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1、企业所得税法与企业会计准则企业所得税法与企业会计准则差异与协调差异与协调授课主要内容授课主要内容授课主要内容授课主要内容企业会计准则与企业所得税法的企业会计准则与企业所得税法的差异基本点与差异基本点与差异基本点与差异基本点与差异类型差异类型差异类型差异类型企业会计准则与企业所得税法企业会计准则与企业所得税法确认原则与计量确认原则与计量确认原则与计量确认原则与计量基础差异基础差异基础差异基础差异 准则与税法差异产生的原因及差异调整方法准则与税法差异产生的原因及差异调整方法准则与税法差异产生的原因及差异调整方法准则与税法差异产生的原因及差异调整方法 收入、利得确认与计量的差异分析收入、利得确认与计
2、量的差异分析收入、利得确认与计量的差异分析收入、利得确认与计量的差异分析 费用、损失确认与计量的差异分析费用、损失确认与计量的差异分析费用、损失确认与计量的差异分析费用、损失确认与计量的差异分析 资产确认与计量的差异分析资产确认与计量的差异分析资产确认与计量的差异分析资产确认与计量的差异分析准则与税法的差异基本点与差异类型准则与税法的差异基本点与差异类型准则与税法的差异基本点与差异类型准则与税法的差异基本点与差异类型 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法与与与与企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则差异基本点：差异基本点：差异基本点：差异基本点：平时，企业按照平时，企业按
3、照企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则进行会计核算，提供相关会计进行会计核算，提供相关会计进行会计核算，提供相关会计进行会计核算，提供相关会计信息、进行信息披露。信息、进行信息披露。信息、进行信息披露。信息、进行信息披露。年末，企业按照年末，企业按照年末，企业按照年末，企业按照企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法计算、申报企业所得税，以保计算、申报企业所得税，以保计算、申报企业所得税，以保计算、申报企业所得税，以保证国家的税收利益。证国家的税收利益。证国家的税收利益。证国家的税收利益。企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法与与与与企业会计准则企业会计准则企业会
4、计准则企业会计准则的差异类型：的差异类型：的差异类型：的差异类型：永久性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不永久性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不永久性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不永久性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同。同。同。同。时间性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的时间不时间性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的时间不时间性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的时间不时间性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的时间不同。同。同。同。暂时性
5、差异：由于暂时性差异：由于暂时性差异：由于暂时性差异：由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。准则与税法确认原则与计量基础的差异准则与税法确认原则与计量基础的差异准则与税法确认原则与计量基础的差异准则与税法确认原则与计量基础的差异 二者都以权责发生制为确认基础，但执行标准不同。二者都以权责发生制为确认基础，但执行标准不同。二者都以权责发生制为确认基础，但执行标准不同。二者都以权责发生制为确认基础，但执行标准不同。准则对收入利得、费用、损失的判断标准准则对收入利得、费用、损失的判断标准准则对收入利得、费用、损失的判断标准准则对收入利得、费用、损
