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1、 第三讲第三讲 租赁租赁 CAS2111/7/20221 主要内容主要内容n（1）掌握融资租赁和经营租赁的判断；）掌握融资租赁和经营租赁的判断；n（2）掌握承租人融资租赁业务的会计处理；）掌握承租人融资租赁业务的会计处理；n（3）掌握出租人融资租赁业务的会计处理；）掌握出租人融资租赁业务的会计处理；n（4）掌握售后租回交易的会计处理。）掌握售后租回交易的会计处理。11/7/20222 第一节第一节 租赁概述租赁概述n一、租赁的定义一、租赁的定义n 租赁是指在约定的期间内，出租人将资租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。产使用权让与承租人以获取租金的协议。n特点：
2、特点：n有偿有偿转移资产的使用权，而不是转移转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，资产的所有权，是所有权与使用权的分是所有权与使用权的分离离n它是商品形态和资金形态相结合的信用它是商品形态和资金形态相结合的信用11/7/20223二、与租赁有关的其它定义二、与租赁有关的其它定义n1租赁期租赁期n租租赁赁期期是是指指租租赁赁合合同同规规定定的的不不可可撤撤销销的的租租赁期间。赁期间。n注意：注意：如果如果合同规定承租人有权选择合同规定承租人有权选择续租续租该资该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，将会行使这
3、种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。续租期也包括在租赁期之内。即：即：租赁期租赁期=合同规定合同规定的的租期租期+续租期续租期 【例例1 1】11/7/20224n【例【例1 1】某租赁合同规定的租赁期某租赁合同规定的租赁期3年，年，租赁期满后承租人可以每年租赁期满后承租人可以每年20000元的元的租金租金续租续租2 2年，估计年，估计租赁期满时该项租租赁期满时该项租赁资产每年的正常租金赁资产每年的正常租金80000元。元。n假定在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行假定在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则使这种选择权，则 租赁期租赁期=合同规定的合同规定
4、的租期租期+续租期续租期 =3+2=5 =3+2=5年年11/7/20225二、与租赁有关的其它定义二、与租赁有关的其它定义n2租赁开始日租赁开始日n租赁开始日是指租赁租赁开始日是指租赁协议日协议日与租赁各方与租赁各方就主要租赁条款作出就主要租赁条款作出承诺日承诺日中的中的较早者较早者。该日该日承租人承租人和和出租人出租人：n将租赁认定为将租赁认定为融资租赁融资租赁或或经营租赁经营租赁 n确定确定该日该日应确认的金额应确认的金额。11/7/20226n3租赁期开始日租赁期开始日n租赁期开始日是指承租人租赁期开始日是指承租人有权行使有权行使其使其使用租赁资产权利的日期。用租赁资产权利的日期。n该
5、日承租人该日承租人：应当对租入资产、最低租赁：应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认付款额和未确认融资费用进行初始确认（会计处理）（会计处理）；n该日出租人该日出租人：应当对应收融资租赁款、未：应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确担保余值和未实现融资收益进行初始确认认（会计处理）（会计处理）。二、与租赁有关的其它定义二、与租赁有关的其它定义11/7/20227二、与租赁有关的其它定义二、与租赁有关的其它定义n4最低租赁付款额（最低租赁付款额（F F）n最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（
6、应支付或可能被要求支付的款项（不包括不包括或有租金和履约成本或有租金和履约成本），加上由承租人或），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。与其有关的第三方担保的资产余值。n承租人承租人有有购买租赁资产选择权购买租赁资产选择权，所订立的，所订立的购买价款购买价款预计将远低于行使选择权时租赁预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款购买价款应当计入最低租赁付款额。应当计入最低租赁付款额。11/7/20228 最低租赁付款额最低租赁付款额（F F）的理
7、解）的理解（1）承租人）承租人无无优购选择权优购选择权F=+（2）承租人）承租人有有优购选择权优购选择权F=+每期支付的每期支付的租金之和租金之和承租人或与其有承租人或与其有关的第三方担保关的第三方担保的资产余值的资产余值租赁期满时可能租赁期满时可能被要求支付的其被要求支付的其他款项他款项每期支付的每期支付的租金之和租金之和行使优购权而支行使优购权而支付的任何款项付的任何款项优购价优购价+支付的其他款项支付的其他款项（3）“F”中中不包括不包括或有租金或有租金和和履约成本履约成本11/7/20229n或有租金或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（
8、如销售量、使用量、物价指数等）为其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。承租人在或有租金实际发生时依据计算的租金。承租人在或有租金实际发生时计人计人当期损益当期损益。n履约成本，履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计人保险费等。承租人发生的履约成本通常应计人当期损当期损益益。11/7/202210n5最低租赁收款额最低租赁收款额(S)(S)n最低租赁收款额是指最低租赁付款额最低租赁收款额是指最低租赁付款额
