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1、中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计ligbmail.btvu.orgligbmail.btvu.org第九章负债学习目标学习目标相关准则相关准则重点重点难点难点解决办法解决办法资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金(二二)交易性金融资产交易性金融资产(三三)应收及预付款项应收及预付款项(四四)存货；存货；(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产(七七)长期股权投资长期股权投资(八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉(十二十二)递延所得税资产递延所得税资产
2、 负债类项目：负债类项目：(一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项(三三)应交税费应交税费(四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债(六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款(八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目：(一一)实收资本实收资本(或股本或股本)；(二二)资本公积；资本公积；(三三)盈余公积；盈余公积；(四四)未分配利润。未分配利润。通过本章的学习，要求学生通过本章的学习，要求学生掌握掌握流动负债的性质流动负债的性质与分类、各项流动负债的核算方法以及或有负债的与分类、各项流动负债的核算方
3、法以及或有负债的披露原则。披露原则。学习目的与要求学习目的与要求重点与难点重点与难点n课程重点：课程重点：应付票据、应付账款、应付职应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费；短期借款、预收账款、工薪酬、应交税费；短期借款、预收账款、债务重组和或有负债。债务重组和或有负债。n课程难点：课程难点：应交增值税；债务重组；预计应交增值税；债务重组；预计负债确认与计量。负债确认与计量。n解决方法：解决方法：结合具体业务分析讲解，并组结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。资料、反复练习。秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是
4、山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。白酒的企业。1995年；临胞县人口年；临胞县人口88.7万，人均收万，人均收入入1150元，低于山东省平均水平。元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届年厂长赴京参加第一届“标王标王”竞标，以竞标，以6666万元万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王标王”后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同售合同4亿元；头两个
5、月秦池销售收入就达亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利税亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂万元，相当于秦池酒厂建厂以来前建厂以来前55年的总和。至年的总和。至6月底，订货已排到了年底。月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由年秦池酒厂的销售也由1995年年只有只有7500万元一跃为万元一跃为9.5亿元。亿元。1996年年11月以月以3.2亿元人民币的亿元人民币的“天价天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届人眩目的连任二届“标王标王”。然而，好景不长，。然而，好景不长，1998年便传出了秦池
6、生产、经营陷入困境，出年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。现大幅亏损的消息。秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款
7、往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了产生困难的同时，年
8、内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业到期债务要偿还而企业又无偿还能力又无偿还能力”的财务困境。的财务困境。案例导入：短贷长投扼住案例导入：短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、概念及特点一、概念及特点（一）负债的含义（一）负债的含义（二）流动负债的含义（二）流动负债的含义（三）特点（三）特点n偿偿还还期期短短，为为在在债债权权人人提提出出要要求求时时即即期期偿偿还还或或在在一一年或一个营业周期内偿还。年或一个营业周期内偿还。n必须用资产、提供劳务或举借新的负债。必须用资产、提供劳务或举借新的负债。二、流动负债的分类二、流动
9、负债的分类（一）（一）按流动负债产生的原因分按流动负债产生的原因分n营业活动产生的流动负债，如应付帐款营业活动产生的流动负债，如应付帐款n收益分配产生的流动负债，如应付利润收益分配产生的流动负债，如应付利润n融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息（二）（二）按流动负债的应付金额是否肯定分按流动负债的应付金额是否肯定分n应付金额肯定的流动负债应付金额肯定的流动负债n应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债n应付金融需予于估计的流动负债，如或有负债应付金融需予于估计的流动负债，如或有负债三三、流动负债的计价、流动负债的计价n
