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1、1 9.1 9.1 非流动负债概述非流动负债概述 9.2 9.2 长期借款长期借款 9.3 9.3 应付债券应付债券 9.5 9.5 长期应付款长期应付款 9.7 9.7 借款费用资本化借款费用资本化2 一、应付融资租赁款概述一、应付融资租赁款概述 二、长期应付款及相关概念二、长期应付款及相关概念 三、应付融资租赁款会计处理举例、应付融资租赁款会计处理举例 四、四、租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理3 （一）分类：经营租赁和融资租赁两类。（一）分类：经营租赁和融资租赁两类。 （二）概念：企业采用融资租赁方式租（二）概念：企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。入固定资产而
2、形成的非流动负债。 （三）规定：（三）规定：我国我国企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁，融资租入的固定资产，按融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁开始日资产的公允价值资产的公允价值与与最低租赁付款额最低租赁付款额的现值的现值中中较低者较低者作为入账价值，按最低作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为的差额作为未确认融资费用未确认融资费用。（。（ ？）？）4 （一）概念：（一）概念： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付券以外的其他各种长期应付款项，包
3、括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等（如的延期付款购买资产发生的应付款项等（如补偿贸易的方式）。补偿贸易的方式）。 （二）其他相关的几个概念（二）其他相关的几个概念二、长期应付款及相关概念二、长期应付款及相关概念5 1、初始直接费用：承租人在租赁谈判和签初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值（经营始直接费用，应当计入租入资产价值（经营租赁
4、不计入）。租赁不计入）。 2、资产余值：是指在租赁开始日估计的租、资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按有无担保分担保余值和无担保余值。按有无担保分担保余值和无担保余值。（二）其他相关的几个概念（二）其他相关的几个概念6 （1）担保余值：就承租人而言，是指由承租人）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。或与其有关的第三方担保的资产余值。（有关第三方是指母公司、子公司、联营公司、（有关第三方是指母公司、子公司、联营公司、主要原料供应方、主要产品承销商、租赁资产主要原料供应方、主要产品承销商、
5、租赁资产出售方等）一般没有优惠购买权时会有担保余出售方等）一般没有优惠购买权时会有担保余值。值。 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。产余值。 （第三方是指中介担保人、担保公司、财产保（第三方是指中介担保人、担保公司、财产保险公司）险公司） （2）未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出）未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。租人而言的担保余值以后的资产余值。7承租人担保40万元未担保余值10万元资产余值100万元与承租人有关的第三方担
6、保30万元与出租人和承租人无关的第三方担保20万元8 3、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。人员培训费、维修费、保险费等。 如：如： 2011年融资租入固定资产，年融资租入固定资产， 2015年年12月月31日，日，A公司以银行存款支付该机床公司以银行存款支付该机床的维护费的维护费2800元。元。 4、或有租金：是指金额不固定、以时间长、或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）
7、为依据计算的租金。物价指数等）为依据计算的租金。 如：如： 2011年融资租入固定资产，合同规定年融资租入固定资产，合同规定2015年和年和2016年，年，A公司每年按该机床所公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的生产产品的年销售收入的1%向向B公司支付公司支付经营分享收入。经营分享收入。9 5、最低租赁付款额、最低租赁付款额:是指在租赁期内，承租是指在租赁期内，承租人应支付租金或可能被要求支付的各种款项人应支付租金或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与或有租金或履约成本），加上由承租人或与
8、其有关的第三方担保的资产余值。其有关的第三方担保的资产余值。 = 各期支付的租金（一般是等值的）各期支付的租金（一般是等值的） + 租租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值、承租人担保余值资产余值、承租人担保余值 或：最低租赁付款额或：最低租赁付款额 = 各期支付的租金各期支付的租金 + 行使优惠购买选择权而支付的款项行使优惠购买选择权而支付的款项 10 （练习）（练习） 【单选题单选题】甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100万元，万元，最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为
9、93万元，甲企万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为生手续费、律师费等合计为2万元。甲企万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。）万元。 A93 B95 C100 D102 【答案】B 【解析解析】 融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值93+295（万元）（万元）11 （练习）（练习） 甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，租赁合同主要内容租赁合同主要内容：（：（1）该设备租赁期）该设备租赁期为为5年，每年支付租金年，每年支付租金5