9、加上加上独立于独立于承租人和出租人的第三方承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。对出租人担保的资产余值。二、与租赁有关的其它定义二、与租赁有关的其它定义11/7/202211nS=F+与两方均无关的与两方均无关的第三方担保余值第三方担保余值F有两种情况有两种情况最低租赁收款额最低租赁收款额(S)的理解的理解11/7/202212n6担保余值担保余值n就就承承租租人人而而言言，担担保保余余值值是是指指由由承承租租人人或与其有关的第三方担保的资产余或与其有关的第三方担保的资产余值；值；n就就出出租租人人而而言言，担担保保余余值值是是指指就就承承租租人人而而言言的的担担保保余余值值加加上上独
10、独立立于于承承租租人人和和出出租人的第三方担保的资租人的第三方担保的资产余值。产余值。（资资产产余余值值是是指指在在租租赁赁开开始始日日估估计计的的租租赁赁期期届届满满时时租租赁资产的公允价值。赁资产的公允价值。）二、与租赁有关的其它定义二、与租赁有关的其它定义11/7/202213n7未担保余值未担保余值n未未担担保保余余值值是是指指租租赁赁资资产产余余值值中中扣扣除除就就出出租租人人而而言言的的担担保保余余值值以以后后的的资产余值。即：资产余值。即：未担保余值未担保余值 =租赁资产余值租赁资产余值-出租人而言的担保余值出租人而言的担保余值二、与租赁有关的其它定义二、与租赁有关的其它定义11
11、/7/202214未担保余值与担保余值未担保余值与担保余值资产余值资产余值100万元万元承租人担保承租人担保60万万 元元或或与承租人有关与承租人有关第三方担保第三方担保60万元万元 与承租人和出租人无关与承租人和出租人无关的第三方担保的第三方担保30万元万元 未担保余值未担保余值10万元万元 11/7/202215三、租赁的分类三、租赁的分类n承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。和经营租赁。n（一）（一）满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁租赁。1、所有权标准、所有权标准n
12、租赁期满时，租赁资产的所有权转移租赁期满时，租赁资产的所有权转移 2、购价标准、购价标准n购价购价行使选择权时租赁资产公允价值的行使选择权时租赁资产公允价值的25%25%远低于：远低于：25%25%10000 4000025%11/7/202216三、租赁的分类三、租赁的分类n3、时间标准、时间标准 租赁期租赁期租赁资产尚可使用年限的租赁资产尚可使用年限的75%（举例举例）前提条件：已使用年限前提条件：已使用年限全新时可使用年限的全新时可使用年限的75%例例2，某设备，某设备全新时可使用年限全新时可使用年限10年，分别判断三种情年，分别判断三种情况下的租赁类型。况下的租赁类型。已使用已使用年限
13、年限租赁期租赁期（合同）（合同）尚可使尚可使用年限用年限前提条件前提条件 标准比较标准比较36731075%6/7（85.7%）75%337同上同上3/7（42.9%）75%82281075%2/2 75%融融经经经经11/7/202217n4、补偿标准（、补偿标准（前提条件同前提条件同3）n承租人租赁开始日：承租人租赁开始日：F的现值的现值租赁资产公允价值的租赁资产公允价值的90%90%n出租人租赁开始日：出租人租赁开始日：S的现值的现值租赁资产公允价值的租赁资产公允价值的90%90%n5、只有承租人才能使用、只有承租人才能使用11/7/202218n（二二）按租赁资产）按租赁资产投资来源投
14、资来源分类分类n直接租赁直接租赁:购置租赁资产所需的资金购置租赁资产所需的资金“全部全部”由出租人垫付。由出租人垫付。n售后租回售后租回:将自制或外购的资产售出后再租将自制或外购的资产售出后再租回的行为。回的行为。n杠杆租赁杠杆租赁:出租人用较少的投资来组织一项较大出租人用较少的投资来组织一项较大金额的租赁行为。金额的租赁行为。(一般只要投资一般只要投资20%-40%20%-40%左右左右)n转租赁转租赁:承租人将租入资产转租给第三者的承租人将租入资产转租给第三者的行为。行为。三、租赁的分类三、租赁的分类11/7/202219第二节第二节 承租人对融资租赁承租人对融资租赁 的会计处理的会计处理
15、一、主要涉及的问题：一、主要涉及的问题：n（1）租入资产的初始确认及计量；）租入资产的初始确认及计量；n（2）初始直接费用的会计处理；）初始直接费用的会计处理；n（3）未确认融资费用分摊的会计处理；）未确认融资费用分摊的会计处理；n（4）租赁资产折旧的计提；）租赁资产折旧的计提；n（5）履约成本的会计处理；）履约成本的会计处理；n（6）或有租金的会计处理；）或有租金的会计处理；n（7）租赁期届满时的会计处理等。）租赁期届满时的会计处理等。11/7/202220二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理（一）主要设置的账户（一）主要设置的账户“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”“长
