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1、第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 应交税费应交税费第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬第四节第四节 其他流动负债其他流动负债目 录第十一章第十一章 流动负债流动负债负债的特征及分类负债的特征及分类应交增值税的核算应交增值税的核算应交消费税的核算应交消费税的核算应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法重、难点第十一章第十一章 流动负债流动负债一、负债的性质及特征一、负债的性质及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下
2、三个特征：负债主要具备以下三个特征：（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（2 2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业（3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节 负债概述二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认（一）负债的分类（一）负债的分类1.1.流动负债流动负债 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债。的、期限在一年以内（含一年）的负债。2.2.非流动负债非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债非流动负
3、债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付债券应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利应付利润（二）负债的确认条件（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2 2）未来流出的经
4、济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围第二节 应付职工薪酬职工订立正订立正式劳动式劳动合同合同提供与职提供与职工类似服工类似服务人员务人员正式任正式任命命一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围含义：含义：职工薪酬，是指企业为获得职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。包括：为在职职工和离职后为包括：为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子
5、女或还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。其他被赡养人所提供的福利等。二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬期初余额实际发放的职工薪酬数额已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额期末余额：应付而未付的职工薪酬明细科目设置明细科目设置工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算（一）应付职工薪酬确认的基本原则（一）应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或
6、劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬；无法确定受益对象；辞退福利当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬每期期末确认每期期末确认应付职工薪酬生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程研发支出资本化支出20082008年年6 6月，凌云股份有限责任公司当月应发工资月，凌云股份有限责任公司当月应发工资2000
7、2000万元万元，其中：生产部门直接生产人员工资，其中：生产部门直接生产人员工资10001000万元；生产部门万元；生产部门管理人员工资管理人员工资200200万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资360360万元；万元；公司专设产品销售机构人员工资公司专设产品销售机构人员工资100100万元；建造厂房人员工万元；建造厂房人员工资资220220万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资120120万元。万元。例117根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的1010、1212、2 2和和10.510.5计
8、提医疗保险费、养老保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据构和住房公积金管理机构。根据20072007年实际发生的职工年实际发生的职工福利费情况，公司预计福利费情况，公司预计20082008年应承担的职工福利费义务年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的金额为职工工资总额的2 2，职工福利的受益对象为上述，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的所有人员。公司分别按照职工工资总额的2 2和和1.51.5计计提工会经费和职工教育经费。提工会经费和职工教育
9、经费。例117应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额1000+10001000+1000(10%(10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%)1.5%)1400(1400(万元万元)应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额200200200200(10(1012122 210.510.52 22 21.51.5)280(280(万元万元)应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额360360360360(10(1012122 2l0.5l0.52 22 21.51.5)504(504(万元万元)应计入销售费用的职工薪酬
10、金额应计入销售费用的职工薪酬金额100100100100(10(1012122 2l0.5l0.52 22 21.51.5)140(140(万元万元)例117应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额220220220220(10(1012122 2+l0.5+l0.52 22 21.51.5)308(308(万元万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额120120120120(10(101212十十2 2l0.5l0.52 22 21.51.5)168(168(万元万元)例117借：生产成本借：生产成本 14 000 000 14 000
