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1、湖北大学商学院金融学系湖北大学商学院金融学系Lecture 2商业银行主要财务报表商业银行主要财务报表商业银行业绩评估商业银行业绩评估商业银行主要财务报表商业银行主要财务报表资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表资产负债表是一种存量报表，反映了特定时点上银行的财务状况，是银行经营活动的静态体现。作用：通过银行资产负债表可以了解报告期银行实际拥有的资产总量、构成情况、银行资金的来源渠道及具体结构，从总体上认识该银行的资金实力、清偿能力情况。从连续期间的资产负债表可了解到银行财务状况的变动情况，有助于对其未来发展趋势做出预测。编制原理：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益参见附录1要点提示
2、要点提示资产负债表：资产负债表：l资产项目：资产项目：l资产一般包括贷款、证券投资、现金与存放同业、其他资产资产一般包括贷款、证券投资、现金与存放同业、其他资产4 4个组成部个组成部分；分；l贷款损失准备金拨备：包括一般准备、专项准备和特种准备。在贷款项目下贷款损失准备金拨备：包括一般准备、专项准备和特种准备。在贷款项目下设置呆账准备金科目，是一个减值项，相当于一项不能创造收益的银行资本，设置呆账准备金科目，是一个减值项，相当于一项不能创造收益的银行资本，具有避税效果。具有避税效果。l现金与存放同业被看作是银行的一级准备；现金与存放同业被看作是银行的一级准备；l短期证券投资相当于银行的二级准备
3、；短期证券投资相当于银行的二级准备；l在证券投资项目下，也列出了减值准备这一栏；在证券投资项目下，也列出了减值准备这一栏；l负债项目：负债项目：存款类负债和非存款类借入负债；存款类负债和非存款类借入负债；l权益项目：权益项目：实收资本、资本公积、资本盈余和未分配利润实收资本、资本公积、资本盈余和未分配利润几个部分，此外还包括银行提取的各项准备金。几个部分，此外还包括银行提取的各项准备金。损益表：又称为利润表，是商业银行最重要的财务报表之一。与资产负债表不同，损益表示流量表，是银行在报表期间经营活动的动态表现。银行损益表着眼于银行的盈亏状况，提供了经营中的收、支信息，总括的反映出银行发展趋势，预
4、测出该银行的经营前景、未来获利能力。编制原理：收入收入-支出支出=利润利润损益表：损益表：l银行收入：银行收入：l贷款和金融资产的利息收入、提供金融服务的收入和其他收入；贷款和金融资产的利息收入、提供金融服务的收入和其他收入；l银行支出：银行支出：l对各种负债所支付的利息支出、银行职员的工资和福利支出、银行贷款损失对各种负债所支付的利息支出、银行职员的工资和福利支出、银行贷款损失准备支出、其他营业性支出。准备支出、其他营业性支出。l基本项目：基本项目：l利息收入（利息收入（IIII）、利息支出（）、利息支出（IEIE）、净利息收入（）、净利息收入（NIINII）、贷款损失准）、贷款损失准备（备
5、（PLLPLL）、证券投资收入或损失（）、证券投资收入或损失（SGSG）、非利息收入（）、非利息收入（OIOI）、非利息）、非利息支出（支出（OE OE）、净非利息收入（）、净非利息收入（BurdenBurden）l利润：税前营业利润、税前净利润、税后净利润。利润：税前营业利润、税前净利润、税后净利润。现金流量表：是反映商业银行在一个经营期间内的现金流量现金流量表：是反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况的财务报表。来源和运用及其增减变化情况的财务报表。作用：作用：资产负债表资产负债表仅是静态存量报表，不能揭示财务状况变动的原因。仅是静态存量报表，不能揭示财务状况变动
6、的原因。利润表利润表尽管是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，尽管是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况变动的原因。也不能揭示银行财务状况变动的原因。现金流量表现金流量表沟通了资产负债表和损益表，弥补了二者的不足，将企业的利润同资沟通了资产负债表和损益表，弥补了二者的不足，将企业的利润同资产、负债、权益变动结合起来，全面反映了报告期间内银行资金的来源和运用产、负债、权益变动结合起来，全面反映了报告期间内银行资金的来源和运用情况，指出了银行财务状况变动结果及原因，这是现金流量表的主要作用。情况，指出了银行财务状况变动结