16、期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”“未确认融资费用未确认融资费用”最低租赁付款额（最低租赁付款额（F）本金本金+初始直接费用初始直接费用融资代价（类似利息）融资代价（类似利息）11/7/202221n（二）会计处理（二）会计处理n1、租赁开始日、租赁开始日n（1）判断租赁类型）判断租赁类型n所有权转移所有权转移n购买选择权购买选择权 n时间标准时间标准n价值补偿标准价值补偿标准n承租人使用承租人使用 二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/202222（2）确定）确定租入资产租入资产的入账价值的入账价值二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理租赁资产公允价值租赁资产公允
17、价值最低租赁付款额最低租赁付款额现值现值选小的选小的+初始直接费用初始直接费用选择折现率的顺序选择折现率的顺序 出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率 西方选西方选最小的最小的谈判和签合同谈判和签合同过程中发生的过程中发生的手、律、差等手、律、差等固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产11/7/202223（3）确定）确定负债负债的入账价值的入账价值 最低租赁付款额（最低租赁付款额（F）二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款租赁开始日的工作：租赁开始日的工作：判
18、断判断租赁类型租赁类型、确定、确定租入资产租入资产、负债负债的入账价值的入账价值11/7/2022242、租赁期开始日、租赁期开始日 承租人进行会计处理：承租人进行会计处理：借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产（融资租入固定资产（MIN+初始直接费用初始直接费用）（或在建工程）（或在建工程）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款（应付融资租赁款（F）银行存款（银行存款（支付支付初始直接费用初始直接费用）二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/2022253、每期支付租金，并分摊未确认融资费用、每期支付租金，并分摊未确认融资费用（1）每期支付租
19、金的会计处理）每期支付租金的会计处理 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）每期分摊）每期分摊“未确认融资费用未确认融资费用”（确认本期应负担的融资费用）（确认本期应负担的融资费用）分摊方法：分摊方法：实际利率法实际利率法 注意两种情况：注意两种情况：二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/202226 第一，租赁资产以第一，租赁资产以F的现值的现值为入账价值为入账价值 分摊率分摊率=折现率折现率 第二，租赁资产以第二，租赁资产以公允价值公允价值为入账价值为入账价值 分摊率要重新计算：分摊率要重新计算：分摊率是使最低租赁付款额的现
20、值与租赁资产公允价值相分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的等的折现率折现率。根据以下公式计算。根据以下公式计算折现率。折现率。F的现值的现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理顺序顺序 内含内含i选择选择 合同合同i 同贷同贷i11/7/202227 分摊分录分摊分录二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理借借：财务费用：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4、计提折旧、计提折旧（1）折旧政策）折旧政策 折旧方法折旧方法 应计提的折旧总额应计提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值承租
21、人担保余值（思考：如果无担保余值的情况（思考：如果无担保余值的情况）11/7/202228（2）折旧期间）折旧期间 能够合理确定租赁期届满时转移所有权能够合理确定租赁期届满时转移所有权 折旧期间：尚可使用寿命折旧期间：尚可使用寿命 不能不能合理确定租赁期届满时转移所有权合理确定租赁期届满时转移所有权折旧期间：租赁期折旧期间：租赁期 尚可使用寿命尚可使用寿命 两者中较短者两者中较短者二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/202229（3）会计分录）会计分录借：制造费用借：制造费用 管理费用（等）管理费用（等）贷：累计折旧贷：累计折旧融资租赁资产折旧融资租赁资产折旧 二、承租人的会计处
22、理二、承租人的会计处理11/7/2022305、履约成本、履约成本 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用使用费用，如技术咨询费、人员培训费、维修费、，如技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。保险费等。借：长期待摊费用借：长期待摊费用 制造费用制造费用 管理费用（等）管理费用（等）贷：银行存款贷：银行存款二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/2022316、或有租金、或有租金 借借：销售费用：销售费用（以（以销售量、使用量销售量、使用量为依据计算的）为依据计算的）借借：财务费用：财务费用（以（以物价指数物价指数为依据计算的）为依