6、失的判断标准对等对等对等对等：收入确认已收、应收；：收入确认已收、应收；：收入确认已收、应收；：收入确认已收、应收；费用确认已付、应付；损失确认侧重谨慎性原则费用确认已付、应付；损失确认侧重谨慎性原则费用确认已付、应付；损失确认侧重谨慎性原则费用确认已付、应付；损失确认侧重谨慎性原则。税法对收入利得、费用、损失的判断标准税法对收入利得、费用、损失的判断标准税法对收入利得、费用、损失的判断标准税法对收入利得、费用、损失的判断标准不对等不对等不对等不对等：收入侧重已收、应收；：收入侧重已收、应收；：收入侧重已收、应收；：收入侧重已收、应收；费用侧重实际支付；损失侧重于实际发生。费用侧重实际支付；损
7、失侧重于实际发生。费用侧重实际支付；损失侧重于实际发生。费用侧重实际支付；损失侧重于实际发生。二者所引入的计量属性不同。二者所引入的计量属性不同。二者所引入的计量属性不同。二者所引入的计量属性不同。准侧引入了准侧引入了准侧引入了准侧引入了5 5种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和未来现金流量的折现值。未来现金流量的折现值。未来现金流量的折现值。未来现金流量的折现值。税法使用了税法使用了税法使用了税法使用了2 2种计量
8、属性：对于资产和支出按照历史成本计量、对于种计量属性：对于资产和支出按照历史成本计量、对于种计量属性：对于资产和支出按照历史成本计量、对于种计量属性：对于资产和支出按照历史成本计量、对于收入按照公允价值计量。收入按照公允价值计量。收入按照公允价值计量。收入按照公允价值计量。企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业实际发生的与收入有关的合理支出，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业实际发生的与收入有关的合理支出，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业实际发生的与收入有关的合理支出，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业实际发生的与收入有关的合理支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
9、准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。收入额应当按照公允价值确定。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。收入额应当按照公允价值确定。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。收入额应当按照公允价值确定。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。收入额应当按照公允价值确定。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。准则与税法差异原因及差异的调整方法准则与税法差异原因及差异的调整方法准则与税法差异原因及差异的调整方法准则与税法差异原因及差异的调整方法 差异产生的原因：差异产生的原因：差异产生的原因：差异产生的原因：准则：准则：准则：准则：从资产、负债计量角度
10、确认（资产负债表观）从资产、负债计量角度确认（资产负债表观）从资产、负债计量角度确认（资产负债表观）从资产、负债计量角度确认（资产负债表观）。调整目的调整目的调整目的调整目的：除非：除非：除非：除非永久性差异外，使所得税费用与会计收益配比。永久性差异外，使所得税费用与会计收益配比。永久性差异外，使所得税费用与会计收益配比。永久性差异外，使所得税费用与会计收益配比。税法：税法：税法：税法：从收入、费用角度确认（利润表观）从收入、费用角度确认（利润表观）从收入、费用角度确认（利润表观）从收入、费用角度确认（利润表观）。调整目的调整目的调整目的调整目的：贯彻税收法：贯彻税收法：贯彻税收法：贯彻税收法
11、规。规。规。规。差异的调整方法：差异的调整方法：差异的调整方法：差异的调整方法：准则：对于资产、负债账面价值与计税基础之间的差异准则：对于资产、负债账面价值与计税基础之间的差异准则：对于资产、负债账面价值与计税基础之间的差异准则：对于资产、负债账面价值与计税基础之间的差异暂时性差异，要暂时性差异，要暂时性差异，要暂时性差异，要求企业按照求企业按照求企业按照求企业按照资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法对所得税费用对所得税费用对所得税费用对所得税费用进行递延所得税调整。进行递延所得税调整。进行递延所得税调整。进行递延所得税调整。税法：要求企业对于收入利得、费用损失所产
