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1、外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理n n 一、一、出口货物常用的成交方式及收入确认 出口货物常用的成交方式及收入确认n n 二、外贸企业出口退税会计科目的设置 二、外贸企业出口退税会计科目的设置n n 三、外贸企业出口退税的会计处理和计算 三、外贸企业出口退税的会计处理和计算n n 四、实际业务中涉及的汇率的常见问题 四、实际业务中涉及的汇率的常见问题n n FOB FOB(free on board)(free on board)（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后
2、的运费和保险费与 规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。卖方无关。n n CFR CFR(cost and freight)(cost and freight)：成本加运费：成本加运费,是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定 是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相 目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义务 关单据并负责清关后完成交货义务,不负责办理保险。不负责办理保险。n n CIF CIF(cost,insurance a
3、nd freight):(cost,insurance and freight):成本 成本,运费加保险，卖方要负责订立从启运地至 运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应 目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。保险费。如果以非 如果以非FOB FOB价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为 价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为FOB FOB价 价:X=X=（原币总价（原币总价-运费 运费-保费 保费-杂费）杂费）/原币总价 原币总价第一条出口商品的离岸价 第一条出口商品的离岸价=第一
4、条商品的原币总价 第一条商品的原币总价*X X第二条出口商品的离岸价 第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原币总价 第二条商品的原币总价*X X依次类推 依次类推出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式销售收入的入账金额一律以 销售收入的入账金额一律以FOB FOB价作为基础，以 价作为基础，以FOB FOB价以外的方式成交出口 价以外的方式成交出口的货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收 的货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。入处理。记账汇率的确认 记账汇率的确认n n 采用出口当月 采用出口当月1 1日的汇率作为记账汇率（一般为外币
5、兑人民币汇率中间价）。日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。入账时间 入账时间n n 根据 根据 增值税暂行条例实施细则 增值税暂行条例实施细则 中的采取 中的采取“委托银行收款 委托银行收款”方式的纳税 方式的纳税义务发生时间确定的。义务发生时间确定的。n n 实际的工作中 实际的工作中,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售 通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间 收入的实现时间确认出口销售收入确认出口销售收入外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置n n 外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项 外贸企业
6、库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销 一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出 库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出口的业务分开核算。放在出口税金帐中的进项税额，只能 口的业务分开核算。放在出口税金帐中的进项税额，只能用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。n n“库存商品 库存商品”明细账的设置 明细账的设置n
7、 n“库存商品 库存商品”-出口 出口n n“库存商品 库存商品”-内销 内销n n 应交税费（出口）应交税费（出口）-应交增值税 应交增值税n n 应交税费（内销）应交税费（内销）-应交增值税 应交增值税出口业务会计科目设置出口业务会计科目设置n n 1 1、主营业务收入、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售 出口收入：专门核算企业自营出口销售收入，均以 收入，均以FOB FOB价为基础。价为基础。n n 2 2、主营业务成本、主营业务成本-出口成本：专门用来核算企业自营出口 出口成本：专门用来核算企业自营出口的销售成本 的销售成本n n 3 3、应收账款、应收账款-应收外汇账款
8、：专门核算商品已装运出口并 应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。向银行交单议付或托收的应收外汇账款。n n 4 4、其他应收款、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理 应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 明细账明细账年 月 凭证号数应交增值税 未缴增值税借 借或 或贷 贷余 余额 额借方 贷方 借方 贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合
9、计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实际支付已缴纳的增值税 实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税 出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税 期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增
10、值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税 期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在 出口企业在“应交增值税 应交增值税”明细帐中，设置 明细帐中，设置“进项税额 进项税额”、“已交税金 已交税金”、“销项税额 销项税额”、“出口退税 出口退税”、“进项税额转出 进项税额转出”等专栏 等专栏 “进项税额 进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准 专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付 予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项
11、税额，用红字登 的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。记。借 借:库存商品 库存商品 出口商品 出口商品 应交税费（出口）应交税费（出口）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）“已交税金 已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交 专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记 纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款 银行存款”。借：应交税费 借：应交税费 应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款 贷：银行存款“应交税费应交税费-应交增值税应交增值
12、税”科目的核算内容科目的核算内容(三 三)“)“销项税额 销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值 专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实 税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行 行“免抵退 免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经 税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。(四 四)“进项税额转出 进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产
13、品、产成品 专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出 等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的 的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做 同时，做“进项税额转出 进项税额转出”。借：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：应交税费（出口）贷：应交税费（出口）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容(五 五)“出口退税 出口退税”专栏，记录出
14、口企业出口的货物，在向海关办理报关出口 专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收 手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退 的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：其他应收款 借：其他应收款 应收出口退税（当期应退税额）应收出口退税（当期应退税额）贷：应交税费（出口）贷：应交税费（出口）应交增值税（出口退税）应交
15、增值税（出口退税）实际收到退税款时，作如下会计分录：实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款 借：银行存款 贷：其他应收款 贷：其他应收款 应收出口退税 应收出口退税“应交税应交税费-应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购 外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额 买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算 和出口货物对应的退税率进行计算。计算公式：计算公式：应退增值税额 应
16、退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额 增值税专用发票所列明的进项金额 适 适用退税率 用退税率（一）一）外贸企业一般贸易出口业务的会计处理外贸企业一般贸易出口业务的会计处理 例 例 某外贸进出口公司当期收购出口 某外贸进出口公司当期收购出口A A设备 设备100 100台，增值税专 台，增值税专用发票上注明：价款 用发票上注明：价款7000000 7000000元，税额 元，税额1190000 1190000元，合计 元，合计8190000 8190000元。全季合计出口 元。全季合计出口90 90台，出口 台，出口FOB FOB价格折合人民币 价格折合人民币为 为9000000 9000000元，另购进出口设备取得运输发票 元，另购进出口设备取得运输发票10000 10000元。所 元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥 有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率 退税事宜（退税率15%15%），并收到退税款。进行有关计算），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。并作相应的会计处理。