23、据计算的）贷贷：银行存款：银行存款7、租赁期满、租赁期满 分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续租、分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续租、留购）留购）二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/202232（1）返还返还租赁资产租赁资产借借：长期应付款：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理注意：注意：存在存在承租人承租人担保余值及支付的其他费用担保余值及支付的其他费用 与 不存在存在的区别的区别 如果有清理费用发生，计入如果有清理费用发生，计入“营业外支出营业外
24、支出”。11/7/202233 存在存在承租人承租人担保余值及支付的其他费用担保余值及支付的其他费用二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理F=支付的租金之和支付的租金之和+担保余值担保余值+支付的其他费用支付的其他费用借借：长期应付款：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入融资租入 银行存款（银行存款（支付的其他费用支付的其他费用）不存在不存在承租人承租人担保余值及支付的其他费用担保余值及支付的其他费用借借：累计折旧：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产11/7/202234（2）留购留购租赁资产租赁资产
25、支付购价款支付购价款 借借：长期应付款：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款结转自有固定资产结转自有固定资产 借借：固定资产：固定资产-自有固定资产自有固定资产 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/202235（3）优惠续租优惠续租租赁资产租赁资产承租人承租人续租续租，则应视同该项租赁一直存在而，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。作出相应的会计处理。承租人承租人没有续租没有续租 支付违约金：借：营业外支出支付违约金：借：营业外支出 贷贷：银行存款：银行存款8、举例、举例 （例例3、
26、例、例4）二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理11/7/202236 例例3假设假设2007年年12月月10日，日，A公司与公司与B公司签订了一公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：生产设备）租赁标的物：生产设备（2）租赁期：）租赁期：2008.1.12011.12.31，4年。年。（3）租金支付：自租赁开始日每年年末支付租）租金支付：自租赁开始日每年年末支付租金金800万元。万元。（4）生产设备在）生产设备在2008年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为3100万元。万元。（5）租赁期届满时，该生产设备的估计余值为）租赁期届满时，该生
27、产设备的估计余值为400万元，其中万元，其中A公司担保的余值为公司担保的余值为300万元，万元，未担保的余值为未担保的余值为100万元。万元。（6）A公司发生的初始直接费用公司发生的初始直接费用5万元。万元。11/7/202237（7）该生产设备的履约成本均由）该生产设备的履约成本均由A公司负担，估公司负担，估计每年计每年12万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。（8）租赁合同规定的年利率为）租赁合同规定的年利率为6%。（9）该生产设备预计尚可使用年限为）该生产设备预计尚可使用年限为5年，期满年，期满无残值，且租赁资产在开始租赁前已使用年限无残值，且租赁资产在开始租赁前已使用年限未超过该
28、资产全新时可使用年限的大部分。承未超过该资产全新时可使用年限的大部分。承租人采用直线法计提折旧，采用实际利率法计租人采用直线法计提折旧，采用实际利率法计算并确认当期的融资费用。算并确认当期的融资费用。（10）2010年和年和2011年，年，A公司每年按销售收入公司每年按销售收入的的5%向向B公司支付经营分享收入。假定公司支付经营分享收入。假定2010年和年和2011年年A公司实现的销售收入分别为公司实现的销售收入分别为100万元和万元和110万元。万元。要求要求：根据上述资料，判断租赁类型，进行相：根据上述资料，判断租赁类型，进行相应的计算，并编制与应的计算，并编制与A公司有关的会计处理。公司
29、有关的会计处理。11/7/202238（1）租赁开始日，计算有关金额）租赁开始日，计算有关金额最低租赁付款额（最低租赁付款额（F）=各期租金之和各期租金之和+A公司担保的余值公司担保的余值 =8004+300=3 500万元万元F的现值的现值 =800（P/A，4，6%）+300（P/F，4，6%）=3 009.71万元万元 F的现值的现值=3 009.71万元万元3100元元租赁资产入账价值租赁资产入账价值为该项租赁资产为该项租赁资产F的现值的现值3 009.71万元万元未确认融资费用未确认融资费用=3 500-3 009.71=490.29万元万元 1、租赁开始日，判断租赁类型，计算有关金