12、生的差异，在会计收益基税法：要求企业对于收入利得、费用损失所产生的差异，在会计收益基税法：要求企业对于收入利得、费用损失所产生的差异，在会计收益基税法：要求企业对于收入利得、费用损失所产生的差异，在会计收益基础上进行纳税调整。纳税调整针对的是：永久性差异和时间性差异。础上进行纳税调整。纳税调整针对的是：永久性差异和时间性差异。础上进行纳税调整。纳税调整针对的是：永久性差异和时间性差异。础上进行纳税调整。纳税调整针对的是：永久性差异和时间性差异。会计收入利得大（小）于税法：调减（增）应税所得；会计收入利得大（小）于税法：调减（增）应税所得；会计收入利得大（小）于税法：调减（增）应税所得；会计收入
13、利得大（小）于税法：调减（增）应税所得；会计费用损失大（小）于税法：调增（减）应税所得。会计费用损失大（小）于税法：调增（减）应税所得。会计费用损失大（小）于税法：调增（减）应税所得。会计费用损失大（小）于税法：调增（减）应税所得。一、收入、利得确认与计量的差异分析一、收入、利得确认与计量的差异分析（一）（一）（一）（一）商品销售确认与计量商品销售确认与计量商品销售确认与计量商品销售确认与计量确认时间的差异：属于时间性差异。纳税调整。确认时间的差异：属于时间性差异。纳税调整。准则：同时满足收入确认的五个条件，才能确认收入。准则：同时满足收入确认的五个条件，才能确认收入。税法：以收取货款或取得索
14、取货款的凭据为确认标准，根据销售结算方税法：以收取货款或取得索取货款的凭据为确认标准，根据销售结算方式确认收入实现的时间。式确认收入实现的时间。计量方面的差异：属于永久性差异。纳税调整。计量方面的差异：属于永久性差异。纳税调整。准则：收入按照合同协议价款的公允价值计量，不公允的部分不确认收准则：收入按照合同协议价款的公允价值计量，不公允的部分不确认收入（高于市场价格的部分，防止企业利用高订价高估收入）入（高于市场价格的部分，防止企业利用高订价高估收入），计入资本，计入资本公积。公积。税法：收入按照发票金额计量。售价明显偏低的，要求按照市场税法：收入按照发票金额计量。售价明显偏低的，要求按照市场
15、价格水平进行调整（防止企业利用低价避税）。价格水平进行调整（防止企业利用低价避税）。差异协调：保留差异或者通过公允定价消化差异。差异协调：保留差异或者通过公允定价消化差异。准则向税法协调，会造成利用结算方式调节各期收入。准则向税法协调，会造成利用结算方式调节各期收入。税法向准则协调，导致有些销售不能确认收入，造成国家少收税。税法向准则协调，导致有些销售不能确认收入，造成国家少收税。建议通过公允定价，内部消化销售确认的差异。建议通过公允定价，内部消化销售确认的差异。案例一案例一案例一案例一某企业某企业2008年年5月采用委托收款方式销售一批商品，售价月采用委托收款方式销售一批商品，售价为为50万
16、元，成本为万元，成本为30万元，开出的增值税专用发票上注明增万元，开出的增值税专用发票上注明增值税为值税为8.5万元。销售时，已知购货方发生财务困难，很万元。销售时，已知购货方发生财务困难，很可能无法收回货款。可能无法收回货款。准则：只要购货方没有承诺近期付款，此销售业务就不能确认收入，只能准则：只要购货方没有承诺近期付款，此销售业务就不能确认收入，只能作为发出商品处理。作为发出商品处理。税收：此销售业务开具了增值税专用发票，应当确认计税收入税收：此销售业务开具了增值税专用发票，应当确认计税收入50万元、计税成本万元、计税成本30万元，当期应当调增所得额万元，当期应当调增所得额20万元，当期调
17、增应万元，当期调增应交所得税交所得税2025%=5（万元）（万元）。借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 50000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 50000当年当年12月购货方财务状况好转月购货方财务状况好转，承诺近期付款承诺近期付款，企业按准则确企业按准则确认收入，同时按税法调整应交所得税。认收入，同时按税法调整应交所得税。（二）视同销售行为的确认（二）视同销售行为的确认（二）视同销售行为的确认（二）视同销售行为的确认差异确认：差异确认：准则：准则：对于企业将自产产品用于非经营性赞助、捐赠、用于非税应对于企业将自产产品用于非经营性赞助、捐赠、用于非税应税项
18、目、作为对外投资、作为股利分配给股东或投资者、用于集体税项目、作为对外投资、作为股利分配给股东或投资者、用于集体福利或者个人消费等行为，都应当按照产品福利或者个人消费等行为，都应当按照产品成本转账成本转账，并分别计入，并分别计入“营业外支出营业外支出”、“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“利润分配利润分配”和和“应付应付职工薪酬职工薪酬职工福利费职工福利费”等账户。等账户。税法：企业将财产、货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、偿债、税法：企业将财产、货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、偿债、广告、样品、工程建设、职工福利或者利润分配等用途的，应当广告、样品、工程建设、职工福利或者利润
