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1、资产负债表资产负债表资资产产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额货币资金货币资金短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产应付款项应付款项应收款项应收款项应付职工薪酬应付职工薪酬持有至到期投资持有至到期投资应交税费应交税费可供出售金融资产可供出售金融资产存存货货2007年年12月月31日日学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章第三章存货存货教学内容一存货的性质及其确认一存货的性质及其确认二存货的初始计价量二存货的初始计价量三发出存货的计量三发出存货的计量四存货的简化核算方法四存货的简化核算方法五存货的清查与期末计价量五存货的清查与期末计价量本章学习目标本章学习目标 通过本
2、章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：熟悉存货的概念、种类及确认条件熟悉存货的概念、种类及确认条件2掌握存货的初始计量与会计处理掌握存货的初始计量与会计处理3掌握存货的后续计量与会计处理掌握存货的后续计量与会计处理4掌握存货的期末计量、运用及其账务处理掌握存货的期末计量、运用及其账务处理 某市地税稽查局在某市地税稽查局在20032003年税收财务大检查中，发现某五金厂年税收财务大检查中，发现某五金厂20022002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产
3、品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从销售成本。但是从20022002年年7 7月开始，在未经税务机关批准的情况下，月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使20022002年产品销售年产品销售成本上升了将近成本上升了将近400400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400400万元，少缴企业所得税万元，少缴企业所得税132132万元。万元。资料来源：中国税网资料来源：中国税网 2006 2006年年1 1月月1313日
4、日讨论题：讨论题：1 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：引导案例：存货计价方法不得随存货计价方法不得随意改变意改变本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入账、取得存货入账价值的构成价值的构成*3、取得存货的核、取得存货的核算算1、存货流转假设、存货流转假设2、发出存货的计价方、发出存货的计价方法法3、发出存货的核算、发出存货的核算4、计划
5、成本法、计划成本法5、存货的期末计价、存货的期末计价在收入、非在收入、非货币性交易、货币性交易、债务重组等债务重组等章节学习章节学习第一节第一节存货的性质及其确认存货的性质及其确认一、存货的概念及确认条件一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念（一）存货的概念（二）存货的内容（二）存货的内容目的目的以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品生产过程中的在产品以备耗用：以备耗用：材料、物料等材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征1原材料原材料2在产品在产品3半成品半成品（1）在加工产品）在加工产品（2）已完工未验已
6、完工未验收入库产品收入库产品（1）验收入半成品库的）验收入半成品库的中间产品中间产品（2）不包括车间之间）不包括车间之间转移加工转移加工和和不能单独计不能单独计算成本算成本的的自制半成品的的自制半成品4产成品产成品验收入库的验收入库的代代制品和代修品制品和代修品视同产成品视同产成品5商品商品外购或委托加工外购或委托加工完完成验收入库的商品成验收入库的商品6包装物包装物包括：包括：（1）生产中作为生产中作为产品组成部分产品组成部分的包装物，的包装物，作作”生产成本生产成本”。（2）随同商品出售）随同商品出售不单独计价不单独计价的包装物，作的包装物，作“销售费用销售费用”。（3）随同商品出售）随同
7、商品出售要单独计价要单独计价的包装物，作的包装物，作“其他业务成本其他业务成本”（4）出租或出借出租或出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物分别作分别作“其他业务成本其他业务成本”与与“销售费用销售费用”。不包括：（不包括：（1）包装材料：作）包装材料：作“原材料原材料”；（；（2）不随同产品或商）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”；（；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品库存商品”。8委托代销商品委托代销商品！说明：工程物资、特准储！说明：工程物
8、资、特准储备、专项储备等不是企业的备、专项储备等不是企业的存货存货不能作固定资产核算的各种用具物品不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：低值易耗品：（三）存货的确认条件（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货的确认条件、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明、存货确认的特殊项说明（1）关于
