税（出口退税）255007、收到该笔退税款时借：银行存款 207500 贷：其他就收款应收出口退税（增值税）2075008、手册核销时，进料耗用与实际抵减无差额，正常核销完毕。特殊出口业务会计处理特殊出口业务会计处理特殊出口业务会计处理特殊出口业务会计处理n n1 1 1 1、出口货物、出口货物、出口货物、出口货物退关、退运退关、退运退关、退运退关、退运相关会计处理相关会计处理相关会计处理相关会计处理n n本年发生退运退（免）税冲减的账务处理本年发生退运退（免）税冲减的账务处理本年发生退运退（免）税冲减的账务处理
38、本年发生退运退（免）税冲减的账务处理n na a、冲减外销收入、冲减外销收入借：应收账款或者银行存款等（红字）借：应收账款或者银行存款等（红字）贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入（红字）外销收入（红字）n nb b、冲减原成本、冲减原成本借：主营业务成本借：主营业务成本外销成本（红字）外销成本（红字）贷：库存商品（红字）贷：库存商品（红字）n n上年出口货物本年发生退运补税的账务处理上年出口货物本年发生退运补税的账务处理上年出口货物本年发生退运补税的账务处理上年出口货物本年发生退运补税的账务处理 （1 1）货物退回）货物退回 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应收帐款或者银行
39、存款贷：应收帐款或者银行存款（2 2）结转成本）结转成本 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（3 3）追回退税）追回退税 a a、借：其他应收款、借：其他应收款-应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税）贷：银行存款贷：银行存款b b、借：应交税费、借：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）贷：其他应收款贷：其他应收款-应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税）c c、借：应交税费、借：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整进项税额转出进项税额转出=（出口货物离岸价格（出口货物离岸价
40、格*外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）*征退税率之差征退税率之差实际业务中涉及的汇率常见问题实际业务中涉及的汇率常见问题实际业务中涉及的汇率常见问题实际业务中涉及的汇率常见问题n n根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。的方法。n n所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年
41、底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入币余额进行调整，差额计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”（不同货币兑换时即采用此种（不同货币兑换时即采用此种方法）方法）n n所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇
42、价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”。n n不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（1212月月3131日）必须按当日汇价即时日）必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，“财务费用财务费用汇兑损益。汇兑损益。n n汇兑损益逐笔结转实例分析汇兑损益逐笔结转实例分析汇兑损益逐笔结转实例分析汇兑损益逐笔结转实例分析 n n1 1、将、将2
43、000020000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.791:7.79，中间价为中间价为1:7.801:7.80。n n借：银行存款借：银行存款-人民币人民币 20000 7.79 R15580020000 7.79 R155800n n借：财务费用借：财务费用-汇兑差额汇兑差额 R200R200n n贷：银行存款贷：银行存款-美元美元 20000 7.8 R15560020000 7.8 R155600n n2 2、以、以4000040000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.951:0.95，中
44、间价，中间价1:0.941:0.94；美元即期汇率为卖入价；美元即期汇率为卖入价1:7.851:7.85，中间价，中间价1:7.861:7.86。n n400007.850.95=HKD330526.32400007.850.95=HKD330526.32n n借：银行存款借：银行存款-港元户港元户 HKD330526.32 0.94 R310694.74HKD330526.32 0.94 R310694.74n n借：财务费用借：财务费用-汇兑差额汇兑差额 R3705.26R3705.26n n贷：银行存款贷：银行存款-美元户美元户 40000 7.86 R31440040000 7.86
45、R314400n n汇兑损益集中结转实例分析汇兑损益集中结转实例分析汇兑损益集中结转实例分析汇兑损益集中结转实例分析 ：n n长江电器进出口公司长江电器进出口公司“应收外汇账款应收外汇账款”账户账户1 1月月1 1日余额为日余额为100 100 000000美元，汇率美元，汇率8 82828元，人民币为元，人民币为828 000828 000元。接着发生有关的经济元。接着发生有关的经济业务如下：业务如下：n n n n(1)1(1)1月月1212日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为5000050000美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美元汇
46、率中间价为8 82828元。作分录如下：元。作分录如下：n n 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$50 0008(US$50 000828)414 000 28)414 000 n n 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入414 000 414 000 n n n n (2)1(2)1月月1818日，银行收妥上月结欠外汇账款日，银行收妥上月结欠外汇账款100000100000美元，转来收美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为汇通知，当日美元汇率中间价为8 82727元，作分录如下：元，作分录如下：n n 借：银行存款借：银行存款外币存款外币存款(US$100 0008(US$100
47、 000827)827 000 27)827 000 n n 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款(Us$100 0008(Us$100 000827)827 000 27)827 000 n n n n(3)1(3)1月月2525日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为6500065000美元，当日美元汇率的中间价为美元，当日美元汇率的中间价为8 82727元。作分录如下：元。作分录如下：n n 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$65 0008(US$65 000827)537 550 27)537 550 n n 贷：自营出口销售收入贷：自
48、营出口销售收入 537 550 537 550 n n n n(4)1(4)1月月3131日，美元市场汇率中间价为日，美元市场汇率中间价为8 82626元，计算汇兑损益如下：元，计算汇兑损益如下：n n 应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50 000+65=(50 000+65 000)8000)826=949900(26=949900(元）元）n n 应集中结转的汇兑损益应集中结转的汇兑损益n n=828 000+414 000+537550-827000-949900=2 650(=828 000+414 000+537550-82
49、7000-949900=2 650(元元)n n n n 根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：n n 借：财务费用借：财务费用-汇兑损益汇兑损益 2 650 2 650 n n 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 2 650 2 650 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:06:2522:06:2522:0611/7/2022 10:06:25 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:06:252
50、2:06Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:06:2522:06:2522:06Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:06:2522:06:25November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月202210:06:25下午22:06:2511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:06下午11月-2222:06November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/722:06:2522:06:250