19、分配等用途的，应当视同销售货物。视同销售货物。差异分析：差异分析：准则：不符合收入的确认条件，不确认为收入。准则：不符合收入的确认条件，不确认为收入。税法：为保证国家税源安全、完整，视同销售，确认收入。税法：为保证国家税源安全、完整，视同销售，确认收入。该差异属于收入的永久性差异，无法协调，进行纳税调整。该差异属于收入的永久性差异，无法协调，进行纳税调整。案例二案例二案例二案例二2009年年12月，某家具公司将自产的一批课桌椅月，某家具公司将自产的一批课桌椅5000套捐赠套捐赠给给“希望工程希望工程”。课桌椅每套成本。课桌椅每套成本80元，市场价格元，市场价格100元。公司元。公司预计年利润总
20、额为预计年利润总额为400万元。该公司适用增值税税率万元。该公司适用增值税税率17%，所，所得税税率得税税率25%。捐赠时的账务处理捐赠时的账务处理:借：营业外支出借：营业外支出 485000 贷：库存商品贷：库存商品 400000 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）85000企业年终进行所得税汇算清缴时，要进行纳税调整。企业年终进行所得税汇算清缴时，要进行纳税调整。确认视同销售收入确认视同销售收入50万元，确认视同销售成本万元，确认视同销售成本40万元，应当调增本年万元，应当调增本年应纳税所得额应纳税所得额10万元。万元。公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额=400
21、12%=48（万元），捐赠额（万元），捐赠额50万元超出税万元超出税前扣除限额前扣除限额2万元，应当调增本年应纳税所得额。万元，应当调增本年应纳税所得额。（三）（三）（三）（三）分期收款销售的确认与计量分期收款销售的确认与计量分期收款销售的确认与计量分期收款销售的确认与计量差异确认：差异确认：准则：满足收入确认条件时一次确认收入，并按照未来收款额的准则：满足收入确认条件时一次确认收入，并按照未来收款额的折现值计量。折现值与合同协议金额的差额，确认为融资收益，折现值计量。折现值与合同协议金额的差额，确认为融资收益，在收款期内按实际利率法分期确认收益。在收款期内按实际利率法分期确认收益。税法：按照
22、合同约定的收款日确定收入，并按照从购货方已收或应收的税法：按照合同约定的收款日确定收入，并按照从购货方已收或应收的合同协议价款确定销售货物收入的金额。对于采用递延方式具有融资性合同协议价款确定销售货物收入的金额。对于采用递延方式具有融资性质的商品销售收入，不允许折现。质的商品销售收入，不允许折现。差异分析：差异分析：由于确认时间和计量基础不同，形成收入和融资收益的时间性差异由于确认时间和计量基础不同，形成收入和融资收益的时间性差异（最最终会计收益等于计税收益）终会计收益等于计税收益）。形成长期应收款的账面价值大于计税基础的暂时性差异。形成长期应收款的账面价值大于计税基础的暂时性差异。差异协调：
23、无法协调，保留差异。差异协调：无法协调，保留差异。准则向税法协调，影响会计计量的合理性；税法向准则协调，导准则向税法协调，影响会计计量的合理性；税法向准则协调，导致企业在无现金流入的情况下，用现金缴纳所得税。致企业在无现金流入的情况下，用现金缴纳所得税。案例三案例三案例三案例三某企业年初销售某大型机械设备，设备价款某企业年初销售某大型机械设备，设备价款96万元，分万元，分3年于每年于每年末等额收取年末等额收取32万元，折现值为万元，折现值为80万元，该设备成本万元，该设备成本69万元，万元，假定每年会计利润为假定每年会计利润为100万元。万元。由由80=32（P/A，i，3），解得实际利率），
24、解得实际利率i=9.70%摊销融资收益摊销融资收益=（长期应收款期初余额（长期应收款期初余额未确认融资收益期初余额）未确认融资收益期初余额）实际利率实际利率=（96万万16万）万）9.70%=77600（元）（元）年初确认收入并结转销售成本：年初确认收入并结转销售成本：借：长期应收款借：长期应收款 960000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 未实现融资收益未实现融资收益 160000借：营业成本借：营业成本 690000 贷：库存商品贷：库存商品 690000第一年末收取货款并摊销融资收益第一年末收取货款并摊销融资收益:借：银行存款借：银行存款 320000 贷：长期应收款贷