9、代销商品：）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：）关于在途商品：作购入方存货作购入方存货（3）关于购货约定：）关于购货约定：不作为购入方存货不作为购入方存货案例：存货的行业特征：简单以万科案例：存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例和岳阳纸业为例 以上讲述的存货分类基本上是以制造企业为基本考察对象。实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品（其中包括出租开发产品）、在建开
10、发产品、拟开发产品、原材料、库存商品、低值易耗品。岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。其中，林木资产是那些用于造纸目的的消耗性生物资产（这一内容将在“生物资产”里详细讲解）。众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。所以，在分析存货时，阅读者一定要结合具体公司的行业特征。第二节第二节存货初始计量存货初始计量一、存货入账价值的基础及其构成一、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础（一）入账价值基础初始计量：初始计量：历史成本历史成本（二）存货成
11、本的构成（二）存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费注意：存货成本不包括：注意：存货成本不包括：、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用，作和制
12、造费用，作“营业外支出营业外支出”。、仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费（不含生产性必须仓储费用），作用），作“管理费用管理费用”。取得渠道取得渠道入帐价值的构成入帐价值的构成购购入入的的非商非商业企业企业业买价买价+进口关税进口关税+其他税费其他税费+运费、装卸费、运费、装卸费、保险费保险费(注注:仓储费计入当期损益仓储费计入当期损益)商业商业企业企业运输费、装卸费、保险费等运输费、装卸费、保险费等,可以先归集，可以先归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益益(主营业务成本
13、主营业务成本)；对于未售商品的进货费；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如用，计入期末存货成本。如:进货费用金额进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益较小的，也可在发生时直接计入当期损益(销售费用销售费用)。取得渠取得渠道道入帐价值的构成入帐价值的构成委托加委托加工而成工而成的的委托加工的材料委托加工的材料+加工费加工费+(如果收回后直接出如果收回后直接出售的，售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应应交税费交税费应交消费税应交消费税”的借方，的借方，不列入委托不列入
14、委托加工物资的成本加工物资的成本)。投资着投资着投入的投入的按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。债务重债务重组方式组方式换入换入换入存货的公允价值换入存货的公允价值盘盈的盘盈的按同类或类似存货的市场价格作为实际成本按同类或类似存货的市场价格作为实际成本（三）取得存货的主要途径及其成本构成（三）取得存货的主要途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货、非货币性交易换入存货(了解了解)换出资产账面价值可抵扣进项税额换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费收到的补价收到的补价+应确认的收益应
15、确认的收益支付的补价支付的补价、投资者投入存货、投资者投入存货投资各方确认的价值，投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值非原投资方的账面价值、债务重组取得存货、债务重组取得存货(了解了解)应收债权账面价值可抵扣进项税额应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费收到的补价收到的补价支付的补价支付的补价、接受捐赠存货、接受捐赠存货凭据凭据提供提供标明金额相关税费标明金额相关税费未提供未提供按同类或类似存货市场价按同类或类似存货市场价格估计金额相关税费格估计金额相关税费、盘盈的存货、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格三、取得存货的核算三、取得存货的核算
16、存货的存货的日常核日常核算方法算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法、作法（特点）：收发凭、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按证、总账与明细账平时均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、存、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多货品种简单、采购业务不多的企业的企业、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业（一）原材料的核算（一）原材料的核算科目：科目：“原材料原材料”、“在途物在途物资资”、购入原材料、购入原材
17、料（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）贷：银行存款、贷：银行存款、应付票据等应付票据等（2）单到料未到）单到料未到借：在途物资借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税费应交税费增增(进进)贷贷:在途材料在途材料 贷：银行存款等贷：银行存款等(3)料到单未到料到单未到1、本月末、本月末:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10002、下月初、下月初:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10003、实际收到时：、实际收到时：借：原材料借：