11、000 制造费用制造费用2 800 000 2 800 000 管理费用管理费用5 040 000 5 040 000 销售费用销售费用1 400 000 1 400 000 在建工程在建工程3 080 0003 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出1 680 000 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 000 20 000 000 职工福利职工福利 400 000 400 000 社会保险费社会保险费 4 800 000 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 000 2 100 000 工会经费工会经费 400 000
12、400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000 300 000例117某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额46 20046 200元元（已计提），实发工资（已计提），实发工资4620046200元。元。发放工资发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 4620046200 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 4620046200例118支付货币性职工薪酬支付货币性职工薪酬应付职工薪酬银行存款应交税费应交个人所得税其他应收款按照应付按照应付金额金额2 2.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1 1
13、）以自产产品作福利发放）以自产产品作福利发放主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用主营业务成本库存商品（2 2）外购商品作福利发放）外购商品作福利发放应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款例：凌云实业为一家生产彩电的企业，共有职工例：凌云实业为一家生产彩电的企业，共有职工200200名，名，20092009年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电和元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气作为春节的福利元的电暖气作为春节的福利发放给本公司的每一位员工。该型号
14、彩电的售价为每台发放给本公司的每一位员工。该型号彩电的售价为每台1500015000元，公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税元，公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税进项税额。进项税额。200200名职工中名职工中150150名为直接参加生产的职工，车名为直接参加生产的职工，车间管理人员间管理人员1010名，名，2020名为总部管理人员，名为总部管理人员，2020名销售机构人名销售机构人员。员。企业以自己生产的产品发放福利，视为销售企业以自己生产的产品发放福利，视为销售职工薪酬总共为职工薪酬总共为15000*200*1.17+1000*200*1.17=374400015000*20
15、0*1.17+1000*200*1.17=3744000生产成本为（生产成本为（150/200150/200）*3744000=28080003744000=2808000借：生产成本借：生产成本 28080002808000 制造费用制造费用 187200187200 管理费用管理费用 374400374400 销售费用销售费用 374400374400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 37440003744000将电视发放时，视同销售将电视发放时，视同销售借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 35100003510000 贷：主营业外收入贷：主
16、营业外收入 200*15000=3000000200*15000=3000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510000510000结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 10000*200=200000010000*200=2000000 贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000购买电暖气时，购买电暖气时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1000*200*1.17=2340001000*200*1.17=234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000234000（3 3）自有房屋无偿给职工使用）自有房屋
17、无偿给职工使用（4 4）租入房屋给职工无偿使用）租入房屋给职工无偿使用应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用累计折旧应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款 2008 2008年年5 5月，凌云股份有限责任公司购买了月，凌云股份有限责任公司购买了100100套全新的公寓拟以优套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有惠价格向职工出售，该公司共有100100名职工，其中名职工，其中8080名为直接生产人名为直接生产人员，员，2020名为公司总部管理人员。该公司拟向直接生产人员出售的住房名为公司总部管理人员。该公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为平均每套购买价为8080万元，向职工
18、出售的价格为每套万元，向职工出售的价格为每套5050万元；拟万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为向管理人员出售的住房平均每套购买价为150150万元，向职工出售万元，向职工出售的价格为每套的价格为每套100100万元。假定该万元。假定该100100名职工均在名职工均在20082008年度中陆续购年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务须在公司服务1010年。不考虑相关税费。年。不考虑相关税费。例119出售住房时出售住房时借：借：银行存款银行存款60 000 00060 000 000 长期待摊费用长
19、期待摊费用34 000 00034 000 000 贷：贷：固定资产固定资产 94 000 000 94 000 000每年每年摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用借：生产成本借：生产成本 2 400 0002 400 000 管理费用管理费用 1 000 0001 000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利 3 400 0003 400 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利 3 400 0003 400 000 贷：贷：长期待摊费用长期待摊费用 3 400 000 3 400 000例1193 3.辞退福利的会计核算辞退福利