7、果及原因，这是现金流量表的主要作用。编制原理：编制原理：现金来源增加现金来源增加=现金运用增加现金运用增加来自利来自利润增加增加债务增增发资本本出售出售资产利利润分配分配偿还债务减少减少资本本购买资产现金流入金流入现金流出金流出现现金存量金存量净现净现金金 现金流量表：现金流量表：现金来源增加现金来源增加=现金运用增加现金运用增加现金流量表按现金流量表按“”进行编制。进行编制。对该等式具体解释如下：对该等式具体解释如下：l现现金金来来源源主主要要有有三三个个途途径径：营营业业中中所所得得现现金金、减减少少和和出出售售非非现金资产换取的现金，通过举债及增发股本等从外部融资。现金资产换取的现金，通
8、过举债及增发股本等从外部融资。l现现金金运运用用也也分分为为三三个个部部分分：即即购购买买非非现现金金资资产产，偿偿还还债债务务本本息，支付股利。息，支付股利。l两者差额等于现金资产的变动额。两者差额等于现金资产的变动额。换换一一个个角角度度看看，将将现现金金资资产产视视同同普普通通资资产产，它它的的减减少少也也可可以以带带来来其其它它资资产产的的增增加加，或或是是负负债债减减少少，因因而而现现金金资资产产的的减减少少可可以以看看作作特特殊殊现现金金来来源源。同同样样，现现金金资资产产的的增增加加可可以以看看作作特特殊殊的的现现金金运运用用，经经这这种种调调整整，则则可可以以得得出出等等式式“
9、现现金金来来源源=现现金金运运用用”，这这就就是是现金流量表的编制原理。现金流量表的编制原理。编制原理编制原理商业银行的绩效评估是采用一组财务指标和一定的评估方法，对银行经营目标实现程度进行考核、评价。商业银行的绩效评估主要涉及以下三方面内容。1.认识银行的经营活动过程和结果；2.设计一套指标体系将相关信息结合起来；3.应用一定分析方法对指标数据进行分析处理，从而对银行的绩效作出评估。其中设计商业银行绩效评估的指标体系是进行评估的关键，该指标体系的设计必须以服从银行经营目标为原则.商业银行业绩评估商业银行业绩评估商商业业银银行行绩绩效效评评价价体体系系是是一一组组财财务务比比率率指指标标，计计
10、算算和和分分析析这这些些比比率的过程也就是财务分析的过程。率的过程也就是财务分析的过程。财务比率指标体系财务比率指标体系盈利性比率指标盈利性比率指标流动性比率指标流动性比率指标安全性比率指标安全性比率指标盈利性比率指标：盈利性比率指标：l是是用用来来衡衡量量商商业业银银行行运运用用资资金金赚赚取取收收益益同同时时控控制制成成本本费费用用支出的能力。支出的能力。l盈盈利利性性指指标标的的核核心心是是资资产产收收益益率率和和股股本本回回报报率率，利利用用这这两两个个财财务务指指标标及及其其它它派派生生财财务务比比率率指指标标可可较较准准确确地地认认识识银银行行的获利能力。的获利能力。盈利性比率指标
11、盈利性比率指标（1 1）资产收益率（）资产收益率（ROAROA）：）：l资产收益率是银行纯利润与全部资产净值之比，其计算公式为：资产收益率是银行纯利润与全部资产净值之比，其计算公式为：资产收益率资产收益率=纯利润纯利润/资产总额资产总额100%100%l资资产产收收益益率率指指标标将将资资产产负负债债表表、损损益益表表中中相相关关信信息息有有机机结结合合起起来来，是是银银行行运运用用其其全全部部资资金金获获取取利利润润能能力力的的集集中中体现。体现。（2 2）营业利润率：）营业利润率：l营营业业利利润润率率排排除除了了特特殊殊项项目目的的影影响响，更更准准确确地地体体现现了了银银行行经经营营效
12、效率，计算表达式为：率，计算表达式为：营业利润率营业利润率=税后营业利润税后营业利润/资产总额资产总额100%100%l由由损损益益表表可可以以看看出出，银银行行营营业业利利润润来来自自于于经经营营活活动动中中各各项项利利息息收收入入和和非非利利息息收收入入，不不受受证证券券交交易易、调调整整会会计计政政策策、设设备备盘盘盈盈盘盘亏亏等等不不常常发发生生的的营营业业外外活活动动影影响响，是是银银行行经经营营能能力力和和成成果果的的真真实实情情况。因而营业利润率指标反映了银行真实、稳定的获利能力。况。因而营业利润率指标反映了银行真实、稳定的获利能力。（3 3）银行净利差率：）银行净利差率：l银银