18、原材料1200 应交税费应交税费增（进）增（进）204 贷：银行存款等贷：银行存款等 1404（4）预付账款购料）预付账款购料(四个环节四个环节)P902、自制、投资者投入、接受捐赠原材料、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制）自制借：原材料借：原材料 （实际成本实际成本）贷：生产成本贷：生产成本对外捐赠对外捐赠(1)公益性公益性捐赠捐赠:营业外支出营业外支出(2)非公益性非公益性捐赠捐赠:视同销售视同销售（3）*企业（含外资企业）接受捐赠企业（含外资企业）接受捐赠通过通过“营业外收入营业外收入”账户核算账户核算烟叶烟叶烟丝烟丝卷烟卷烟委托加工物资委托加工物资发给外单位加工物资的发给外单
19、位加工物资的实际成本实际成本、加工费、运、加工费、运杂费、消费税（收回后杂费、消费税（收回后直接外销）直接外销）收回加工物资的收回加工物资的实际实际成本成本和剩余物资的实和剩余物资的实际成本际成本借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 贷：原材料贷：原材料 20000借：委托加工物资借：委托加工物资 200+5000=5200 贷：银行存款等贷：银行存款等 200+5000=5200（1）增值税（加工费）增值税（加工费,进项税）进项税）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款等贷：银行存款等 8501、拨付加工物资、拨付加工物资(实际成本拨
20、物资实际成本拨物资)2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）3、支付增值税、消费税、支付增值税、消费税5850/(1+17%)=50005850-5000=8505850/(1+17%)*17%=8505850-850=5000价税分离 增值税发票 5000 850（2）消费税）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本，消费税，要计税，直接外销计成本，连续加工冲自身连续加工冲自身。)消费税消费税(出厂环节出厂环节/零售环节零售环节)计算公式：计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）应交消费税税率）应交消费
21、税消费税=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率收回后直接用于销售：收回后直接用于销售：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账贷：银行存款、应付账款等款等 收回后继续用于生产：收回后继续用于生产：借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款、应付贷：银行存款、应付账款等账款等4、收回加工物资、收回加工物资借：库存商品、原材料等借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资5、案例、案例新华烟厂新华烟厂2007年年3月份收回委托加工的特制烟丝一批，其材料成本为月份收回委托加工的特制烟丝一批，其材料成本为50000元，支付加工费元，支付加工费3500
22、0元，增值税专用发票上注明的增值税税额为元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5950元，用于生产元，用于生产A牌甲类卷烟（消费税税率为牌甲类卷烟（消费税税率为45）领用）领用50%，另，另50%直接对外销售，该材料月初无库存余额。当月销售直接对外销售，该材料月初无库存余额。当月销售A牌卷烟牌卷烟10箱，增值税箱，增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款130000元，增值税税额元，增值税税额22100元。（烟丝消费税税元。（烟丝消费税税率为率为30%）1、发出材料用于委托加工时：、发出材料用于委托加工时：借：委托加工物资借：委托加工物资50000贷：原材料贷：原材料500002、委托方
23、提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：受托方代扣代缴的消费税（品成本中：受托方代扣代缴的消费税（5000035000）（）（130）3036428.57（元）（元）借：委托加工物资借：委托加工物资71428.5735000+36428.57应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5950贷：银行存款贷：银行存款77378.57借：原材料借：原材料121428.57贷：委托加工物资贷：委托加工物资121428.573、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税、
24、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入税额，计入“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”科目的借方：科目的借方：借：生产成本借：生产成本85000*50%42500应交税金应交税金应交消费税应交消费税36428.57*50%18214.29贷：原材料贷：原材料121428.57*50%60714.29案例解析案例解析4、销售卷烟时，计提增值税和消费税：、销售卷烟时，计提增值税和消费税：借：银行存款借：银行存款152100贷：主营业务收入贷：主营业务收入130000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22100借：营业税金及附加借：营