10、 从从理理论论上上讲讲，对对所所有有负负债债的的计计价价，都都应应考考虑虑货货币币的的时时间间价价值值，即即应应在在其其发发生生时时按按未未来来偿偿付付数数额额的的贴贴现现值值计计价入帐。价入帐。n 我我国国会会计计实实务务中中按按未未来来应应付付的的金金额额（或或面面值值）来来计计量量流流动负债，并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则动负债，并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则）n对负债进行正确计价的意义对负债进行正确计价的意义（P171）第二节应付票据和应付账款一、应付票据一、应付票据 （一）（一）应付票据的内容应付票据的内容 1 1、含义、含义 2 2、分类、分类 商业承兑汇票商业承兑
11、汇票 （1 1）按承兑人的不同分按承兑人的不同分 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息应付票据带息应付票据 （2 2）按是否带息分按是否带息分 不带息应付票据不带息应付票据 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算按面值入帐。按面值入帐。应付票据账户？应付票据账户？1.1.不带息票据的处理：不带息票据的处理：（1 1）票票据据面面值值所所记记载载的的金金额额不不含含利利息息，按按票票据据面面值值记帐。记帐。（2 2）票据面值中包含了一部分应计利息：）票据面值中包含了一部分应计利息：a a、视为不带息票据，按面值记帐、视为不带息票据，按面值记帐 b b、按按一一定定的的利利率率计计算算票票据据面面值值
12、中中包包含含的的利利息息，将其从资产的成本中扣除后记帐。将其从资产的成本中扣除后记帐。我我国国会会计计实实务务中中采采用用第第一一种种方方法法，并并在在报报表表中中按按其其面面值列示于流动负债项目内。值列示于流动负债项目内。例例1、不带息票据的核算、不带息票据的核算 eg.某某企企业业采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票结结算算方方式式购购入入一一批批原原材材料料，根根据据发发票票帐帐单单，购购入入材材料料的的实实际际成成本本为为15万万元元，增增值值税税2.55万万元元，对对方方代代垫垫的的运运杂杂费费0.5万万元元。材材料料已已经经验验收收入入库库、企企业业开开出出3个个月月承承兑兑的的商商业
13、业汇汇票票，并并用用银银行行存存款款支支付付运运杂杂费费。假假设设该该企企业业采采用用实实际际成成本本进进行行材材料的日常核算。料的日常核算。开出商业汇票时：开出商业汇票时：借：原材料借：原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据贷：应付票据 175 500 借：原材料借：原材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 到期付款时到期付款时 借：应付票据借：应付票据 175 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 如到期不能支付，在未签发新的票据时如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据
14、 175 500 贷：应付帐款贷：应付帐款 175 5002、带息票据利息的处理、带息票据利息的处理（1）按面值入帐按面值入帐（2）处理方法：按期预提利息到期付款时直）处理方法：按期预提利息到期付款时直接计入当期费用（自己选择）接计入当期费用（自己选择）中期期末和年末计提利息：中期期末和年末计提利息：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用 借：应付票据借：应付票据应付利息应付利息 财务费用（尚未计的利息）财务费用（尚未计的利息）贷：银行存款（实际支付的金额贷：
15、银行存款（实际支付的金额）2 2、带息票据的核算、带息票据的核算 eg.eg.某某企企业业采采购购材材料料一一批批，19971997年年1010月月1 1日日按按合合同同规规定定开开出出银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，面面值值4 4万万，其其中中含含增增值值税税50005000元元，年年利利率率8.48.4，六六月月期期，开开出出票票据据之之前前，向向银银行行缴纳手续费缴纳手续费4040元。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。元。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。支付承兑手续费：支付承兑手续费：借：应付票据借：应付票据 40000 应付利息应付利息 840 财务费用财务费用
16、 840 贷：银行存款贷：银行存款 41 680 开出票据，购买材料开出票据，购买材料：12月月31日，计算日，计算3个月的利息个月的利息票据到期时，收到银行的付款通知票据到期时，收到银行的付款通知借：财务费用借：财务费用 40 贷：银行存款贷：银行存款 40借：物资采购借：物资采购 35 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 000400008.4%123=840（元）（元）借：财务费用借：财务费用 840 贷：应付利息贷：应付利息 8403、逾期应付票据的处理、逾期应付票据的处理商业承兑汇票商业承兑汇票=应付账款应付