13、行行利利息息收收入入是是其其主主要要收收入入来来源源，利利息息支支出出是是其其主主要要成成本本支支出出项项目目，因因此此利利差差收收入入是是影影响响商商业业银银行行经经营营业业绩绩的的关关键键因素。银行净利差率的主要计算公式为：因素。银行净利差率的主要计算公式为：（利息收入利息支出）（利息收入利息支出）银行净利差率银行净利差率=盈利资产盈利资产l盈利资产指那些能带来利息收入的资产。盈利资产指那些能带来利息收入的资产。l银银行行总总资资产产中中，除除去去现现金金资资产产、固固定定资资产产外外，均均可可看看作作盈盈利利资产，在计算中分母也应采取平均值。资产，在计算中分母也应采取平均值。（4 4）非
14、利息净收入率：）非利息净收入率：l非非利利息息净净收收入入率率不不只只是是银银行行获获利利能能力力的的标标志志，同同时时也也反反映出银行的经营管理效率，计算表达式为：映出银行的经营管理效率，计算表达式为：（非利息收入非利息支出）（非利息收入非利息支出）非利息净收入率非利息净收入率=资产总额资产总额l由由损损益益表表中中可可知知，银银行行非非利利息息收收入入来来自自于于手手续续费费和和佣佣金金收收入入，获获得得这这类类收收入入不不需需要要相相应应增增加加资资产产规规模模，较较高高的的非利息净收入会明显提高银行资产收益率。非利息净收入会明显提高银行资产收益率。（5 5）银行利润率：）银行利润率：l
15、计算表达式为：计算表达式为：银行利润率银行利润率=纯利润纯利润/总收入总收入100%100%l由由计计算算式式中中可可以以看看出出，该该指指标标反反映映了了银银行行收收入入中中有有多多大大比比例例被被用用做做各各项项开开支支，又又有有多多大大比比例例被被作作为为可可以以发发放放股股利利或或再再投投资资的的利利润润保保留留下下来来，该该比比例例越越高高，说说明明银银行行获获利利能能力力越强。越强。（6 6）权益报酬率（）权益报酬率（ROEROE）：）：l又称净值收益率、股东投资收益报酬率等。又称净值收益率、股东投资收益报酬率等。l计算表达式为：计算表达式为：权益报酬率权益报酬率=纯利润纯利润/资
16、本总额资本总额100%100%l该该指指标标反反映映了了银银行行资资本本的的获获利利程程度度，是是银银行行资资金金运运用用效效率率和和财财务务管管理理能能力力的的综综合合体体现现，同同股股东东财财富富直直接接相相关关，受到银行股东的格外重视。受到银行股东的格外重视。流流动动性性指指标标反反映映了了银银行行的的流流动动性性供供给给和和各各种种实实际际的的或或潜潜在在的的流流动性需求之间的关系。动性需求之间的关系。流流动动性性在在任任何何企企业业经经营营中中都都是是盈盈利利性性和和安安全全性性之之间间的的平平衡衡杠杠杆杆。商商业业银银行行由由于于自自身身不不寻寻常常的的资资产产负负债债结结构构，更
17、更易易受受到到流流动动性性危危机机的的威威胁胁，这这也也是是银银行行将将流流动动性性指指标标从从一一般般风风险险指指标标中中分分离离出出来的原因。来的原因。流动性比率指标流动性比率指标（1 1）现金资产比例（现金资产）现金资产比例（现金资产/资产总值）：资产总值）：该该指指标标是是银银行行所所持持现现金金资资产产与与全全部部资资产产之之比比，现现金金资资产产具具有完全的流动性，可随时应付各种流动性需求。有完全的流动性，可随时应付各种流动性需求。该比例高反映出银行流动性状况较好，抗流动性风险能力较强。该比例高反映出银行流动性状况较好，抗流动性风险能力较强。但若现金资产比例太高，银行盈利资产下降，
18、会影响收益。但若现金资产比例太高，银行盈利资产下降，会影响收益。（2 2）国库券持有比例（国库券）国库券持有比例（国库券/资产总值）：资产总值）：国国库库券券是是银银行行二二级级准准备备资资产产的的重重要要组组成成部部分分，对对银银行行流流动动性性供给有较大作用。供给有较大作用。一一方方面面国国库库券券自自身身有有较较强强的的变变现现能能力力；另另一一方方面面，国国库库券券是是一一种种被被普普遍遍接接受受的的抵抵押押品品，银银行行可可以以用用其其进进行行质质押押贷贷款款，即即持持有有国库券也可产生间接的流动性供给。国库券也可产生间接的流动性供给。该比值越高，银行的流动性越好。该比值越高，银行的
19、流动性越好。（3 3）持有证券比例（证券资产）持有证券比例（证券资产/资产总值）：资产总值）：l单单纯纯应应用用该该指指标标判判断断银银行行流流动动性性具具有有很很大大局局限限。证证券券的的变变现现能能力力同同其其市市场场价价值值密密切切相相关关，须须结结合合指指标标市市值值/面面值值评评判判。一一般般情情况况下下，市市值值/面面值值比比例例越越低低，说说明明银银行行所所持持有有证证券券的的变现力越低，从中可获得的流动性供给越小。变现力越低，从中可获得的流动性供给越小。（4 4）贷款资产比例（贷款）贷款资产比例（贷款/资产总值）资产总值）l该指标是银行贷款资产与全部资产的比值。该指标是银行贷款