25、业税金及附加60000贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税60000（130000*45%+10*150）5、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税借：银行存款借：银行存款93600贷：其他业务收入贷：其他业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）136006、计算当期应缴纳的消费税：、计算当期应缴纳的消费税：当期应缴纳的消费税当期应缴纳的消费税6000018214.2941785.71（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税41785.71贷：银行存款贷：银行存款41785.71【例】三弘公司为增
26、值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售(对全部货款折扣），每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。第三节第三节存货发出计量存货发出计量一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进
27、先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响2、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。量大。（3）适用范围：）适用范围：不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、
28、为特定项目特定项目专门专门购入或制造的存货。购入或制造的存货。二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法（一）个别计价法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。（二）先进先出法（二）先进先出法1、作法、作法2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：）缺点：工作量较大；工作量较大；涨价涨价高估高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。）适用范围：受物价
29、影响较小、存货收发不太频繁的存货。存货单存货单位成本位成本=月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成本+本月某批本月某批 本月某本月某 进货的进货的 批进货批进货实际成本实际成本 数量数量月初库存存货月初库存存货的数量的数量+本月各批进本月各批进货数量之和货数量之和本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量 存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存存货单位成本货单位成本 (见见P49例例6)（三）加权平均法三）加权平均法 1、作法、作法2、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围（1）优点：）优点：月末一次平均，较简便月末
30、一次平均，较简便；平均化的分摊方法可平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而排出物价涨跌影响而折中。折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。值不高的存货。（四）移动平均法（四）移动平均法1、作法、作法存货单位存货单位成本成本=原有库存存原有库存存货实际成本货实际成本+本次进货的本次进货的实际成本实际成本原有原有库存存库存存货数量货数量+本次进货本次进货数量数量本次发货成本本次发货成本=本次发货数量本次发货数量本次本次发货前存
31、货发货前存货的单位成本的单位成本本月末库存本月末库存存货成本存货成本=月末库存月末库存存货数量存货数量本月末存货本月末存货单位成本单位成本(见见P50例例7)特点：特点：收货一次算单价；收货一次算单价；发货一次算成本。发货一次算成本。2、优缺范、优缺范（1）优：）优：能及时反映存货的发出与结存；能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2）缺：计算工作量较大。）缺：计算工作量较大。（3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。）范：不适用于存货收发较频繁的企业。原原材材料料生产经营用生产经营用借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造
32、费用 管理费用、营业费用等管理费用、营业费用等 贷：原材料贷：原材料工程福利用工程福利用借：在建工程、应付福利费借：在建工程、应付福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）委托加工用委托加工用借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料三、发出存货的核算三、发出存货的核算（一）领用、出售原材料（一）领用、出售原材料 1、领用、领用第三节第三节存货发出计量存货发出计量（二）发出包装物（二）发出包装物原材料原材料销售销售1、取得收入：其他业务收入、取得收入：其他业务收入 （有销项税额）（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出、结转
33、成本：其他业务支出周转材料周转材料包包装物装物生产成本生产成本1、生产领用、生产领用（1）不单独计价）不单独计价销售费用销售费用2、随同商品出售、随同商品出售其他业务成本其他业务成本（2）要单独计价）要单独计价3、出租、出借包装物、出租、出借包装物取得租金：取得租金：其他业务收入其他业务收入1、收取押金、收取押金 2、退还押金、退还押金3、没收押金：、没收押金：其他业务收入其他业务收入 （考虑（考虑销项税额销项税额）4、没收押金应交消费税等（、没收押金应交消费税等（其他业其他业务支出务支出）两金处理两金处理摊销方法摊销方法收回残值收回残值出出租租与与出出借借包包装装物物一次摊销法一次摊销法五五