20、的会计核算企业应当预计因辞退福利而产生的负债企业应当预计因辞退福利而产生的负债企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。费用。例：某企业例：某企业20072007年职工薪酬的有关资料如下：年职工薪酬的有关资料如下：（1 1）3 3月，应付工资总额月，应付工资总额1 724 0001 724 000元，工资费用分配汇总元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为表中列示的产品生产人员工资为1 080 0001 080 000元，车间管理元，车间管理人员工资为人员工资为280 000280 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员
21、工资为236 000236 000元，销售人员工资为元，销售人员工资为128 000128 000元。元。（2 2）3 3月，企业根据历史经验数据和实际情况，提取职工月，企业根据历史经验数据和实际情况，提取职工福利费福利费272 160272 160元，其中，应计入基本生产车间生产成本的元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为金额为179200179200元，应计入制造费用的金额为元，应计入制造费用的金额为3920039200元，应计元，应计入管理费用的金额为入管理费用的金额为5376053760元。元。（3 3）3 3月，根据国家规定的计提标准计算，企业应向社会月，根据国家规定的计提标准
22、计算，企业应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失保险经办机构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等共计业保险费等共计583200583200元，其中，应计入基本生产车间生元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为产成本的金额为384000384000元，应计入制造费用的金额为元，应计入制造费用的金额为8400084000元，应计入管理费用的金额为元，应计入管理费用的金额为115200115200元。元。（4 4）4 4月月3 3日，根据日，根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算上月应付职工结算上月应付职工工资总额工资总额 1 724 0001 724 000元
23、，代扣职工房租元，代扣职工房租120 000120 000元，代扣职工个人所元，代扣职工个人所得税共计得税共计16 00016 000元。元。（5 5）4 4月月4 4日，以现金支付职工张某生活困难补助日，以现金支付职工张某生活困难补助3 0003 000元。元。（6 6）4 4月月5 5日，以银行存款缴纳职工基本养老保险费、医疗日，以银行存款缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等保险费、失业保险费等583 200583 200元。元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。（1 1）借：生产成本）借：生产成本 10800001080000 制
24、造费用制造费用 280000280000 管理费用管理费用 236000236000 销售费用销售费用 128000128000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 17240001724000（2 2）借：生产成本）借：生产成本 179200179200 制造费用制造费用 3920039200 管理费用管理费用 5376053760 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 272160272160（3 3）借：生产成本）借：生产成本 384000384000 制造费用制造费用 8400084000 管理费用管理费用 115200115200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪
25、酬职工福利费职工福利费 583200583200（4 4）代扣）代扣 代垫代垫 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 17240001724000 其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 15980001598000 其他应付款其他应付款代扣职工房租代扣职工房租 120000120000 代扣个人所得税代扣个人所得税 1600016000 （5 5）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬职工福利职工福利 30003000 贷：库存现金贷：库存现金 30003000（6 6）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬社会福利费社会福利费 58320058
26、3200 贷：银行存款贷：银行存款 583200 583200 第三节 应交税费核算内容“应交税费应交税费”科目核算企业按照税法的科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一前形成企业的现时义务，确认为一项负债。项负债。一、应交增值税一、应交增值税（一）增值税抵扣凭证（一）增值税抵扣凭证（1）增值税专用发票：17%，11%（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证：13%增值税专用发票增值税专用发票开票日期开票日期 2001 2001 年年1212月月5
27、 5日日 发票号码发票号码045869045869付款单位付款单位名称名称天津市宏大工厂天津市宏大工厂纳税人登记号纳税人登记号120148796542103120148796542103地址地址天津市长春路天津市长春路103103号号电电 话话022-25789654022-25789654商品及劳务名称商品及劳务名称计量单位计量单位数量数量单价单价 金额金额税率税率税额税额2929寸彩电寸彩电台台8008002950 23600002950 236000017%17%401200401200合计合计8008002950 23600002950 236000017%17%40120040120
28、0价税合计（大写）价税合计（大写）贰佰柒拾陆万壹仟贰佰元整贰佰柒拾陆万壹仟贰佰元整收款单位收款单位名称名称长虹电视机厂长虹电视机厂纳税人登记号纳税人登记号 地址地址 电电 话话 收款人：收款人：开票单位（未盖章无效）开票单位（未盖章无效）（三）一般纳税人应交增值税的一般会计处理（三）一般纳税人应交增值税的一般会计处理1 1、购入材料时、购入材料时借：原材料借：原材料/在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款2 2、销售商品时、销售商品时借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增
29、值税（销项税额）3 3、交纳增值税和期末结转、交纳增值税和期末结转 本期应交增值税本期应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额交纳本期增值税交纳本期增值税 借：应交税费借：应交税费应交应交增值税增值税贷：银行存款贷：银行存款 期末，本期应交未交或多交的增值税结转到期末，本期应交未交或多交的增值税结转到“应交税费应交税费-未未交增值税交增值税”期末结转应交未交的增值税期末结转应交未交的增值税借：应交税费借：应交税费应应交增值税交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未未交增值税交增值税期末结转多交增值税期末结转多交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增