10、万元；（万元；（2）或）或有租金有租金4万元；（万元；（3）履约成本）履约成本3万元；万元；（4）甲企业担保）甲企业担保0.5万元；（万元；（5）甲企业）甲企业的母公司担保的母公司担保1.5万元；（万元；（6）担保公司）担保公司担保的资产余值担保的资产余值1万元。甲企业该设备的万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（最低租赁付款额为（ ）。）。A 25万元万元 B27万元万元 C32万元万元 D34万元万元 （55+0.5+1.5=27）选）选B12 6、最低租赁付款额现值、最低租赁付款额现值=租金租金年年金现值系数金现值系数+担保余值担保余值复利现值复利现值系数系数13 企业（企业（承租人承租
11、人）对融资租赁租赁期开始日的）对融资租赁租赁期开始日的会计处理会计处理 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日始日租赁资产公允价值租赁资产公允价值与与最低租赁付款额现最低租赁付款额现值值两者中较两者中较低低者加上初始直接费用作为租入者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，期应付款的入账价值，长期应付款长期应付款与租赁资与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低低者的者的差额差额作为作为未确认融资费用未确认融资费用。（三）规定（三
12、）规定14（四）账户设置 1、“固定资产固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产” 2、“银行存款银行存款” （初始直接费用）（初始直接费用） 3、“长期应付款长期应付款” （租金之和）（租金之和） 4、“未确认的融资费用未确认的融资费用” （差额）（差额） 5、“财务费用财务费用” （租期分摊）（租期分摊） 6、“固定资产固定资产生产经营用的固定资产生产经营用的固定资产”15租赁期开始日会计分录为租赁期开始日会计分录为 借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程） （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者值两者中的较低者+初始直接费用
13、）初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款银行存款（初始直接费用）（初始直接费用）16 例例9-19 某企业以融资租赁方式租入一台设某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102 000元，租赁合同规定的利率为元，租赁合同规定的利率为10%，分分5年付款，每年末支付年付款，每年末支付26 380元，该设备元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该权归承租方。假定未
14、发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。租赁项目的初始直接费用。171 1、租赁开始日、租赁开始日设备的公允价值设备的公允价值=102 000（元）（元）设备租赁付款额设备租赁付款额=26 3805=131 900（元）（元）最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=26 380（P/A，10%，5）=26 3803.79079=100 000（元）（元）102 000（元）（元） 因此，应该以最低付款额的现值作为融资因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。租入固定资产的入账价值。 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用未
15、确认融资费用 31 900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 131 900182、未确认融资费用实际利率法的分摊表如下：、未确认融资费用实际利率法的分摊表如下：19未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：认当期的融资费用。会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销额每期未确认融资费用摊销额= 期初应付本金期初应付本金余额余额实际利
16、率实际利率=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率20（1 1）第一年）第一年支付租赁款时支付租赁款时借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380分摊未确认的融资费用时分摊未确认的融资费用时借：财务费用借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10 000（2 2）第二年）第二年支付租赁款时支付租赁款时借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380分摊未确认的融资费用时分
17、摊未确认的融资费用时 借：财务费用借：财务费用 8 362 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 8 36221 （3 3）第三年）第三年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 6 560 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 6 560 （4 4）第四年）第四年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 4 578 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4 57822 （5 5）第五年）第五年 借：
18、长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 2 400 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2 40023 1、返还租赁资产、返还租赁资产 （1）如果存在承租人担保余值）如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值）借：长期应付款（担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （2）如果不存在承租人担保余值）如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产四、租赁期届满时的会计处理242、优惠续租租赁资产、优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同
19、该如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。计处理同上述返还租赁资产的会计处理。3、留购租赁资产、留购租赁资产 借：长期应付款（购买价款）借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产等生产用固定资产等 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产25 一、借款费用资