34、摊销法五五摊销法借：生产成本 5000*（-2%）=-100 贷：材料成本差异 -100借：生产成本 100 贷：材料成本差异 100100100(三三)领用低值易耗品（了解）领用低值易耗品（了解）一次转销法一次转销法分次摊销法分次摊销法五五摊销法五五摊销法作法作法 核算核算(领用与报废领用与报废)适用范围适用范围第四节第四节存货简化核算方法存货简化核算方法一、一、计划成本法计划成本法1、计划成本法概述、计划成本法概述（1）作法与作用）作法与作用 简化会计处理工作简化会计处理工作 考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约（2）适用范围）适用范围（3）科目与程序）科目与程序计划成本法原理采购
35、材料(实际成本)库存材料(计划成本)入库形成材料成本差异(节约:贷方)(超支:借方)借:材料采购 100 应交税费 17贷:银行存款 117借:原材料(计划成本)90借:材料成本差异 10(超支)贷:采购材料(实际成本)10010月5日借:材料采购 300 应交税费 54贷:银行存款 35410月12日借:原材料(计划成本)320 贷:采购材料(实际成本)300 贷:材料成本差异 20(节约)差额领用发出(按计划成本)月末调整为实际成本计算差异率月初差异+本月形成差异月初材料计划成本+本月入库材料计划成本差异:借方差异(超支)用+贷方差异(节约)用-2.按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成
36、本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：算，应设置以下三种明细分类账：材料明细分类账材料明细分类账材料明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账3.计划成本法的核算流程计划成本法的核算流程原材料原材料计划计划计划计划生产成本等生产成本等材料成本差异材料成本差异发出差异发出差异1、时间：月末；、时间：月末；计算材料成本差计算材料成本差异率确定结转额异率确定结转额2、方法：只可、方法：只可从贷方结转，超从贷方结转，超支用支用蓝字蓝字、节约、节约用用红字红字计划计划计划计划超支或
37、节约超支或节约资产负债表资产负债表:存货存货项目项目材料采购材料采购实际实际计划计划1、结转时间：入库随转或月、结转时间：入库随转或月末一次转末一次转2、结转方法：差额计入、结转方法：差额计入法或借贷方结转法法或借贷方结转法节约节约超支超支超支超支节约节约在途材料在途材料B、月初差异率法、月初差异率法A、本月差异率法、本月差异率法月初材料成本月初材料成本差异率差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本注意要点注意要点:1、本月收入的计划成本中不包括、本月收入的计划成本中不包括 暂估入账暂估入账的材料计划成本的材料计划成本2、材料成本差异率按、材料成
38、本差异率按存货类别存货类别计算确定计算确定3、材料成本差异率保持、材料成本差异率保持一贯性一贯性4、取得存货的核算、取得存货的核算（1）材料采购账户与原材料账户的登记）材料采购账户与原材料账户的登记（2）入库差异的结转）入库差异的结转5、发出存货的核算、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理）材料成本差异率的计算及账务处理案例分析案例分析甲公司购入甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，元，增值税额增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，元，已验收入库，全部款项以银行存款
39、支付。已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入1材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本180000元，元，材料尚未入库。材料尚未入库。甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记材料一批，专用发票上记载的货款为载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划元，发票账单已收到，计划成本成本520000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。
40、甲公司购入甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本末按照计划成本600000元估价入账。元估价入账。甲公司某月月初结存甲公司某月月初结存L材料的计划成本为材料的计划成本为1000000元，成本差异元，成本差异为超支为超支30740元；当月入库元；当月入库L材料的计划成本材料的计划成本3200000元，成本元，成本差异为节约差异为节约200000元。元。【案例】某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2007年5月，月初结存材料的计划成本为52 000元，成本差异为节约差异1 000元；本月入库材料的计划成本为498 000
41、元，成本差异为超支差异12 000元；本月发出材料的计划成本为450 000元，其中，基本生产车间生产产品领用300 000元，基本生产车间一般耗用领用20 000元，辅助生产车间领用100 000元，行政管理部门领用5 000元，出售25 000元。该企业的会计处理如下：（1）结转发出材料的计划成本时：）结转发出材料的计划成本时：借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 300 000 300 000生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 100 000 100 000制造费用制造费用 20 000 20 000管理费用管理费用 5 000 5 000其他业务成本其他业务成本 25
