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1、第二讲 资产负债表一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，通常也叫做基本会计假设会计核算的基本前提，通常也叫做基本会计假设(Accounting Assumption)，它是据以进行会计核，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期
2、货币计量货币计量一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 1.1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。简单地说，为简单地说，为“谁谁”做账，做账，“谁谁”就是会计主体。就是会计主体。 武钢股份武钢股份会计主体会计主体中国石化中国石化会计主体会计主体三江三江学院学院会计主体会计主体中信银行中信银行会计主体会计主体一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 2.2.会计主体假设的意义会计主体
3、假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。是持续经营、会计分期和货币计量假设建立的基础。是持续经营、会计分期和货币计量假设建立的基础。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动 会计主体只核算自身发生的各项交
4、易或事项，记录和反映本企会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。业自身的各项生产经营活动。把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来企业的经济活动区分开来 只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。 思考问题思考问题你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此
5、项交易是否与两家企业有关？为什么？会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 会计主体会计主体的界定：的界定：会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业；如合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业可以是单一企业，
6、也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设（二）持续经营假设 1.1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。倒闭。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设（二）持续经营假设 2.2.持续经营假设的意义持续经
7、营假设的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。经济活动）。是是“会计分期会计分期”的前提条件。的前提条件。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设 1.1.会计分期假设的定义会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。计期间。我国我国企业会计准则企业会计准则规定：规定：“会计期间分为年度、季度和月会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。份。年度、季度和
8、月份的起讫日期采用公历日期。”一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设 2.2.会计分期假设的意义会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 使权责发生制等会计原则的建立成为可能。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设 1.1.货币计量假设的定义货币计量假设的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物
9、量、劳动工时等计量单位）以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。可不予考虑。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设 2.2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。综合。二、会计信息质量要求二、会计信
10、息质量要求可靠性可靠性相关性相关性明晰性明晰性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 1 1可靠性原则（可靠性原则（R Reliabilityeliability）可靠性要求可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。整。”以实际发生的交易或者事项为依据进行
11、确认、计量。未来计划购以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量。未来计划购入的存货违背可靠性的要求。入的存货违背可靠性的要求。在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。都应当充分披露。包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。二
12、、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 1 1可靠性原则（可靠性原则（R Reliabilityeliability）会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠内容真实、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。的基本前提。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 2 2相关
13、性原则（相关性原则（RelevanceRelevance）相关性要求相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。现在或者未来的情况作出评价或者预测。”投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 不同的使用者使用会计信息的目的不同，不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所
14、不同。如因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。会计信息，也毫无价值。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 3 3明晰性原则（明晰性原则（UnderstandabilityUnderstandability）也称可理解性，要求也称可理解性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。于财务会计报告使用者理解和使用。”二、会计信息质量要求二、会计信息质
15、量要求 4 4可比性原则（可比性原则（ComparabilityComparability）可比性要求可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。”这个原则有两个方面的要求：这个原则有两个方面的要求：二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 4 4可比性原则（可比性原则（ComparabilityComparability）要求要求“同一企业不同时期同一企业不同时期发生的发生的相同或者相似相同或者相似的交易或者事项，的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。在附注
16、中说明。”二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 4 4可比性原则（可比性原则（ComparabilityComparability）要求要求“不同企业不同企业发生的发生的相同或者相似相同或者相似的交易或者事项应当采用的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”这是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等这是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。方面的要求。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 5 5实质重于形式原则（实质重于形式原则（Substance over FormS
17、ubstance over Form）要求要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一二者分离二者分离 融资租入固定资产，融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资已经是企业控制和使用
18、的资产（经济实质）。按实质重产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。完全拘泥于其法律形式。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 6 6重要性原则（重要性原则（MaterialityMateriality）要求要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”原材料原材料价值价值较低，发挥效益时较低，发挥效益
19、时间较短。间较短。固定资产固定资产价价值较高，发挥效益值较高，发挥效益时间较长。时间较长。原材料原材料 、 、 固定资产固定资产原始价值原始价值累计折旧累计折旧损耗价值损耗价值二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 6 6重要性原则（重要性原则（MaterialityMateriality）“对对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，要的会计事项， 可适当简化处理。可适当简化处理。”二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求
20、 7 7谨慎性原则（谨慎性原则（ConservatismConservatism）又称稳健性原则或保守性原则，要求又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。或者收益、低估负债或者费用。”要义在于：要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 7 7谨慎性原则（谨慎性原
21、则（ConservatismConservatism）二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 8 8及时性原则（及时性原则（TimelinessTimeliness）要求要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。确认、计量和报告，不得提前或者延后。”在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。加工和传递会计信息。如果会计核算
22、不及时，就很难准确地反映企业在某一时点如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 8 8及时性原则（及时性原则（TimelinessTimeliness）及时性原则包括两个含义：及时性原则包括两个含义：根据这一原则的要求，根据这一原则的要求，会计核算会计核算必须首先迅速记录、反映必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；企业经济活动的初步信息；其次要把这些初步信息及时加工，以便其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去尽快输送出去，使，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。会经济高速发展的要求。