30、额租赁开始日，判断租赁类型，计算有关金额11/7/202239n（2）租赁开始日，判断租赁类型）租赁开始日，判断租赁类型n本例中租赁资产的所有权不转移，但租赁期占租本例中租赁资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用寿命的赁资产尚可使用寿命的80%（即（即4/5=80%），），大于大于75%，符合融资租赁的第，符合融资租赁的第3条标准；另外，条标准；另外，最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为3 009.71万元大于租赁万元大于租赁开始日租赁资产公允价值的开始日租赁资产公允价值的90%（即（即310090%=2 790万元），符合第万元），符合第4条判断标条判断标准。因此，这项租赁应
31、当认定为融资租赁。准。因此，这项租赁应当认定为融资租赁。11/7/202240 2、租赁期开始日、租赁期开始日的会计处理的会计处理 借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 3014.71 未确认融资费用未确认融资费用 490.29 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 3500 银行存款银行存款 511/7/2022413、各期末支付租金，并分摊未确认融资费用、各期末支付租金，并分摊未确认融资费用 各期末支付租金的会计处理（各期末支付租金的会计处理（以以2008.12.31为例为例）借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 800 贷
32、：银行存款贷：银行存款 800 分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用 分摊率分摊率=租赁合同规定年利率租赁合同规定年利率6%。未确认融资费用分摊额的计算：未确认融资费用分摊额的计算：11/7/202242n每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率 n未确认融资费用各年未确认融资费用各年分摊额的计算分摊额的计算n（见表（见表5-1）11/7/202243年份年份确认的确认的融资费用（元）融资费用（元）2008年末年末18058262009年末年末1434175.562010年末年末1040226.092011年末年末622672.35合计合
33、计4902900分录：（以分录：（以2008年年12月月31日为例）日为例）借：财务费用借：财务费用 1805826 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 1805826 11/7/202244（5）月计提折旧的会计处理）月计提折旧的会计处理n年折旧额年折旧额=（3014.71-300）/4=678.68 万元万元n月折旧额月折旧额=678.68/12=56.56万元万元借：制造费用借：制造费用 56.56 贷：累计折旧贷：累计折旧 56.56 11/7/202245（6）每年支付履约成本的会计处理）每年支付履约成本的会计处理 借：制造费用借：制造费用 120 000 贷：银行存款贷：银行存款
34、 120 000（7）支付或有租金的会计处理）支付或有租金的会计处理n2010年：年：借：销售费用借：销售费用 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000n2011年：年：借：销售费用借：销售费用 55 000 贷：银行存款贷：银行存款 55 00011/7/202246（8）租赁期届满返还租入资产的会计处理）租赁期届满返还租入资产的会计处理借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 300 累计折旧累计折旧 2714.71 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 3014.71 11/7/202247 例例4 假设假设2007年年12月月31日，
35、日，A公司与公司与B公司签订了公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机。）租赁标的物：塑钢机。（2）租赁期：）租赁期：2008.1.12010.12.31.，共，共36个月。个月。（3）租金支付：自租赁开始日每隔）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末个月于月末支付租金支付租金150 000元。元。（4）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均由由A公司负担，估计每月公司负担，估计每月10 000元。元。（5）机器在）机器在2008年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为700 000元。元。11/
36、7/202248（6）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）。个月利率）。（7）该机器的预计使用寿命为）该机器的预计使用寿命为5年，期满无残值。承租年，期满无残值。承租人采用平均年限法计提折旧。人采用平均年限法计提折旧。（8）租赁期届满时，）租赁期届满时，A公司享有优惠购买该机器的选择权，公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。元。要求要求：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相应：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相应的计算与的计算与A公司的会计处理。公司的会计处理。11/7/2