20、资产与全部资产的比值。l贷贷款款是是银银行行主主要要盈盈利利资资产产，其其流流动动性性较较差差，该该比比值值较较高高，反反映映银银行行资资产产结结构构中中流流动动性性较较差差部部分分所所占占比比例例较较大大，流流动动性性相相对对不不足足。另另一一方方面面，可可以以用用一一年年内内到到期期贷贷款款/总总贷贷款款作作为为贷贷款款资资产产比比例例的的补补充充指指标标，补补充充指指标标值值越越高高，说说明明银银行行贷贷款款中中流流动动性性较较强强部部分分所所占占比比例例较较大大，银银行行的的流流动动性性状状况况越好。越好。（5 5）易变负债比例（易变负债）易变负债比例（易变负债/负债总值）：负债总值）
21、：l该该指指标标反反映映了了银银行行负负债债方方面面的的流流动动性性风风险险情情况况，比比值值越越高高，说明银行面临的潜在流动性需求规模较大且不稳定。说明银行面临的潜在流动性需求规模较大且不稳定。（6 6）短期资产）短期资产/易变负债：易变负债：l该该指指标标衡衡量量了了银银行行最最可可靠靠的的流流动动性性供供给给和和最最不不稳稳定定的的流流动动性性需需求求之之间间的的对对比比关关系系，比比值值越越高高，说说明明银银行行的的流流动动性性状状况况越越好。好。（7 7）预期现金流量比：）预期现金流量比：l该该指指标标是是预预计计现现金金流流入入与与流流出出之之比比值值，设设计计时时考考虑虑了了一一
22、些些表表外外项目的影响，可以弥补前几个指标的不足。项目的影响，可以弥补前几个指标的不足。l银银行行现现金金流流出出：包包括括正正常常贷贷款款发发放放、证证券券投投资资、支支付付提提存存等等项项目目，还还包包括括预预计计贷贷款款承承诺诺需需实实际际满满足足的的部部分分及及预预计计的的其其它它或有负债一旦发生需要支付的部分。或有负债一旦发生需要支付的部分。l银银行行现现金金流流入入：包包括括贷贷款款收收回回、证证券券到到期期所所得得或或偿偿付付、预预期中的证券出售及各类借款和存款的增加等。期中的证券出售及各类借款和存款的增加等。l指指标标值值大大于于1 1的的不不同同值值，显显示示该该银银行行未未
23、来来流流动动性性可可能能有有所所提提高高的的程度。程度。在在财财务务管管理理和和财财务务分分析析中中，风风险险被被定定义义为为预预期期收收入入的的不不确确定定性性，这这种种收收入入的的不不确确定定性性会会降降低低企企业业价价值值。商商业业银银行行面面临临复复杂杂多多变变的的经经营营环环境境，收收益益水水平平受受多多种种因因素素的的干干扰扰，风风险险指指标标将将这这些些因因素素做做了了分分类类，并并定定量量反映了商业银行面临的风险程度和抗风险能力。反映了商业银行面临的风险程度和抗风险能力。安全性比率指标安全性比率指标（1 1）利率风险：）利率风险：l市市场场利利率率的的被被动动往往往往会会引引发
24、发银银行行利利差差收收入入以以至至全全部部营营业业收收入的波动，这就是利率风险。入的波动，这就是利率风险。l资资金金配配置置不不同同的的银银行行面面对对相相同同的的利利率率波波动动所所受受影影响响是是不不同同的的，即即利利率率风风险险暴暴露露不不同同，这这种种差差别别可可以以通通过过以以下下两两个个利利率风险指标度量：率风险指标度量：A.A.利率风险缺口；利率风险缺口；B.B.利率敏感比例。利率敏感比例。利率风险缺口利率风险缺口=利率敏感性资产利率敏感性资产-利率敏感性负债利率敏感性负债利率敏感比例利率敏感比例=利率敏感性资产利率敏感性资产/利率敏感性负债利率敏感性负债利利率率敏敏感感资资产产
25、是是指指收收益益率率可可随随市市场场利利率率变变动动重重新新调调整整的的资资产产，如如浮浮动动利利率率贷贷款款。以以相相同同的的方方式式可可以以定定义义利利率率敏敏感感性性负负债债。在在应应用用上上述述两个指标分析时，应注意保持计算式中资产负债期限上的一致。两个指标分析时，应注意保持计算式中资产负债期限上的一致。当当缺缺口口为为0 0或或比比值值为为1 1时时，银银行行不不存存在在利利率率风风险险暴暴露露，利利差差收收益益不不受受利利率率运运动动影影响响，其其它它指指标标值值均均意意味味着着存存在在利利率率风风险险暴暴露露。样样本本银银行行指指标标值值与与均均衡衡值值（0 0或或1 1）偏偏差