17、账款银行承兑汇票银行承兑汇票=短期借款短期借款 对利息应当怎样对利息应当怎样处理呢？处理呢？q商业承兑汇票：商业承兑汇票：到期企业不能支付到期企业不能支付新票偿旧票新票偿旧票应付账款应付账款应付票据应付票据q银行承兑汇票银行承兑汇票到期企业无力支付到期企业无力支付利息处理（同短期借款利息）利息处理（同短期借款利息）短期借款短期借款二、二、应付帐款的核算应付帐款的核算 1、含义：、含义：应应付付帐帐款款是是买买卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与支支付付货货款款在在时时间上不一致而产生的负债。间上不一致而产生的负债。应应付付帐帐款款和和应应付付票票据据不不同同，应应付
18、付帐帐款款是是尚尚未未结结清清的的债债务务，而而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。应付票据是一种期票，是延期付款的证明。2、入帐价值：、入帐价值：按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。3、入帐时间：、入帐时间：应应收收帐帐款款入入帐帐时时间间的的确确定定，应应以以所所购购买买物物质质的的所所有有权权转转移移或接受劳务已发生为标志。或接受劳务已发生为标志。（1）单单货货同同行行的的情情况况下下，应应付付帐帐款款一一般般待待货货物物验验收收入入库库后后，才按发票帐单登记入帐。才按发票帐单登记入帐。（2）货到单未到的情况下，月终估计入
19、帐。）货到单未到的情况下，月终估计入帐。4、确实无法支付的应付帐款、确实无法支付的应付帐款转入转入“营业外收入营业外收入_其他其他”关于现金折扣的处理关于现金折扣的处理 总价法总价法应付账款应付账款项项 目目要要 点点 定义定义入账时间入账时间入账金额入账金额特殊处理特殊处理v单料同到：入库后入账单料同到：入库后入账v料到单未到：月末暂估入账料到单未到：月末暂估入账v按应付金额入账、按应付金额入账、不折现不折现v按按总价法总价法入账，现金折扣发生时入账，现金折扣发生时 冲减财务费用冲减财务费用v无法或无需支付无法或无需支付的应付账款：的应付账款：转入营业外收入转入营业外收入第三节应付职工薪酬第
20、三节应付职工薪酬1.1.涵义涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出出。包括：。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支
21、付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本准则规范。），均在本准则规范。“工资工资”“职工福利职工福利”“社会保险费社会保险费”“住房公积金住房公积金”“工会经费工会经费”“职工教育经费职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”“股份支付股份支付”应付职工薪酬应付职工薪酬（1 1）职工的范围）职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、含全职、兼职和临时职工）；兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未
22、正式任命、但在虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。2.2.范围范围p在职和离职在职和离职后提供给职工的后提供给职工的货币性和非货币性货币性和非货币性薪薪酬；酬；p提供给职工本人、提供给职工本人、配偶、子女配偶、子女或或其他其他被赡养人福被赡养人福利等。利等。u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。工薪酬。（2）职工薪酬的范围）职工薪酬的范围成本费用成本费用应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款分配分配发放发放/使用使用/交纳交纳其他应收款其他应收款/应交
23、税费应交税费3.3.核算核算n货币性薪酬货币性薪酬n非货币性薪酬非货币性薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 比例比例借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬分配分配职工提供服务的受益对象职工提供服务的受益对象n生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”科目，贷记本科目。科目，贷记本科
24、目。n管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。n销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。n应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在在建工程建工程”、“研发支出研发支出”科目，贷记本科目科目，贷记本科目。n因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费管理费用用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记无偿向职工提供住房等资产
25、使用的，按应计提的折旧额，借记“管理管理费用费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。n租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。n在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。n在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记在可行权日之后，根据股份支
26、付准则确定的金额，借记或贷记“公允公允价值变动损益价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。例例1 1：甲公司发生工资薪酬情况：基本生产车间生产甲产品发生工资为：甲公司发生工资薪酬情况：基本生产车间生产甲产品发生工资为4000040000元，车间管元，车间管理人员职工资理人员职工资1000010000元，为开发专利产品发生职工工资元，为开发专利产品发生职工工资3000030000元（假设按规定可予以资本元（假设按规定可予以资本化），行政管理部门人员职工工资化），行政管理部门人员职工工资2000020000元。元。同时，按职工工资同时，按职工工资20%20%住房公积金，单位与