20、本化的基本概念一、借款费用资本化的基本概念 二、借款费用资本化的应用举例二、借款费用资本化的应用举例261 1、借款费用的概念与内容、借款费用的概念与内容 是指企业因借款而发生的利息及其他是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本（折价或溢价的摊销和辅助相关成本（折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额）。差额）。27【单选题单选题】下列项目中，不属于借款费用的是下列项目中，不属于借款费用的是( )。 A外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失 B借款过程中发生的承诺费借款过程中发生的承诺费 C发行公司债券发生的折价发行公司债券发生的折价 D
21、发行公司债券溢价的摊销发行公司债券溢价的摊销练习：练习：28 【答案答案】C 【解析解析】发行公司债券发生的折价或发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。价的摊销属于借款费用。292 2、借款费用主要解决资本化还是费用借款费用主要解决资本化还是费用化的问题化的问题 借款费用的两种处理方法：资本化和借款费用的两种处理方法：资本化和费用化。费用化。30 资本化资本化：将借款费用计入相关资产成：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的本，纳入当年的资产负债表。资产负债表。 费用化费用化：将借款费用计入当期损益，：将借款费用计入当期损
22、益，纳入当年的纳入当年的利润表利润表。31 3、借款费用资本化资产的范围：符合、借款费用资本化资产的范围：符合资本化条件的资产，是指需要经过相资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、投资到预定可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。性房地产、存货等资产。32 【多选题多选题】下列项目中，属于借款费用应予下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（资本化的资产范围的有（ ）。）。 A经过相当长时间的购建达到预定可使用经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产状态的投资性房地产 B需要经过相
23、当长时间的生产活动才能达需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货到销售状态的存货 C经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备 D经过经过2年的建造可达到预定可使用状态的年的建造可达到预定可使用状态的生产设备生产设备练习：练习：33 【答案答案】ABD 【解析解析】符合资本化条件的资产，是指需要符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购
24、建。入的生产设备不属于固定资产的购建。 344 4、可予资本化的借款范围、可予资本化的借款范围 可予资本化的借款包括专门借款，可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。也包括一般借款。35 必须必须同时同时符合以下三个条件符合以下三个条件5、借款费用开始资本化的时间借款费用开始资本化的时间（1）资产支出已经发生）资产支出已经发生 支付现金支付现金如支付工程进度款如支付工程进度款（2）借款费用已经发生）借款费用已经发生对借款可以计息对借款可以计息（3）为使）为使资产达到预定使用状态或销售状态所必要的资产达到预定使用状态或销售状态所必要的购购建活动建活动即资产主体建造工作即资产主体建造工作已经
25、开始已经开始 / 已开工已开工36以下情况均不得资本化以下情况均不得资本化 专门借款费用已发生，实体建造工作已开专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息始，但所需物资都是赊购且不带息 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位但专门借款资金尚未到位 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始计息，但尚未动工兴建已开始计息，但尚未动工兴建注：注：每题中的红色序号（如每题中的红色序号（如 ）为缺少的条件）为缺少的条件37【单选题单选题】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于201
26、0年年1月月4日作日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向日向银行专门借款银行专门借款5 000万元，年利率为万元，年利率为6，款项于当，款项于当日划入甲公司银行存款账户。日划入甲公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式日，厂房正式动工兴建。动工兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂房用水泥日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3月月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司份没有发生其他与
27、厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A3月月5日日 B3月月15日日 C3月月16日日 D3月月31日日练习：练习：38 【答案】C 【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。396 6、借
28、款费用资本化金额的计算、借款费用资本化金额的计算 我国会计准则区分专门借款和一般借款两我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确定资本化金额。种情况确定资本化金额。（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。而借入的专门借款。40 【提示提示】专门借款利息资本化金额不与资专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。的期间。 会计准则规定，将专门借款当期实际发生会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全