26、差越越大大，银银行面临的利率风险越大。行面临的利率风险越大。（2 2）信用风险）信用风险l银银行行的的信信用用风风险险指指银银行行贷贷款款或或投投资资的的本本金金、利利息息不不能能按按约得到偿付的风险。约得到偿付的风险。贷款净损失贷款净损失/贷款余额贷款余额l贷贷款款净净损损失失：是是已已被被银银行行确确认认并并冲冲销销的的贷贷款款损损失失与与其其后后经经一一定定的的收收帐帐工工作作重重新新收收回回部部分分的的差差额额，反反映映了了信信用风险造成的贷款资产真实损失情况。用风险造成的贷款资产真实损失情况。l该该指指标标衡衡量量了了银银行行贷贷款款资资产产的的质质量量状状况况，比比值值越越大大，说
27、说明明银银行贷款资产质量越差，信用风险程度越高。行贷款资产质量越差，信用风险程度越高。低质量贷款低质量贷款/贷款总额贷款总额l低质量贷款由三部分组成：低质量贷款由三部分组成：l逾期贷款，指超过偿还期逾期贷款，指超过偿还期9090天尚未收回的贷款；天尚未收回的贷款；l可疑贷款，确认标志是债务人未能按约支付利息；可疑贷款，确认标志是债务人未能按约支付利息；l重组贷款资产。重组贷款资产。l低质量贷款的信用风险程度很高，是产生未来贷款损失的主要根源。低质量贷款的信用风险程度很高，是产生未来贷款损失的主要根源。l该该指指标标是是对对指指标标（1 1）的的补补充充，估估计计了了潜潜在在的的贷贷款款损损失失
28、，比比值值越越高，银行贷款中信用风险越大，未来发生的可能的贷款损失越大。高，银行贷款中信用风险越大，未来发生的可能的贷款损失越大。贷款损失准备贷款损失准备/贷款损失净值贷款损失净值贷贷款款损损失失准准备备来来自自于于银银行行历历年年税税前前利利润润，是是对对为为来来可可能能出出现现的的贷贷款款损损失失的的估估计计，并并可可以以弥弥补补贷贷款款资资产产损损失失。该该项项指指标标比比值值越越高，表明银行抗信用风险的能力越强。高，表明银行抗信用风险的能力越强。贷款损失保障倍数贷款损失保障倍数该该指指标标是是当当期期利利润润加加上上贷贷款款损损失失准准备备金金后后与与贷贷款款净净损损失失之之比比，比比
29、值值越越大大，说说明明银银行行有有充充分分的的实实力力应应付付贷贷款款资资产产损失，可以减少贷款损失对银行造成的不利影响。损失，可以减少贷款损失对银行造成的不利影响。（3 3）欺诈风险、内部贷款比例）欺诈风险、内部贷款比例l银银行行经经营营中中会会遭遭受受内内部部人人员员的的欺欺诈诈或或舞舞弊弊行行为为所所产产生生的的风风险险，这这类类风风险险称称为为欺欺诈诈风风险险。欺欺诈诈风风险险一一般般没没有有直直接接的的度度量量指指标标，往往用其它指标间接反映，例如，内部贷款比例。往往用其它指标间接反映，例如，内部贷款比例。l内内部部贷贷款款比比例例：是是银银行行对对其其股股东东或或经经营营管管理理人
30、人员员的的贷贷款款与与总总贷贷款款之之比比，粗粗略略衡衡量量了了由由内内部部交交易易所所带带来来的的可可能能的的欺欺诈诈风风险险程度。程度。l一般而言，欺诈风险与该指标数量呈正相关关系。一般而言，欺诈风险与该指标数量呈正相关关系。（4 4）清偿力指标：）清偿力指标：l银银行行清清偿偿力力是是指指银银行行运运用用其其全全部部资资产产偿偿付付债债务务的的能能力力，反反映映了了银银行行债债权权人人所所受受保保障障的的程程度度，清清偿偿力力充充足足与与否否也也极极大大地地影影响银行的信誉。响银行的信誉。净值净值=资产负债资产负债l银银行行清清偿偿力力不不足足或或者者资资不不抵抵债债的的直直接接原原因因
31、是是资资产产损损失失过过大大，致致使使净净值值小小于于零零，负负债债不不能能得得到到完完全全保保障障。但但清清偿偿力力不不足足的的根根本本原原因因是是资资本本金金不不足足，未未能能与与资资产产规规模模相相匹匹配，因而传统的清偿力指标主要着眼于资本充足情况。配，因而传统的清偿力指标主要着眼于资本充足情况。净值净值/资产总额资产总额该项比值越高，表明银行清偿能力越强。该项比值越高，表明银行清偿能力越强。该指标是一项传统指标，优点是计算方便。该指标是一项传统指标，优点是计算方便。净值净值/风险资产风险资产风风险险资资产产是是总总资资产产对对现现金金资资产产、政政府府债债券券和和对对其其它它银银行行的