25、：长期应收款 320000案例三案例三案例三案例三借：未实现融资收益借：未实现融资收益 77600 贷：财务费用贷：财务费用 77600注：注：“未实现融资收益未实现融资收益”是是“长期应收款长期应收款”的备抵科目。的备抵科目。按照税法规定，该企业应当在货款回收期内每年确认收入按照税法规定，该企业应当在货款回收期内每年确认收入32万元，万元，每年结转销售成本每年结转销售成本23万元。万元。第一年纳税调整的金额第一年纳税调整的金额=（税收收入（税收收入会计收入）会计收入）（税收成本（税收成本会计成本）会计成本）未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（3280）（23 69）7.76=9.76
26、（万元）（万元）第一年应交所得税第一年应交所得税=（100000097600）25%=225600（元）（元）准则年初确认的应收货款准则年初确认的应收货款80万元，摊销未实现融资收益，使得万元，摊销未实现融资收益，使得“未实现融资收益未实现融资收益”科目余额调减科目余额调减7.76，第一年末，第一年末“长期应收款长期应收款”账面价值账面价值=8032+7.76=55.76（万元），计税基础为（万元），计税基础为0，应纳税暂时，应纳税暂时性差异为性差异为55.76万元，应当确认递延所得税负债为万元，应当确认递延所得税负债为55760025%=139400（元）（元）请自己做出递延所得税调整的会计
27、处理。请自己做出递延所得税调整的会计处理。（四）让渡资产使用权收入的确认与计量（四）让渡资产使用权收入的确认与计量（四）让渡资产使用权收入的确认与计量（四）让渡资产使用权收入的确认与计量差异确认：差异确认：准则：确认基础是权责发生制，确认标准应当满足两个条件：相准则：确认基础是权责发生制，确认标准应当满足两个条件：相关经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。关经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。对于分期收取利息的债权性投资收益，在合同约定的收息日确认。对于分期收取利息的债权性投资收益，在合同约定的收息日确认。对于债权到期一次收取的利息，在资产负债表日确认。对于债权到期一
28、次收取的利息，在资产负债表日确认。在计量上，按照实际利率法计算确定利息收入的金额。在计量上，按照实际利率法计算确定利息收入的金额。税法：确认基础是收付实现制，以合同或协议约定的收取日作为收税法：确认基础是收付实现制，以合同或协议约定的收取日作为收入的确认时间。入的确认时间。对于利息收入，不区分债权性投资收益是对于利息收入，不区分债权性投资收益是“分期收取分期收取”还是还是“到期一次收取到期一次收取”。对于租金收入，按照对于租金收入，按照国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知问题的通知（国税函（国税函201079号）规定。号）规定。（四
29、）让渡资产使用权收入的确认与计量（四）让渡资产使用权收入的确认与计量（四）让渡资产使用权收入的确认与计量（四）让渡资产使用权收入的确认与计量国税函国税函201079号文规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限号文规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可以对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年租人可以对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。度收入。差异分析：差异分析：对于对于“到期一次收取到期一次收取”的收入，由于确认时间不同，从而导致的收入，由于确
30、认时间不同，从而导致收入的时间性差异和资产（收入的时间性差异和资产（“应收利息应收利息”账面价值大于计税基账面价值大于计税基础）的应纳税暂时性差异，需要进行纳税调整和递延所得税调础）的应纳税暂时性差异，需要进行纳税调整和递延所得税调整。整。差异协调：差异协调：如果准则向税法协调，违背权责发生制原则。如果准则向税法协调，违背权责发生制原则。如果税法向准则协调，虽然可以减少调整工作，但是会导致企业提如果税法向准则协调，虽然可以减少调整工作，但是会导致企业提早交税，现金提早流出企业。早交税，现金提早流出企业。建议：税法向准则协调，统一权责发生制的确认标准。建议：税法向准则协调，统一权责发生制的确认标