30、值税应交增值税期末，应交税费期末，应交税费未交增值税未交增值税 科目余额在贷方，表示科目余额在贷方，表示企业应交而未交的增值税，科目余额在借方，表示企业企业应交而未交的增值税，科目余额在借方，表示企业本月多交的增值税本月多交的增值税交纳上期增值税交纳上期增值税 借：应交税费借：应交税费未交未交增值税增值税 贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费未交增值税未交增值税上交增值税的处理上交增值税的处理（往期）（往期）借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款应交但未交增值税应交但未交增值税的处理的处理借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：应交税费贷：应交税费
31、未交增值税未交增值税多交增值税的处理多交增值税的处理借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税例：例：20122012年年7 7月月1515日，甲公司销售给乙公司一批产品，合同日，甲公司销售给乙公司一批产品，合同价款为价款为8000080000元。甲公司生产该批产品的成本为元。甲公司生产该批产品的成本为6500065000元。元。产品已经发出，货款尚未收到。产品已经发出，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
32、1360013600借：主营业务成本借：主营业务成本 6500065000 贷：库存商品贷：库存商品 6500065000例：例：20122012年年5 5月月1010日，甲公司从乙公司股买一批原材料，价日，甲公司从乙公司股买一批原材料，价款为款为8000080000元，另外甲公司应负担的运输费为元，另外甲公司应负担的运输费为20002000元，货款元，货款尚未支付。尚未支付。借：原材料借：原材料 80000+2000=8200080000+2000=82000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600+2000*11%13600+2000*11%贷：应付账款贷：
33、应付账款 95820 95820 （四）一般纳税人应交增值税的特殊处理（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理2 2、视同销售、视同销售 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工
34、的物资用于在建工程（不动产）将自产的、委托加工的物资用于在建工程（不动产）（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理3 3、不予抵扣、不予抵扣 将将购买的物资购买的物资或接受的劳务用于在建工程（不动产）或接受的劳务用于在建工程（不动产）将将购买的物资购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费或接受的劳务用于集体福利或个人消费将将购买的物资购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目或接受的劳务用于其他非应税项目因管理不善造成存货毁损所对应的进项税额因管理不善造成存货毁损所对应的进项税额购进固定资产（不动产）购进固定资产（不动产）A公司将购入的原材料（买价公司将购入的
35、原材料（买价100万元，进项税额万元，进项税额17万元）万元）用于办公楼建设用于办公楼建设。例114 购买：购买：借：原材料借：原材料 100 10000000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 1700000000贷：银行存款贷：银行存款 117 11700000000 领用：领用：借：在建工程借：在建工程 117 11700000000贷：原材料贷：原材料 100 10000000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17 1700000000因管理不善造成原材料（因管理不善造成原材料（买买价价100100万元，万元
36、，进项进项税税额额1717万万元）元）毁毁损损。例115 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 117 1170000000000贷：原材料贷：原材料 100 1000000000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17 1700000000因自然灾害造成原材料（买价因自然灾害造成原材料（买价100100万元，进项税额万元，进项税额1717万万元）毁损。元）毁损。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10000001000000贷：原材料贷：原材料 1000000010000000例
37、：甲公司本月购进的一批原材料因管理不善发生霉烂，例：甲公司本月购进的一批原材料因管理不善发生霉烂，损失金额为损失金额为3000030000元，其进项税额为元，其进项税额为51005100元。甲公司查明原元。甲公司查明原因并经过批准，应有责任人赔偿因并经过批准，应有责任人赔偿2500025000元，其余部分为净损元，其余部分为净损失失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3510035100 贷：原材料贷：原材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51005100借：其他应收款借：其他应收款 2500025000 营业外支出营业外支出 10
38、10010100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3510035100例：甲公司为商品流通企业。例：甲公司为商品流通企业。20122012年年3 3月月1 1日，甲公司日，甲公司“应应交税费交税费未交增值税未交增值税”科目的贷方余额为科目的贷方余额为2550025500元。本月发元。本月发生如下与增值税有关的经济业务：生如下与增值税有关的经济业务：（1 1）3 3月月5 5日，缴纳上个月的增值税。日，缴纳上个月的增值税。（2 2）3 3月月7 7日，从乙公司购买日，从乙公司购买50005000件件A A商品，货款为商品，货款为500 000500 000元，增值税为元，增值税为85000
39、85000元。甲公司开出一张承兑商业汇票，到元。甲公司开出一张承兑商业汇票，到期日为期日为4 4月月7 7日。日。（3 3）3 3月月1010日，将日，将200200件本月购买的件本月购买的A A商品，作为福利发放商品，作为福利发放给员工。给员工。（4 4）3 3月月1616日，销售一批日，销售一批B B商品，售价商品，售价800000800000元，该批商品元，该批商品的成本为的成本为600000600000元。商品已经发出，货款尚未收到。元。商品已经发出，货款尚未收到。（5 5）3 3月月2525日，将本月购进的日，将本月购进的A A商品中的商品中的300300件，无偿赠送件，无偿赠送给当