32、的债债权权扣除后剩余的部分。扣除后剩余的部分。将将这这些些无无风风险险资资产产扣扣除除后后，该该指指标标更更多多地地体体现现了了资资本本吸吸收收资资产产损损失的保护性功能，能较准确地反映银行清偿力。失的保护性功能，能较准确地反映银行清偿力。巴塞尔协议中资本充足率指标：巴塞尔协议中资本充足率指标：随随着着银银行行业业务务的的发发展展，银银行行资资产产种种类类越越来来越越多多，风风险险资资产产的的风风险险程程度度不不同同，有有必必要要对对其其不不同同的的风风险险程程度度进进行行考考核核；尤尤其其是是表表外外业业务务的的发发展展，其其风风险险的的存存在在是是显显而而易易见见的的，并并且且该该风风险险
33、已已严严重重威威胁胁到到银银行行经经营营的的安安全全，有有必必要要把把其其纳纳入入到到清清偿偿力力考考核核指指标标内。内。资产增长率与核心资本增长率：资产增长率与核心资本增长率：该指标主要反映银行清偿能力的变化情况。该指标主要反映银行清偿能力的变化情况。一一般般情情况况下下，银银行行资资产产增增长长率率低低于于核核心心资资本本增增长长率率，说说明明银银行行的的清清偿偿能能力力加加强强；反反之之，银银行行的的清清偿偿能能力力减减弱。弱。这组指标也可用于银行间比较清偿力大小。这组指标也可用于银行间比较清偿力大小。现金股利现金股利/利润：利润：l银银行行的的净净值值中中占占比比最最大大的的是是利利润
34、润的的累累积积，现现金金股股利利是是银银行行利润的净流出。利润的净流出。l这这项项指指标标越越高高，表表示示银银行行的的利利润润累累积积能能力力越越差差，清清偿偿力力和安全性都会受到一定的影响。和安全性都会受到一定的影响。对对于于银银行行绩绩效效的的分分析析，首首先先可可以以通通过过将将上上述述的的指指标标比比率率与与本本行行历历史史同同期期、上上期期及及银银行行同同业业进进行行比比较较，以以得得出出银银行行的的发展状况及在同业中的位置。发展状况及在同业中的位置。除除此此之之外外，将将上上述述指指标标尤尤其其是是盈盈利利性性指指标标进进行行解解析析也也可可以以对银行经营状况做一个基本评价。对银
35、行经营状况做一个基本评价。银行绩效的评估方法银行绩效的评估方法比率分析法比率分析法杜邦分析法杜邦分析法比率分析法：比率分析法：l以以上上述述指指标标体体系系为为核核心心，从从盈盈利利能能力力、流流动动性性、风风险险性性和和清清偿偿力力及及安安全全性性四四个个方方面面对对银银行行经经营营业业绩绩分分别别做做出出评评价价，最后形成完整的结论。最后形成完整的结论。比比率率分分析析法法的的核核心心是是绩绩效效评评价价指指标标，但但孤孤立立的的指指标标数数据据是是毫毫无无意意义义的的，并不能说明银行业绩的好坏，必须在比较中才能发挥作用。并不能说明银行业绩的好坏，必须在比较中才能发挥作用。l比较的形式主要
36、有同业比较和趋势比较。比较的形式主要有同业比较和趋势比较。比率分析法比率分析法在实际分析中，同业比较和趋势比较应结合起来使用。在实际分析中，同业比较和趋势比较应结合起来使用。在在应应用用财财务务比比率率进进行行绩绩效效评评价价时时，也也应应注注意意到到银银行行规规模模上上的的差差异。异。最最后后，在在利利用用财财务务比比率率分分析析时时，还还应应注注意意表表外外业业务务的的情情况况，如经济环境的变化、利率走势等外部因素。如经济环境的变化、利率走势等外部因素。综合分析法：综合分析法：l是是将将银银行行的的经经营营业业绩绩看看作作一一个个系系统统，从从系系统统内内盈盈利利能能力力和多风险因素的相互
37、制约关系入手进行分析。和多风险因素的相互制约关系入手进行分析。银银行行的的经经营营业业绩绩是是一一各各包包括括多多个个因因素素的的完完整整系系统统，其其内内部部因因素素相相互互依依存存、相相互互影影响响，比比率率分分析析方方法法人人为为地地将将银银行行业业绩绩分分为为几几个个方方面面，割裂了相互间联系。割裂了相互间联系。综综合合分分析析法法将将银银行行盈盈利利能能力力和和风风险险状状况况结结合合起起来来对对银银行行业业绩绩做做出出评评价。价。杜杜邦邦分分析析法法是是一一种种典典型型的的综综合合分分析析法法，其其核核心心是是净净值值收收益益率率（ROEROE），该指标有极强的综合性。该指标有极强
38、的综合性。杜邦分析法杜邦分析法银行股本收益率的杜邦分解行股本收益率的杜邦分解图 股本收益率资产收益率=净收益/总资产普通股乘数=总资产/普通股票值支出比例=总支出/总资产资产使用率=总收入/总资产税收比例=所得税/总资产利息支出/总资产贷款损失准备/总资产非利息支出/总资产利息收入/总资产非利息收入/总资产单位负债成本负债结构支付利息的负债规模工资福利支出/总资产其它支出/总资产使用费用支出/总资产单位资产收益率资产结构收益性资产规模佣金收益/总资产交易收益/总资产服务手续费收入/总资产其它非利收入/总资产（1 1）两因素的杜邦财务分析）两因素的杜邦财务分析两两因因素素的的杜杜邦邦财财务务分分