31、准。（五）存货和固定资产盘盈的差异分析（五）存货和固定资产盘盈的差异分析（五）存货和固定资产盘盈的差异分析（五）存货和固定资产盘盈的差异分析差异确认：差异确认：准则：盘盈的存货不确认收入，按照重置成本冲减管理费用；准则：盘盈的存货不确认收入，按照重置成本冲减管理费用；盘盈的固定资产也不确认当期收入，作为以前年度会计差错盘盈的固定资产也不确认当期收入，作为以前年度会计差错处理，直接调增所有者权益（资本公积）。处理，直接调增所有者权益（资本公积）。税法：不区分资产类别，对所有盘盈的资产都视为营业外收益，确认为税法：不区分资产类别，对所有盘盈的资产都视为营业外收益，确认为当期计税收入。当期计税收入。
32、差异分析：差异分析：存货盘盈导致计税收入增加与会计费用减少，差异相抵。不需要存货盘盈导致计税收入增加与会计费用减少，差异相抵。不需要进行纳税调整。进行纳税调整。固定资产盘盈产生的差异属于收入的永久性差异，需要进行纳税固定资产盘盈产生的差异属于收入的永久性差异，需要进行纳税调整。调整。差异协调：差异协调：准则向税法协调，作为准则向税法协调，作为“营业外收入营业外收入”处理。会夸大营业利润，使处理。会夸大营业利润，使人误解企业的盈利能力。人误解企业的盈利能力。（六）不具有商业实质的非货币资产交换（六）不具有商业实质的非货币资产交换（六）不具有商业实质的非货币资产交换（六）不具有商业实质的非货币资产
33、交换差异确认：差异确认：准则：无论有无货币补价，不确认收入，不确认交换损益（防止因准则：无论有无货币补价，不确认收入，不确认交换损益（防止因交换资产作虚假收益）；以交换资产作虚假收益）；以换出资产账面价值换出资产账面价值加应支付的相关税费加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。作为换入资产的入账价值。税法：视同销售，确认收入（防止偷逃所得税）；以税法：视同销售，确认收入（防止偷逃所得税）；以换入资产公允价值换入资产公允价值和支付的相关税费，作为换入资产的计税基础。和支付的相关税费，作为换入资产的计税基础。差异分析：差异分析：就收益而言属于时间性差异，需要进行纳税调整。就收益而言属于时间性差异
34、，需要进行纳税调整。就换入资产而言属于暂时性差异，需要进行递延所得税调整。就换入资产而言属于暂时性差异，需要进行递延所得税调整。差异协调：无法协调，保留差异。差异协调：无法协调，保留差异。如果准则向税法协调，将会助长企业利用非货币性资产交换来如果准则向税法协调，将会助长企业利用非货币性资产交换来虚构利润。虚构利润。如果税法向准则协调，将会影响到国家税源的安全和完整。如果税法向准则协调，将会影响到国家税源的安全和完整。案例四案例四案例四案例四某企业换出某企业换出A资产的账面价值为资产的账面价值为100万元、公允价值为万元、公允价值为120万万元；换入元；换入B资产的公允价值为资产的公允价值为13
35、0万元，支付相关税费万元，支付相关税费20万元。假定该交换不具有商业实质。万元。假定该交换不具有商业实质。收入差异：收入差异：会计收入会计收入=0税收收入税收收入=130万元、收益万元、收益30万元：万元：A资产销售收入资产销售收入120万元，收益万元，收益20万元，万元，A资产交换资产交换B资产收益资产收益10（130120）万元。）万元。换入资产的暂时性差异：可抵扣暂时性差异换入资产的暂时性差异：可抵扣暂时性差异30万元。万元。换入资产的账面价值换入资产的账面价值=120（100+20）万元。）万元。换入资产的计税基础换入资产的计税基础=150（130+20）万元。）万元。为什么收益是时间
36、性差异？为什么收益是时间性差异？因为该资产最终的会计收益等于计税收益。假定该资产最终销售因为该资产最终的会计收益等于计税收益。假定该资产最终销售价格为价格为140万元，则会计收益万元，则会计收益=140120=20（万元），计税收益（万元），计税收益=（130 100）+（140 150）=20（万元）（万元）（七）具有商业实质的非货币资产交换（七）具有商业实质的非货币资产交换（七）具有商业实质的非货币资产交换（七）具有商业实质的非货币资产交换差异确认：差异确认：准则：按准则：按换出资产公允价值换出资产公允价值确认收入，确认交换损益；以确认收入，确认交换损益；以换出资产换出资产公允价值公允价值
37、加相关税费作为换入资产的入账价值。加相关税费作为换入资产的入账价值。税法：视同销售，确认收入；以税法：视同销售，确认收入；以换入资产公允价值换入资产公允价值和支付的相关税费，和支付的相关税费，作为换入资产的计税基础。作为换入资产的计税基础。差异分析：差异分析：形成交换收益的时间性差异，需要进行纳税调整。形成交换收益的时间性差异，需要进行纳税调整。形成换入资产的暂时性差异，需要进行递延所得税调整。形成换入资产的暂时性差异，需要进行递延所得税调整。差异协调：差异协调：如果按照准则和税法计量换入资产公允价值相差不大，建议企业如果按照准则和税法计量换入资产公允价值相差不大，建议企业在签订资产交换合同时