37、02249n（1）租赁开始日，判断租赁类型）租赁开始日，判断租赁类型n本例存在优惠购买选择权，且优惠购买价款本例存在优惠购买选择权，且优惠购买价款100元远低于元远低于行使优惠购买选择权日租赁资产公允价值行使优惠购买选择权日租赁资产公允价值80000万元（万元（0.125%），据此可判断，购买价格远低于行使选择权时），据此可判断，购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所以在租赁资产的公允价值，所以在2008年年1月月1日就可以合理日就可以合理确定确定A公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第2条标条标准；另外，最低租赁付款额的现值为准；另外，最低
38、租赁付款额的现值为715116.6元（计算元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即，即630000元元（70000090%），符合第），符合第4条判断标准。因此，这项条判断标准。因此，这项租赁应当认定为融资租赁。租赁应当认定为融资租赁。11/7/202250（2）租赁开始日，计算并确认有关金额）租赁开始日，计算并确认有关金额最低租赁付款额最低租赁付款额 =各期租金之和各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额行使优惠购买选择权支付的金额 =1500006+100=900100元元最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 =150000（P/A，6，7%
39、）+100（P/F，6，7%）=715116.6元元 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=715116.6元元700000元元租赁资产入账价值为该项资产公允价值租赁资产入账价值为该项资产公允价值700000元元 未确认融资费用未确认融资费用=900100-700000=200100元元 11/7/202251（3）租赁期开始日的会计处理）租赁期开始日的会计处理 借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 700000 未确认融资费用未确认融资费用 200100 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 90010011/7/202252（4）各期末支付租
40、金，并分摊未确认融资费用）各期末支付租金，并分摊未确认融资费用 各期末支付租金（以各期末支付租金（以2007年年6月月30日为例）日为例）借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000 分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用 由于租赁资产入账价值为公允价值，此应重新计算未确认融资费由于租赁资产入账价值为公允价值，此应重新计算未确认融资费用分摊率。用分摊率。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值 150000（P/A，6，r）+100（P/F，6，r）=700000 11/7/202253现值现值
41、利率利率715 116.67%700 000r693 5138%查表得：查表得：用插值法计算得：用插值法计算得：r=7.7%未确认融资费用分摊额的计算（同前）：未确认融资费用分摊额的计算（同前）：11/7/202254年份年份确认的确认的融资费用（元）融资费用（元）2008.6.30539002008.12.3146500.32009.6.3038530.82合计合计200100分录：（以分录：（以2008年年6月月30日为例）日为例）借：财务费用借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 53900 11/7/202255（5）月计提折旧的会计处理）月计提折旧的会计处理n
42、年折旧额年折旧额=700000/5=140000元元n月折旧额月折旧额=140000/12=11666.67元元n借：制造费用借：制造费用 11666.67n 贷：累计折旧贷：累计折旧 11666.67（6）每月支付履约成本的会计处理）每月支付履约成本的会计处理n借：制造费用借：制造费用 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000 11/7/202256（7）租赁期届满的会计处理）租赁期届满的会计处理n行使购买选择权：行使购买选择权：借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款100 贷：库存现金贷：库存现金 100n租入资产转为自有资产：租入资产转为自有资产：借：固定资
43、产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 700000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产70000011/7/202257例例5 假设假设2007年年12月月1日，日，A公司与公司与B租赁公司签订了一份租赁租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：生产设备，）租赁标的物：生产设备，2007年年12月月31日运抵日运抵A公司。公司。（2）租赁期：）租赁期：2008.1.12010.12.31.，共，共3年。年。（3）租金支付：自租赁开始日每年）租金支付：自租赁开始日每年年初年初支付租金支付租金27万元。万元。（4）租赁期届满