29、部计入符合资本化条件的本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。资产成本，不计算借款资本化率。41（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。而占用的一般借款。42在这种情况下，企业应当根据累计资产支出在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下面规定确定。按下面规定确定。1）如果为购建或者生产符合资本化条件的
30、资）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款，则资本化率为该产只占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。项借款的利率。2）如果为购建或者生产符合资本化条件的资）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为产占用一笔以上一般借款，则资本化率为 这些借款的加权平均利率。这些借款的加权平均利率。43447 7、利息调整借差和贷差的摊销方法利息调整借差和贷差的摊销方法 利息调整的借差和贷差，应当按照实际利利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的利息调整率法确定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，调整每期利息。借差和贷差，调整
31、每期利息。 8 8、借款发生的辅助费用的处理、借款发生的辅助费用的处理 辅助费用，是指在借款过程中发生的手续辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分专门借款和一般借款进行处准则规定区分专门借款和一般借款进行处理：理：45（1）专门借款发生的辅助费用）专门借款发生的辅助费用，在所购建或，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态可使用或者可销售状态之前之前发生的，应当发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本
32、化条件资产的成本，在所购建或符合资本化条件资产的成本，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态可使用或者可销售状态之后之后发生的，应当发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。当期损益。（2）一般借款发生的辅助费用）一般借款发生的辅助费用，应在发生时，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。根据其发生额确认为费用，计入当期损益。469 9、暂停资本化、暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超程中
33、发生非正常中断，且中断时间连续超过过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。中断期间的借款费用计入当期损益。471、予以资本化范围、予以资本化范围 资产限定资产限定固定资产、存货、投资性房地产等固定资产、存货、投资性房地产等 借款限定借款限定包括专门借款和一般借款包括专门借款和一般借款2、资本化期间的确定、资本化期间的确定开始资本化开始资本化 暂暂 停停 停止停止同时符合同时符合三个条件三个条件非正常停工非正常停工3个月个月达到达到预定预定使用状态使用状态费用化资本化费用化481010、停止资本化的一般情况、停止资本化的一般情况 购
34、建或者生产符合资本化条件的资产达到购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。应当停止资本化。49 具体可从以下几个条件进行判断。具体可从以下几个条件进行判断。（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。符或者基本相符。
35、（3）继续发生在所购建或者生产的符合资本）继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。不再发生。501 11 1、资产分别购建、分别完工情况下、资产分别购建、分别完工情况下的停止资本化问题的停止资本化问题（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者对外销售，且为该部分资产达程中可供使用或者对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生到预定可使用或可销售状态所必要
36、的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。产相关的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产应当在该资产整体完工整体完工时才停止借款费用的资本时才停止借款费用的资本化。化。51 【多选题多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（止的表述中，正确的有（ ） A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连
37、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化个月，应当暂停借款费用资本化 B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化个月，应当停止借款费用资本化 C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽
38、已达到在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化需待整体完工后停止借款费用资本化52 【答案答案】CD 【解析解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A、B不正确；购建或者生产的符合资本化条件的资不正确；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续产
39、的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确；购建或者生产的资产的各部分分别完工，正确；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资的，应当在该资产
40、整体完工时停止借款费用的资本化，选项本化，选项D正确。正确。 53 例例9-24 北方公司委托华伟公司于北方公司委托华伟公司于204年年6月月1日日开始建造一座厂房，每月开始建造一座厂房，每月1日向施工方华伟日向施工方华伟公司支付进度款。公司支付进度款。205年该厂房支出的年年该厂房支出的年初余额及上半年各月发生额如表初余额及上半年各月发生额如表9-6所示。所示。5455 该公司为建造该厂房专门借入两笔借款：该公司为建造该厂房专门借入两笔借款：（1）204年年4月月10日与银行签订贷款协议，日与银行签订贷款协议，借入一笔借入一笔3年期借款年期借款2 200万元，年利率万元，年利率6%，贷款已经