27、住房公积金，单位与个人各承担个人各承担10%10%。工资当月发放，并代扣个人所得税。工资当月发放，并代扣个人所得税50005000，扣回代垫费用，扣回代垫费用20002000元元借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 40000 40000 制造费用制造费用 10000 10000 研发支出研发支出专利权专利权 30000 30000 管理费用管理费用 20000 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 100000 100000 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 4000 制造费用制造费用 1000 无形资产无形资产专利权专利权 3000 管理费用管理费用 2000 贷：应付
28、职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 10000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 10000 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 20000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 90000 贷：银行存款贷：银行存款 83000 应交税费应交税费 5000 其他应收款其他应收款 2000第四节应交税费第四节应交税费（一）增值税 （二）消费税 （三）营业税 （四）资源税 （五）土地增值税 （六）房产税、土地使用税和车船使用税 （七）城市维护建设税 （八）所得税 （九）耕地占用税 一、应交增值税一、应交增值税 （一）概述（一）概述
29、概念：概念：增值税指就商品生产、流通及提供加增值税指就商品生产、流通及提供加工、修理、修配劳务费而产生的工、修理、修配劳务费而产生的增值额征收增值额征收的一种的一种流转税流转税，是一种，是一种价外税价外税。增值税的纳税义务人：增值税的纳税义务人：在我国境内销售货物在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。单位和个人均为增值税的纳税义务人。货货物物：指指除除去去土土地地、房房屋屋和和建建筑筑物物等等一一切切不不动动产产之之外外的的有有形形动动产产，包包括括电电力力、热热力力和和气气体在内。体在内。（一）概述（一
30、）概述一般纳税人和小规模纳税人：一般纳税人和小规模纳税人：（1 1）一般纳税人）一般纳税人可以使用增值税专用发票可以使用增值税专用发票、取得专用发票时增值税取得专用发票时增值税按规定可以按规定可以抵扣。抵扣。（2 2）小规模纳税人不可以使用增值税专用）小规模纳税人不可以使用增值税专用发票、增值税不可以抵扣。发票、增值税不可以抵扣。（3 3）认定小规模纳税人：销售额在规定的）认定小规模纳税人：销售额在规定的数额之下，会计核算不健全。数额之下，会计核算不健全。对小规模纳税人确认的标准：对小规模纳税人确认的标准：（1 1）生生产产或或提提供供劳劳务务纳纳税税人人，年年销销售额在售额在100100万元
31、以下。万元以下。（2 2）商商业业企企业业，年年销销售售额额在在180180万万元以下（不论核算是否健全）。元以下（不论核算是否健全）。（二）一般纳税企业（二）一般纳税企业 1 1、增值税的计算、增值税的计算 增增值值税税的的应应纳纳税税额额为为当当期期销销项项税税额额抵抵扣扣当当期期进项税额后的余额，计算公式为：进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 2 2、扣税及记账依据、扣税及记账依据（1）增值税专用发票）增值税专用发票（2）完税凭证（进口货物）完税凭证（进口货物）（3）收购凭证）收购凭证（4）运费结算账单）运费结算账单3 3、不
32、得从销项税额中抵扣进项税额的项目：、不得从销项税额中抵扣进项税额的项目：纳税人购进固定资产；纳税人购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等的进项税额；货物或者应税劳务等的进项税额；（非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外（非正常损失是指生产经营过程中正
33、常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正货物被盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失）常损失）未按规定取得并保存增值税扣税凭证等。未按规定取得并保存增值税扣税凭证等。说明：说明：若当期销项税额小于当期进项税额不若当期销项税额小于当期进项税额不足以抵扣，不足部分可以结转下期继续抵扣。足以抵扣，不足部分可以结转下期继续抵扣。4 4、帐户设置、帐户设置 （1 1）应交税金）应交税金应交增值税：应交增值税：该科目应设明以下明细项目：该科目应设明以下明细项目：借借方方项项目目：进进项项税税额额、已已交交税税金金、减
34、减免免税税款款、出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额、转出未交增值税五个项目。转出未交增值税五个项目。贷贷方方项项目目：销销项项税税额额、进进项项税税额额转转出出、出出口退税、转出多交增值税四个项目。口退税、转出多交增值税四个项目。一一般般纳纳税税人人企企业业“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”帐户应采用多栏式账簿。帐户应采用多栏式账簿。应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额已交税金已交税金出口退税出口退税减免税款减免税款进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额转出多交增值税转出多交增值税转出未交增值税转出未交增值税