38、统一互换资产的公允价值，以减少后续年在签订资产交换合同时统一互换资产的公允价值，以减少后续年度暂时性差异的每年调整额。度暂时性差异的每年调整额。如果按照准则和税法计量换入资产公允价值相差很大，就需要保留该差异，如果按照准则和税法计量换入资产公允价值相差很大，就需要保留该差异，这会给递延所得税调整带来较大工作量。这会给递延所得税调整带来较大工作量。案例五案例五案例五案例五按照案例四的资料，按照案例四的资料，假定该交换具有商业实质。假定该交换具有商业实质。收入差异：收入差异：会计收入会计收入=120万元、收益万元、收益=120100=20（万元）（万元）税收收入税收收入=130万元、收益万元、收益
39、30万元：万元：A资产销售收入资产销售收入120万元，收益万元，收益20万元，万元，A资产交换资产交换B资产收益资产收益10（130120）万元。）万元。收益的时间性差异：收益的时间性差异：10万元。万元。换入资产的暂时性差异换入资产的暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异10万元。万元。换入资产的账面价值换入资产的账面价值=140（120+20）万元）万元换入资产的计税基础换入资产的计税基础=150（130+20）万元）万元最终转让时，时间性差异转回，暂时性差异消失：最终转让时，时间性差异转回，暂时性差异消失：会计收益：会计收益：0（140140）万元）万元税收收益：税收收益：-10（1
40、40 150）万元（）万元（时间性差异转回时间性差异转回）首次交换时纳税调整：先调增所得额首次交换时纳税调整：先调增所得额10万元，对换入资产折旧或摊销额差万元，对换入资产折旧或摊销额差异再调减所得额，直至时间性差异转回。异再调减所得额，直至时间性差异转回。年末，对换入资产的可抵扣暂时性差异进行递延所得税调整：确年末，对换入资产的可抵扣暂时性差异进行递延所得税调整：确认递延所得税资产认递延所得税资产2.5万元。万元。（八）技术转让所得的确认（八）技术转让所得的确认（八）技术转让所得的确认（八）技术转让所得的确认差异确认：差异确认：准则：技术转让收入与其账面价值的差额，计入税前利润。准则：技术转
41、让收入与其账面价值的差额，计入税前利润。税法：作为税收优惠政策，居民企业在一个纳税年度技术所有权转让税法：作为税收优惠政策，居民企业在一个纳税年度技术所有权转让所得未超过所得未超过500万元的部分不征收所得税，超过万元的部分不征收所得税，超过500万元的部分减半征万元的部分减半征收。收。差异分析：差异分析：该差异属于准则与税法的优惠政策口径不同，形成收入的永久性该差异属于准则与税法的优惠政策口径不同，形成收入的永久性差异，需要进行纳税调整。差异，需要进行纳税调整。差异协调：差异协调：保留差异，体现国家的税收优惠，以减轻企业纳税负担。保留差异，体现国家的税收优惠，以减轻企业纳税负担。注意：税法仅
42、对注意：税法仅对“转让净收益转让净收益”（收入（收入成本或研发费用）实施了减、成本或研发费用）实施了减、免税优惠政策；对自创且没有资本化的技术转让在计算转让所得时，免税优惠政策；对自创且没有资本化的技术转让在计算转让所得时，应当扣减前期已扣除的研发费用。应当扣减前期已扣除的研发费用。案例六案例六案例六案例六某公司为居民企业，某公司为居民企业，2008年对外转让两项技术的所有权。其中：年对外转让两项技术的所有权。其中：（1）转让）转让A技术取得转让收入技术取得转让收入800万元，技术转让时，该项无形资产的账面价万元，技术转让时，该项无形资产的账面价值为值为300万元。万元。（2）转让）转让B技术
43、取得转让收入技术取得转让收入900万元，技术转让时，该项无形资产的账面价值万元，技术转让时，该项无形资产的账面价值为为300万元。万元。（1）技术转让所得为）技术转让所得为500万元。万元。按照会计准则，应将转让按照会计准则，应将转让A技术的所得技术的所得500万元万元调增税前会计利润。调增税前会计利润。按照税收优惠政策，该转让所得按照税收优惠政策，该转让所得不缴纳所得税。不缴纳所得税。企业在纳税申报时应当调减所得额企业在纳税申报时应当调减所得额500万元。万元。（2）技术转让所得为）技术转让所得为600万元。万元。按照会计准则，应将转让按照会计准则，应将转让B技术的所得技术的所得600万元万
44、元调增税前会计利润。调增税前会计利润。按照税收优惠政策，对该转让所得只按照按照税收优惠政策，对该转让所得只按照（600500）50%=50（万元）（万元）计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。企业在纳税申报时应当调减所得额企业在纳税申报时应当调减所得额60050=550（万元）。（万元）。（九）股权转让所得的确认（九）股权转让所得的确认（九）股权转让所得的确认（九）股权转让所得的确认差异确认：差异确认：准则：采用权益法核算的长期股权投资，处置所获价款与账面价值的准则：采用权益法核算的长期股权投资，处置所获价款与账面价值的差额，确认为处置损益。因被投资单位除净损益以外所有者权益的其差额，确认为处置