40、地的一所希望小学。该商品的售价为每件给当地的一所希望小学。该商品的售价为每件150150元。元。（6 6）3 3月月2828日，委托丙公司加工一批日，委托丙公司加工一批C C商品，加工费为商品，加工费为1000010000元。甲公司已经开出转账支票。元。甲公司已经开出转账支票。（7 7）3 3月月3131日，计算应交增值税。日，计算应交增值税。（1 1）3 3月月5 5日，缴纳上个月的增值税。日，缴纳上个月的增值税。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2550025500 贷：银行存款贷：银行存款 2550025500（2 2）3 3月月7 7日，从乙公司购买日，从乙公司购买5000
41、5000件件A A商品，货款为商品，货款为500 000500 000元，增值税为元，增值税为8500085000元。甲公司开出一张承兑商业汇票，到元。甲公司开出一张承兑商业汇票，到期日为期日为4 4月月7 7日。日。借：库存商品借：库存商品A A商品商品 500000500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500085000 贷：应付票据贷：应付票据 585000585000（3 3）3 3月月1010日，将日，将200200件本月购买的件本月购买的A A商品，作为福利发放商品，作为福利发放给员工。给员工。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利
42、费 23400 23400 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34003400（4 4）3 3月月1616日，销售一批日，销售一批B B商品，售价商品，售价800000800000元，该批商品元，该批商品的成本为的成本为600000600000元。商品已经发出，货款尚未收到。元。商品已经发出，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 936000 936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600013600
43、0借：主营业务成本借：主营业务成本 600000600000 贷：库存商品贷：库存商品B B商品商品 600000600000（5 5）3 3月月2525日，将本月购进的日，将本月购进的A A商品中的商品中的300300件，无偿赠送件，无偿赠送给当地的一所希望小学。该商品的售价为每件给当地的一所希望小学。该商品的售价为每件150150元。元。借：营业外支出借：营业外支出 3765037650 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）150*300*17%=7650150*300*17%=7650（6 6）3 3月
44、月2828日，委托丙公司加工一批日，委托丙公司加工一批C C商品，加工费为商品，加工费为1000010000元。甲公司已经开出转账支票。元。甲公司已经开出转账支票。借：委托加工物资借：委托加工物资 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700本月销项税额本月销项税额=136000+7650=143650=136000+7650=143650本月的进项税额本月的进项税额=85000+1700=86700=85000+1700=86700进项税额转出进项税额转出 34003400本月应交增值税本月
45、应交增值税=143650+3400-86700=60350=143650+3400-86700=60350借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 6035060350 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 6035060350（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理1 1、购入免税农产品、购入免税农产品借：材料采购借：材料采购/原材料（收购免税农产品的按收购凭证原材料（收购免税农产品的按收购凭证的的87%87%入账）入账）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（收购免应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的税农产品的按收购凭证的13%1
46、3%扣税）扣税）贷：银行存款贷：银行存款 凌云股份有限凌云股份有限责责任公司收任公司收购农业产购农业产品，品，实际实际支付价款支付价款为为500 000500 000元，收元，收购购的的农业产农业产品已品已验验收入收入库库。进项进项税税额额=500 00013%=65 000(=500 00013%=65 000(元元)借：原材料借：原材料 435 000 435 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)65 000)65 000 贷贷：银银行存款行存款 500 000 500 000例112小规模纳税人应交增值税的会计处理小规模纳税人应交增值税的会计处理设置设置“应交
47、税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。不含税的销售价格含税的销售价格不含税的销售价格含税的销售价格（1 1征收率）征收率）应交增值税不含税的销售价格应交增值税不含税的销售价格征收率征收率例：甲企业为小规模纳税人。例：甲企业为小规模纳税人。20122012年年7 7月，甲企业购买一批月，甲企业购买一批材料，收到的增值税专业发票上注明的材料价款为材料，收到的增值税专业发票上注明的材料价款为100000100000元，增值税为元，增值税为1700017000元，另外负担运杂费元，另外负担运杂费30003000元。全部价款元。全部价款已经用支票支付。材料已收到并已验收入库。已经用支票支付。材料
48、已收到并已验收入库。甲企业共支付甲企业共支付100000+17000+3000=120000100000+17000+3000=120000借：原材料借：原材料 120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000例：甲企业为小规模纳税人。例：甲企业为小规模纳税人。20122012年年7 7月，甲企业销售一批月，甲企业销售一批产品，开出的普通发票上注明的价款为产品，开出的普通发票上注明的价款为3090030900元。货款尚未元。货款尚未收到。该批产品的成本为收到。该批产品的成本为2600026000元。适用的增值税率为元。适用的增值税率为3%3%。3090030900为
49、含税销售额，不含税销售额为含税销售额，不含税销售额=30900/=30900/（1+3%1+3%）=30000=30000借：应收账款借：应收账款 3090030900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 900900二、应交消费税二、应交消费税 烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等
50、不含增值税的销售额二、应交消费税二、应交消费税（一）销售应税消费品（一）销售应税消费品对外销售对外销售定期向税务部门缴纳消费税定期向税务部门缴纳消费税营业税金及附加应交税费应交消费税银行存款应交税费应交消费税例：甲公司为增值税一般纳税人。例：甲公司为增值税一般纳税人。20122012年年4 4月，甲公司销售月，甲公司销售一批一批A A产品，售价为产品，售价为300000300000元。该批产品为应税消费品，适元。该批产品为应税消费品，适用的消费税税率为用的消费税税率为10%10%。该批产品的生产成本为。该批产品的生产成本为200000200000元。元。该产品已经发出，款项尚未收到。该产品已经