42、 000 25 000 贷贷:原材料原材料 450 000 450 000（2）结转发出材料应负担的成本差异时：）结转发出材料应负担的成本差异时：本月材料成本差异率本月材料成本差异率（1 0001 00012 00012 000）（52 00052 000498 000498 000）100%2%本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异4500002%9000（元）（元）借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 500 500生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 2 000 2 000管理费用管理费用 100 100
43、 贷贷:材料成本差异材料成本差异 9 000 9 000制造费用制造费用 400 400三、零售价法（了解）三、零售价法（了解）1、计算公式、计算公式2、适用范围、适用范围3、特殊形式：售价金额法、特殊形式：售价金额法二、毛利率法（了解）二、毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）、计算公式（一般与简化）2、适用范围、适用范围3、季末调整、季末调整回顾回顾存货的确认条件存货的确认条件存货初始计量存货初始计量发出存货计量发出存货计量本讲内容：存货期末计量本讲内容：存货期末计量资产负债表资产负债表资资产产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额货币资金货币资金短期借款短期借款交易性金融资
44、产交易性金融资产应付款项应付款项应收款项应收款项应付职工薪酬应付职工薪酬持有至到期投资持有至到期投资应交税费应交税费可供出售金融资产可供出售金融资产存存货货2007年年12月月31日日一、存货清查一、存货清查（一）作用（一）作用（二）账实不符的主要原因（二）账实不符的主要原因（三）存货数量的盘存制度（三）存货数量的盘存制度（四）清查结果的账务处理（四）清查结果的账务处理二、存货期末计量二、存货期末计量（一）存货跌价损失的计算（一）存货跌价损失的计算（二）存货跌价的会计处理（二）存货跌价的会计处理第五节 存货的期末计量 教学内容教学内容8000+100*（1-7%）=80931360+100*7
45、%=1367入库成本=材料买价+运费（已扣除7%进项税额）支付运费=入库材料运费（1-7%）入库材料运费=支付运费*（1-7%）支付运费的进项税额=支付运费*7%856 6581988911089123*7*11*13=123123234*7*11*13=234234568*7*11*13=568568597*7*11*13=597597教学目标知识目标：知识目标：存货期末数量的盘存制度存货期末数量的盘存制度存货的期末计量方法存货的期末计量方法可变现净值的计算方法可变现净值的计算方法能力目标：能力目标：掌握存货期末计量的不同情形的处理掌握存货期末计量的不同情形的处理成本与可变现净值孰低法的账务
46、处理技能成本与可变现净值孰低法的账务处理技能一、存货清查（一）作用（一）作用1、保证账实相符。、保证账实相符。2、保证存货安全完整。、保证存货安全完整。（二）造成账实不符的主要原因（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：、人为因素：有有关关人人员员失失职职：计计量量错错误误、核核算算错错误误、检检验验疏疏忽忽、管管理理不善。不善。有关人员营私舞弊：贪污、偷盗有关人员营私舞弊：贪污、偷盗。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期
47、转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。（三）存货盘存制度1 1、实地盘存制、实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映收、发、存信息 以存计耗，掩盖了各种损失 不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等1 1、实地盘存制、实地盘存制 永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐
48、笔登记永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。的方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对2.永续盘存制永续盘存制总损失=187201000千克：合理损耗 18720*50%=93601000千克：非常损失 18720*50%=936
49、0 保险赔偿 6000 营业外支出9360-6000=3360 2、永续盘存制 优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力实地盘存制与永续盘存制比较实地盘存制与永续盘存制比较方法名称方法名称作法作法优点优点缺点缺点适用范围适用范围实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制以存计耗或以存计耗或以存计销以存计销简化日常核算简化日常核算工作工作不能随时反映存不能随时反映存货的收发存，掩货的收发存，掩盖非正常损失盖非正常损失自然消耗大、数量自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品不稳定
50、的鲜活商品随时计列存货的随时计列存货的收、发、存收、发、存利于存货管理利于存货管理随时反映收发存随时反映收发存存货明细账的存货明细账的登记工作量大登记工作量大大多存货采用大多存货采用此法此法永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性成本计算正确成本计算正确可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较（四）清查结果的账务处理1、核算使用的主要账户