35、（2 2）应交税金）应交税金未交增值税未交增值税 记记录录应应交交未未交交增增值值税税的的结结算算及及交交纳纳情情况况。该该帐户采用三栏式账簿即可。帐户采用三栏式账簿即可。、对明细项目设置的必要说明、对明细项目设置的必要说明进项税额：进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（购货支付的进项税额蓝字登记，退税额。（购货支付的进项税额蓝字登记，退货冲销的进项税额红字登记）；货冲销的进项税额红字登记）；一一般般纳纳税税人人购购入入免免税税农农产产品品、收收购购废废旧旧物物资及支付运费的增值税处
36、理资及支付运费的增值税处理 购购进进免免税税农农产产品品、收收购购废废旧旧物物资资及及支支付付运运费费按按照照经经税税务务机机关关批批准准的的收收购购凭凭证证上上注注明明的的价价款款、金金额额，分分别别按按13%13%、10%10%、7%7%扣扣除除率计算进项税额，借记率计算进项税额，借记“应交税金应交税金应应 交交增增值值税税（进进项项税税额额）”，按按买买价价或或支支付付金金额额减减去去按按规规定定计计算算的的进进项项税税额额后后的的差差额额，借借记记“材材料料采采购购”、“库库存存商商品品”等等科科目目，按按应应付付或或实实际际支支付付的的价价款款，贷贷记记“应应付付账账款款”、“银行存
37、款银行存款”等科目等科目。销项税额：销项税额：记录企业销售货物或提供应记录企业销售货物或提供应税劳务费应收取的增值税额（销货收取税劳务费应收取的增值税额（销货收取的销项税额蓝字登记，退货冲销的销项的销项税额蓝字登记，退货冲销的销项税额税额红字红字登记）；登记）；视同销售的几种情况：视同销售的几种情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物或或购购买买的的货货物物作作为投资，提供给其他单位或个体经营者为投资，提供给其他单位或个体经营者将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物或或购购买买的的货货物物分分配给股东或投资
38、者配给股东或投资者将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利和和个人消费个人消费将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物或或购购买买的的货货物物无无偿赠送他人偿赠送他人将货物委托他人代销将货物委托他人代销销售代销货物销售代销货物设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售，但相关机构在同一县市的除外。售，但相关机构在同一县市的除外。进项税额转出：进项税额转出：记录企业购进货物因非正记录企业购进货物因非正常损失及其他原因不能从销项税额中抵扣、常损失及其他原因不能从
39、销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额；按规定转出的进项税额；出口退税：出口退税：记录企业出口货物向海记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理退税而单等凭证向税务机关申报办理退税而抵扣的内销产品应纳税额抵扣的内销产品应纳税额及及收到退回收到退回的税款。的税款。我国的出口货物税收政策分三种情况：我国的出口货物税收政策分三种情况：（1 1）出口免税并退税（免、抵、退政策）出口免税并退税（免、抵、退政策）货物在出口销售环节不征增值税和消费税，货物在出口销售环节不征增值税和消费税，对货物出口前承担的税收负担，对货物出口前承担的税收负担
40、，按规定的退按规定的退税率税率予以退还。予以退还。出口退税出口退税实行实行“免免”、“抵抵”、“退退”的企业的企业当期出口物当期出口物资不予免抵资不予免抵退的税额退的税额借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）按规定计算按规定计算当期应予抵当期应予抵扣的税额扣的税额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税：贷：应交税费应交增值税（出口退税：应予退税的应予退税的部分部分借：应收补贴款借：应收补贴款贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交
41、税费应交增值税（出口退税）收到退回的收到退回的税款税款借：银行存款借：银行存款贷：应收补贴款贷：应收补贴款收到增值税返还收到增值税返还=补贴收入补贴收入（2 2）出口免税不退税）出口免税不退税免税的含义同前，不退税指适用该政策的货免税的含义同前，不退税指适用该政策的货物在前一生产、销售环节或进口环节是免税物在前一生产、销售环节或进口环节是免税的，因而出口时也无须退税。的，因而出口时也无须退税。（3 3）出口不免税不退税）出口不免税不退税主要针对国家限制或禁止的货物视同内销，主要针对国家限制或禁止的货物视同内销，照常征税，不免税也不退税。照常征税，不免税也不退税。如天然牛黄、如天然牛黄、麝香、白
42、银等。麝香、白银等。出口抵减内销产品应纳税额：出口抵减内销产品应纳税额：若出口企业同时存在内、外销产品，国家对若出口企业同时存在内、外销产品，国家对应退税款不一定全部直接返还：对于应退税款不一定全部直接返还：对于实行免实行免抵退政策的企业：抵退政策的企业：出口退税款可抵减内销产品的应纳税额；出口退税款可抵减内销产品的应纳税额；抵减后还有应反还的，按一定比例退税款给抵减后还有应反还的，按一定比例退税款给企业；企业；不予退还的部分计入出口产品的主营业务成不予退还的部分计入出口产品的主营业务成本。本。、各明细项目及其运用、各明细项目及其运用以内销产品应纳税额抵减出口退税款时：以内销产品应纳税额抵减出