41、到账。贷款已经到账。（2）205年年1月月1日发行日发行5年期公司债券，年期公司债券，债券面值债券面值2 500万元，发行价格为万元，发行价格为2 568万万元，票面年利率元，票面年利率8%。债券利息按年支付，。债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易到期还本。假设债券发行过程中发生交易费用费用20万元，用银行存款支付。万元，用银行存款支付。 因资金周转问题，在资金不足时，工程使用因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为了一般借款，一般借款年利率为3%。56厂房的实体建造于厂房的实体建造于205年年6月月30日完成并投日完成并投入使用。公司当期没有其他处
42、于购建过程入使用。公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。每的借款费用金额，并对外提供半年报。每月按月按30天计。利息调整借差按实际利率摊天计。利息调整借差按实际利率摊销（为简化处理，每年按实际利率法计算销（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。 该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。公司时性投资。公司205年第一季度和第二季年第一季度和第二季度专门借款的暂时性投资收益分别为度专门借款的暂
43、时性投资收益分别为28.8万元和万元和0.36万元。万元。57分析：我国会计制度规定，借款费用开始资分析：我国会计制度规定，借款费用开始资本化必须同时满足下列条件：资产支出已本化必须同时满足下列条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；必要的购建经发生；借款费用已经发生；必要的购建或者生产活动已经开始。根据这一规定，或者生产活动已经开始。根据这一规定，204年年4月月10日至日至5月月31日期间的借款利日期间的借款利息应为不满足资本化的条件，所以不能资息应为不满足资本化的条件，所以不能资本化处理，只能计入当期损益。另外，本化处理，只能计入当期损益。另外，204年年7月月1日至日至12月月31日
44、的处理忽略，日的处理忽略，着重分析着重分析205年的情况。年的情况。581、205年第一季度应予资本化的借款费用计算及年第一季度应予资本化的借款费用计算及其账务处理其账务处理（1）第一季度专门借款的利息费用）第一季度专门借款的利息费用 = 2 2006%3/12= 33（万元）（万元）（2）每年专门债券的利息费用）每年专门债券的利息费用= 2 5008%= 200（万元）（万元）设设i为实际利率，则为实际利率，则200（P/A,i，5）+2 500（P/F,i,5） = 2 568-20= 2 548 用插值法计算的用插值法计算的 i= 7.53% 利息调整贷差的摊销见下表。利息调整贷差的摊销
45、见下表。205年，债券利息年，债券利息可以资本化的余额为可以资本化的余额为192万元万元(2 5487.53%），），平均每季度资本化的金额为平均每季度资本化的金额为48万元，每季度摊销万元，每季度摊销金额为金额为2万元（万元（8/4）。）。5960（3）已知第一季度专门借款的暂时性投资收益为）已知第一季度专门借款的暂时性投资收益为28.8万元。万元。（4）第一季度的实际利息费用）第一季度的实际利息费用=33+48=81（万元）（万元）当期符合资本化条件的借款利息当期符合资本化条件的借款利息 =33+48-28.8=52.2（万元）（万元） 8152.2，因此，因此52.2万元利息费用全部资本
46、化。万元利息费用全部资本化。（5）第一季度末账务处理。）第一季度末账务处理。 借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 522 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 20 000 投资收益投资收益 288 000 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 330 000 应付利息应付利息 500 000612、205年第二季度应予资本化的借款费用年第二季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理的计算及其账务处理（1）第二季度专门借款的利息费用）第二季度专门借款的利息费用 =2 2006%3/12 = 33（万元）（万元） （2）第二季度专门债券的利息费用为）第二季度专门债券的利息费用为48万万元元
47、（3）已知第二季度专门借款暂时性投资收益）已知第二季度专门借款暂时性投资收益为为3 600元。元。62（4）205年年5月月1日，北方公司的专门借款日，北方公司的专门借款剩余剩余120万元（万元（2 200+2 548-4 628），恰），恰好够好够205年年5月份的资产支出。月份的资产支出。（改正）（改正） 205年年6月月1日北方公司需要的资产支出额日北方公司需要的资产支出额为为300万元，但此时该公司已经将专门借款万元，但此时该公司已经将专门借款全部用完，因此动用了一般性借款全部用完，因此动用了一般性借款300万元。万元。假设该借款为第二季度初借入。假设该借款为第二季度初借入。 第二季度
48、一般借款利息费用第二季度一般借款利息费用 =3003%3/12=2.25（万元）（万元）63 建造厂房占用一般借款的资本化率建造厂房占用一般借款的资本化率 =31/12=0.25% 一般借款应予资本化的利息费用一般借款应予资本化的利息费用 =（5 048-2 200-2 548）0.25% = 0.75（万元）（万元） 本季度一般借款的其余本季度一般借款的其余1.5万元（万元（2.25-0.75）利息计入当期损益。利息计入当期损益。64（5）第二季度实际利息费用）第二季度实际利息费用=33+48+2.25=83.25，大于当期符合资本化条件的借款利息金额大于当期符合资本化条件的借款利息金额81.39万万元，因此元，因此81.39万元利息费用可以全部资本化。万元利息费用可以全部资本化。（6）第二季度末账务处理）第二季度末账务处理借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 813 900 财务费用财务费用 15 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 20 000 投资收益投资收益 3 600 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 330 000 应付利息应付利息 522 50065 厂房在厂房在6月月30日完成实体建造工作，达到预定可日完成实体建造工作，达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。使用状态，应停止借款费用资本化。66谢谢！ 欢迎提问！67