39、析析是是杜杜邦邦分分析析的的基基本本出出发发点点，集集中中体体现现了了其其分析思想，其模型为：分析思想，其模型为：ROE=ROAROE=ROAEMEM 其中：其中：lROEROE：股东收益率（股东收益率（Return on EquityReturn on Equity）lROAROA：资产收益率（资产收益率（Return on AssetsReturn on Assets）lEM EM：股股本本乘乘数数（Equity Equity MultiplierMultiplier），反反映映银银行行资金管理效率。资金管理效率。股本乘数股本乘数=资产总额资产总额/股本账户总额股本账户总额ROEROE是是
40、股股东东所所关关心心的的与与股股东东财财富富直直接接相相关关的的重重要要指指标标，上上面面的的两两因因素素模模型型显显示示，ROEROE受受资资产产收收益益率率（ROAROA）和和股股本本乘乘数数（EMEM）的的共共同同影影响响，资资产产收收益益率率（ROAROA）是是银银行行盈盈利利能能力力的的集集中中体体现现，它它的的提提高高会会带带来来ROEROE的提高，即的提高，即ROEROE指标间接反映了银行的盈利能力。指标间接反映了银行的盈利能力。ROEROE指指标标也也可可体体现现银银行行的的风风险险状状况况。提提高高股股本本乘乘数数（EMEM），可可以以改改善善ROEROE水水平平，但但也也带
41、带来来更更大大风风险险。一一方方面面，股股本本乘乘数数（EMEM）加加大大，银银行行净净值值比比重重降降低低，清清偿偿力力风风险险加加大大，资资产产损损失失较较易易导导致致银银行行破破产产清清算算。另另一一方方面面股股本本乘乘数数（EMEM）会会放放大大资资产产收收益益率率的的波波动动幅幅度度，较大的股本乘数（较大的股本乘数（EMEM），），导致导致ROEROE不稳定。不稳定。（2 2）三因素及四因素的杜邦分析方法）三因素及四因素的杜邦分析方法 ROE=ROAEM ROE=ROAEM =PMAUEM =PMAUEM =TMEEMEAUEM =TMEEMEAUEM 其中：其中：lPMPM：净利润
42、率净利润率=税后净收入税后净收入/营业总收入营业总收入lAUAU：资产利用率资产利用率=营业总收入营业总收入/资产总额资产总额lTMETME：税赋管理效率税赋管理效率=税后净收入税后净收入/税前净收入税前净收入lEMEEME：支出管理效率税前净收入营业净收入支出管理效率税前净收入营业净收入首先，银行净利润率（首先，银行净利润率（PMPM）的提高，要通过合理的资产和服务定价的提高，要通过合理的资产和服务定价来扩大资产规模，增加收入，同时控制费用开支使其增长速度小于来扩大资产规模，增加收入，同时控制费用开支使其增长速度小于收入增长速度才能得以实现，因而该指标是银行资金运用能力和费收入增长速度才能得
43、以实现，因而该指标是银行资金运用能力和费用管理效率的体现。用管理效率的体现。其次，资产利用率（其次，资产利用率（AUAU）体现了银行的资产管理效率。银行的资体现了银行的资产管理效率。银行的资产组合包括周转快、收益低的短期贷款、投资，又包括期限长、收产组合包括周转快、收益低的短期贷款、投资，又包括期限长、收益高的长期资产，还包括一些非盈利资产。各类资产在经营中都起益高的长期资产，还包括一些非盈利资产。各类资产在经营中都起一定作用，不可或缺良好的资产管理可以在保证银行正常经营的情一定作用，不可或缺良好的资产管理可以在保证银行正常经营的情况下提高其资产利用率，导致况下提高其资产利用率，导致ROARO
44、A指标的上升，最终给股东带来指标的上升，最终给股东带来更高的回报率。更高的回报率。银银行行净净利利润润率率不不只只是是同同其其资资金金运运用用以以及及费费用用管管理理效效率率相相关关，也也同银行的税赋支出有关。同银行的税赋支出有关。银银行行税税前前利利润润是是其其营营业业中中的的应应税税所所得得，不不包包括括免免税税收收入入和和特特殊殊的营业外净收入。的营业外净收入。l税税后后净净收收入入/税税前前净净收收入入越越高高，反反映映银银行行的的税税赋赋支支出出越越小，税赋管理较为成功。小，税赋管理较为成功。l税税前前净净收收入入/营营业业总总收收入入也也反反映映了了银银行行的的经经营营效效率率是是