45、损益。因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的项目，应当将原计入所有者权益的部分按他变动而计入所有者权益的项目，应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。相应比例转入当期损益。税法：按照税法：按照国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知（国税函（国税函201079号）规定，企业应当号）规定，企业应当在股权转让协议生效、且完成股权变更手续时确认股权转在股权转让协议生效、且完成股权变更手续时确认股权转让所得的实现。让所得的实现。股权转让所得股权转让所得=股权转让收入股权转让收入为为取得该股权所发生的
46、成本。但是，股取得该股权所发生的成本。但是，股权转让所得中不得扣除被投资单位未分配利润等股东留存收益中按该权转让所得中不得扣除被投资单位未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。项股权所可能分配的金额。差异分析：属于收益的永久性差异，无法协调，需要差异分析：属于收益的永久性差异，无法协调，需要进行纳税调整。进行纳税调整。案例七案例七案例七案例七甲企业拥有乙企业表决权资本的甲企业拥有乙企业表决权资本的30%，对乙企业有重大影，对乙企业有重大影响。响。2009年年12月月31日，甲企业出售乙企业全部股权获价款日，甲企业出售乙企业全部股权获价款2300万元。处置时，该长期股权投资的账面价
47、值万元。处置时，该长期股权投资的账面价值2000万万元，投资成本元，投资成本1500万元，损益调整万元，损益调整400万元，所有者权益万元，所有者权益其他变动其他变动300万元，计提长期股权投资减值准备万元，计提长期股权投资减值准备200万元。万元。处置长期股权投资时：处置长期股权投资时：借：银行存款借：银行存款 2300 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）1500 （损益调整）（损益调整）400 （其他变动）（其他变动）300 投资收益投资收益 300同时将原计入资本公积的金额转入投资收益：同时将原计入资本公
48、积的金额转入投资收益：案例七案例七案例七案例七借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 贷：投资收益贷：投资收益 300纳税调整：纳税调整：税法上确认的股权转让所得税法上确认的股权转让所得=23001500=800（万元）（万元）准则确认的准则确认的股权转让所得股权转让所得=300+300=600（万元）（万元）应当调增应纳税所得额应当调增应纳税所得额200万元。万元。总结：总结：税法中的收入、利得的内容比会计准则规定的更广泛，一税法中的收入、利得的内容比会计准则规定的更广泛，一切能够提高企业纳税能力的收入、利得，都应当作为计税切能够提高企业纳税能力的收入、利得，都应当作为计税
49、收入列入企业所得税纳税申报表。收入列入企业所得税纳税申报表。准则确认收入注重准则确认收入注重“实质实质”。例如，企业采用合同方式约定分。例如，企业采用合同方式约定分期收款，销售商品的收款日期和金额，从形式上看销售方持有期收款，销售商品的收款日期和金额，从形式上看销售方持有依法索取收入的凭据，但实质上在约定的收款日，经济利益未依法索取收入的凭据，但实质上在约定的收款日，经济利益未必能流入企业。税法确认收入注重必能流入企业。税法确认收入注重“形式形式”，如注重发票、索，如注重发票、索款凭据、合同、结算方式等。款凭据、合同、结算方式等。二、费用、损失确认与计量的差异分析二、费用、损失确认与计量的差异
50、分析（一）职工薪酬的范围与确认（一）职工薪酬的范围与确认（一）职工薪酬的范围与确认（一）职工薪酬的范围与确认差异确认：差异确认：准则：职工薪酬范围宽泛准则：职工薪酬范围宽泛给与职工所有形式的报酬，包括在职给与职工所有形式的报酬，包括在职期间的福利费与离职后的辞退福利，期间的福利费与离职后的辞退福利，无论是否支付，只要符合负无论是否支付，只要符合负债确认条件就予确认债确认条件就予确认。职工范畴宽泛。职工范畴宽泛包括未与企业订立劳动包括未与企业订立劳动合同或未被企业正式任命的非本单位人员。合同或未被企业正式任命的非本单位人员。税法：职工薪酬范围比较窄，不包括职工福利和辞退福利，确认的条税法：职工薪