44、时，该生产设备的估计余值为）租赁期届满时，该生产设备的估计余值为11.7万元，其万元，其中中A公司担保的余值为公司担保的余值为10万元，未担保的余值为万元，未担保的余值为1.7万元。万元。（5）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均由）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均由A公司公司负担，估计每年负担，估计每年1万元。万元。（6）该机器在）该机器在2008年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为83.5万元。万元。11/7/202258（7）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（年利率）。（8）该机器的预计使用寿命为）该机器的预计使用寿命为6年，期满无残值。年，期满无残
45、值。承租人采用年数总和法计提折旧。承租人采用年数总和法计提折旧。（9）租赁期届满时，）租赁期届满时，A公司返还该设备。公司返还该设备。要求要求：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相应的计算与应的计算与A公司的会计处理。公司的会计处理。（期数是期数是2、利率为、利率为6%的普通年金现值系数为的普通年金现值系数为1.833；期数为；期数为3，利率为的复利现值系数，利率为的复利现值系数为为.84。）11/7/202259（1）租赁开始日，判断租赁类型）租赁开始日，判断租赁类型nF的现值的现值=27+271.833+10.84 =84.891万元万元n租赁资产公允
46、价值的租赁资产公允价值的90%=83.590%=75.15万元万元n因为，因为，F的现值租赁资产公允价值的的现值租赁资产公允价值的90%，符合第，符合第4条判断标准。因此，这项租条判断标准。因此，这项租赁应当认定为融资租赁。赁应当认定为融资租赁。11/7/202260（2）租赁开始日，计算并确认有关金额）租赁开始日，计算并确认有关金额最低租赁付款额最低租赁付款额 =各期租金之和各期租金之和+承租人担保余值承租人担保余值 =2700003+100000=910000元元最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=848910 835000租赁资产入账价值为该项资产公允价值租赁资产入账价值为该项资产
47、公允价值835000元元 未确认融资费用未确认融资费用=910000-835000=75000元元 11/7/202261（3）租赁期开始日的会计处理）租赁期开始日的会计处理 借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 835000 未确认融资费用未确认融资费用 75000 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 91000011/7/202262（4）各）各期初期初支付租金支付租金 （以（以2008年年1月月1日为例）日为例）借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 270000 贷：银行存款贷：银行存款 270000 （5）各）各期末期
48、末分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用 由于租赁资产入账价值为公允价值，所以应重新计算未确认融资费由于租赁资产入账价值为公允价值，所以应重新计算未确认融资费用分摊率。用分摊率。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值 27+27（P/A，2，r）+10（P/F，3，r）=83.5 r=7.53%11/7/202263计算每年末确认的未确认融资费用计算每年末确认的未确认融资费用n2008年末年末=42545元元n2009年末年末=25417元元n2010年末年末=75000-42545-25417 =7038元元分录：（以分录：（以2008年年12月月31日为例
49、）日为例）借：财务费用借：财务费用 42545 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 42545 11/7/202264（6）计提折旧的会计处理）计提折旧的会计处理n2008年折旧额年折旧额=（83.5-10）3/6 =36.75万元万元n2009年折旧额年折旧额=（83.5-10）2/6 =24.5万元万元n2010年折旧额年折旧额=（83.5-10）1/6 =12.25万元万元n借：制造费用借：制造费用 n 贷：累计折旧贷：累计折旧11/7/202265（7）每年支付履约成本的会计处理）每年支付履约成本的会计处理n借：制造费用借：制造费用 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000
50、11/7/202266（8）租赁期届满返还资产的会计处理）租赁期届满返还资产的会计处理n 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款100000 累计折旧累计折旧 735000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产83500011/7/202267第三节第三节 出租人对融资租赁出租人对融资租赁 的会计处理的会计处理一、主要涉及的问题：一、主要涉及的问题：n租赁开始日租赁债权的确认；租赁开始日租赁债权的确认；n初始直接费用的会计处理；初始直接费用的会计处理；n未实现融资收益分配的会计处理；未实现融资收益分配的会计处理；n租金逾期未能收回情况下的会计处理；租金逾