45、银银行行资资金运用和费用管理能力的体现。金运用和费用管理能力的体现。实实际际上上，将将PMPM分分解解为为TMETME和和EMEEME后后，就就得得到到了了四四因因素素的的杜杜邦邦分分析析模模型。型。银行资产负债表的编制原理银行资产负债表的编制原理资产资产负债负债1.流动资产1.流动负债2.长期负债2.长期资产所有者权益所有者权益1.实收资本3.无形、递延及其它资产2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益1.1.现金项目现金项目l库存现金：库存现金：l即银行金库中的纸币、铸币，以及同中央银行发生往即银行金库中的纸币、铸币，以及同中央银行发生往来但尚在运送中
46、的现金。来但尚在运送中的现金。l托收中存款项：托收中存款项：l指已签发支票送交储备银行但相关账户尚未贷记的部指已签发支票送交储备银行但相关账户尚未贷记的部分。分。l存放同业的活期存款：存放同业的活期存款：l在银行准备金账户上的存款：在银行准备金账户上的存款：现金资产是唯一可作法定存款准备金的资产项目，也是银行全现金资产是唯一可作法定存款准备金的资产项目，也是银行全部资产中流动性最强的部分，可以随时满足客户的提存要求和部资产中流动性最强的部分，可以随时满足客户的提存要求和贷款请求，因而被称为一级准备。贷款请求，因而被称为一级准备。资产项目资产项目2.2.二级准备二级准备二级准备并不是一项独立科目
47、，包括若干具有较强流动性的二级准备并不是一项独立科目，包括若干具有较强流动性的资产项目。资产项目。l交易账户证券：交易账户证券：l是一特殊科目，只有经常与公众、其他机构进行证券是一特殊科目，只有经常与公众、其他机构进行证券买卖的银行才设置该科目，账户余额表示银行持有的买卖的银行才设置该科目，账户余额表示银行持有的即将销售出的证券数额，该账户应以证券市场作为计即将销售出的证券数额，该账户应以证券市场作为计价基础。价基础。l同业拆出和回购协议下证券的持有均是银行调拨头寸、进同业拆出和回购协议下证券的持有均是银行调拨头寸、进行流动性管理的有效工具。行流动性管理的有效工具。l证券投资中的短期投资部分也
48、归于二级准备。证券投资中的短期投资部分也归于二级准备。商业银行持二级准备的目的主要是必要时出售这类资产获取商业银行持二级准备的目的主要是必要时出售这类资产获取流动性，并非由此取得利润。流动性，并非由此取得利润。3.3.证券投资证券投资证券投资是银行主要的盈利资产之一，有时占资产总额的证券投资是银行主要的盈利资产之一，有时占资产总额的20%20%以以上，可划分为短期投资和长期投资两部分。前者以保持流动性上，可划分为短期投资和长期投资两部分。前者以保持流动性为目的，包括在二级准备内，后者已取得盈利为主要目的。为目的，包括在二级准备内，后者已取得盈利为主要目的。商业银行持有的证券分为三类：国库券及政
49、府机构债券，市政商业银行持有的证券分为三类：国库券及政府机构债券，市政债券和企业债券、票据。债券和企业债券、票据。商业银行一般不允许投资于股票和企业债券。商业银行一般不允许投资于股票和企业债券。4.4.贷款贷款贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的主要来源。贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的主要来源。银行贷款可进一步划分为消费信贷、不动产贷款、工商业贷款、银行贷款可进一步划分为消费信贷、不动产贷款、工商业贷款、农业贷款及对证券机构、经纪人贷款等。农业贷款及对证券机构、经纪人贷款等。在资产负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式加以表述，在资产负债表中，银行贷款以总值、净值两种
50、方式加以表述，贷款总值是报表尚未清还的贷款余额的账面价值，贷款总值扣贷款总值是报表尚未清还的贷款余额的账面价值，贷款总值扣除一些抵减项目后得出贷款净值。除一些抵减项目后得出贷款净值。l第一个抵减项目是贷款损失准备金，该科目反映了银行第一个抵减项目是贷款损失准备金，该科目反映了银行对未来可能发生的贷款损失的预计值。对未来可能发生的贷款损失的预计值。l第二个抵减项目为预收利息，指银行收到的贷款客户预第二个抵减项目为预收利息，指银行收到的贷款客户预付的利息。设置该抵减科目有利于核算报表日银行贷款付的利息。设置该抵减科目有利于核算报表日银行贷款的真实价值。的真实价值。5.5.固定资产固定资产主要指银行