43、口退税款时：借：应交税金借：应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）由税务机关确认按一定比例返回出口退税款时：由税务机关确认按一定比例返回出口退税款时：n借：应收补贴款借：应收补贴款n贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）n收到款项时：收到款项时：n借：银行存款借：银行存款n贷：应收补贴款贷：应收补贴款n不予退还的部分计入出口产品主营业务成本不予退还的部分计入出口产品主营业务成本时：时：n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：进项税额转出贷：进项税额转
44、出减免税款：减免税款：税务部门根据国家税收优惠税务部门根据国家税收优惠政策减少或免收企业应交的增值税，企业政策减少或免收企业应交的增值税，企业在收到税务部门减免通知时：在收到税务部门减免通知时：借：应交税金借：应交税金应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）贷：补贴收入贷：补贴收入 “转出未交增值税转出未交增值税”或或“转出多交增值税转出多交增值税”“销项税额销项税额”大于抵减后的大于抵减后的“进项税额进项税额”、“出口抵减出口抵减内销产品应纳税额内销产品应纳税额”及及“减免税款减免税款”三者之和后的差三者之和后的差额为额为本期应交增值税本期应交增值税。销项税额小于抵减后的销项税额小于抵减
45、后的“进项税额进项税额”、“出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应纳税额纳税额”及及“减免税款减免税款”三者之和的差额三者之和的差额 ，为，为尚未抵扣完的尚未抵扣完的进项税额进项税额，可以留待下月继续抵扣。，可以留待下月继续抵扣。n应交增值税应交增值税销项税额进项税额（进销项税额进项税额（进项税额转出出口退税）出口抵减内销产项税额转出出口退税）出口抵减内销产品应纳税额减免税款品应纳税额减免税款n进项税额（进项税额转出出口退税）之进项税额（进项税额转出出口退税）之差即为差即为抵减后的抵减后的“进项税额进项税额”n上式计算的应交税额为负数即为尚未抵扣完上式计算的应交税额为负数即为尚未抵扣完的进项税额
46、的进项税额（当月应交增值税当月已交增值税）之差（当月应交增值税当月已交增值税）之差其正数其正数为未交增值税，应转入为未交增值税，应转入“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目的贷方；科目的贷方；其负数其负数为多交增值税，为多交增值税，应转入应转入“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目的借方。科目的借方。转出当月应交未交的增值税：转出当月应交未交的增值税：借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税转出当月多交的增值税：转出当月多交的增值税：借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交
47、税金应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税）5 5、各明细项目的说明、各明细项目的说明设置设置“转出未交增值税转出未交增值税”和和“转出多交增转出多交增值税值税”栏目的目的是为了避免企业用以前栏目的目的是为了避免企业用以前月份未交税款抵扣以后月份未抵扣的税款，月份未交税款抵扣以后月份未抵扣的税款，促使税款的及时足额缴纳。促使税款的及时足额缴纳。已交税金：已交税金：记录企业已经缴纳的增值税，记录企业已经缴纳的增值税，已交数用蓝字登记，退回多交数用红字登已交数用蓝字登记，退回多交数用红字登记。记。n企业交纳当月应交增值税时：企业交纳当月应交增值税时：n借：应交税金借：应交税金应交
48、增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）n 贷：银行存款贷：银行存款n企业交纳以前月份应交增值税时：企业交纳以前月份应交增值税时：n借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税n贷：银行存款贷：银行存款6 6、一般纳税企业会计处理举例、一般纳税企业会计处理举例例例1 1 D D公公司司购购入入材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税1717万万元元，材材料料价价款款100100万万元元，材材料料已已入入库库（材材料料按按实实际际成成本本计计价价），货货款款已已付付。材材料料入入库库后后，20%20%用用于于生生产产残残疾疾人人用用轮轮椅椅，30%30%用用于于
49、职职工工澡澡堂堂的的维维修修，40%40%用用于于在在建建工工程程。根根据据资资料料编编制制必要的会计分录。必要的会计分录。购入材料：购入材料：借：原材料借：原材料 100 100万元万元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 117 117万元万元材料领用：材料领用：借：生产成本借：生产成本轮椅轮椅 23.4 23.4万元万元 应付福利费应付福利费 35.1 35.1万元万元 在建工程在建工程 46.8 46.8万元万元 贷：原材料贷：原材料 90 90万元万元 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额
50、转出）15.315.3万元万元 例例2 2：M M公司委托公司委托C C公司加工包装木箱，发出公司加工包装木箱，发出材料一批，实际成本为材料一批，实际成本为2020万元，支付加工万元，支付加工费费5 5万元，另付增值税万元，另付增值税0.850.85万元，包装木箱万元，包装木箱完工入库。作完工入库。作M M公司的会计处理。公司的会计处理。发出委托加工材料：发出委托加工材料：借：委托加工材料（或物资）借：委托加工材料（或物资）20 20万元万元 贷：原材料贷：原材料 20 20万元万元支付加工费与加工税金支付加工费与加工税金借：委托加工材料借：委托加工材料 5.00 5.00万元万元 应交税金应