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1、合并合并合并合并(hbng)(hbng)财务报表财务报表财务报表财务报表第一页，共三十六页。第二章第二章第二章第二章 合并合并合并合并(hbng)(hbng)财务报表财务报表财务报表财务报表第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述(i sh)(理解理解)第二节第二节 与内部股权投资有关的抵销处理与内部股权投资有关的抵销处理 (掌握掌握)第三节第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握掌握)第四节第四节 与内部资产交易有关的抵销处理与内部资产交易有关的抵销处理 (掌握掌握)第五节第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理与外币报表折算差额有关的合并处理(理解
2、理解)第六节第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制股权取得日后合并现金流量表的编制(理解理解)核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制合并财务报表的编制(binzh)原理和方法原理和方法第二页，共三十六页。第一节第一节 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述一四三合并财务报表的含义合并财务报表的含义(hny)（理解）（理解）合并合并(hbng)财务报表的种类财务报表的种类（理解）（理解）合并范围的确定合并范围的确定 （掌握掌握）二二二合并报表的编制程序（合并报表的编制程序（掌握掌握）第三页，共三十六页。一、合并一、合并一、合并一、合并(hbng)(hbng)财务报表的含义财务报表的含
3、义财务报表的含义财务报表的含义（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念 （掌握掌握(zhngw)）（二）合并财务报表与投资的关系（二）合并财务报表与投资的关系 （了解）（了解）（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）（四）合并财务报表的局限性（四）合并财务报表的局限性 （了解）（了解）第四页，共三十六页。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业(qy)集团集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（一）合并（一）合并(hbng
4、)财务报表的含义财务报表的含义 特点特点（与单独（与单独(dnd)报表报表比）比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵销分录抵销分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）第五页，共三十六页。（二）合并（二）合并（二）合并（二）合并(hbng)(hbng)财
5、务报表与投资的关系财务报表与投资的关系财务报表与投资的关系财务报表与投资的关系短期投资不需要编制短期投资不需要编制(binzh)合并报表合并报表长期债券投资不需要编制合并报表长期债券投资不需要编制合并报表长期股权投资中，投资方和被投资方是控制关系长期股权投资中，投资方和被投资方是控制关系时才编制财务报表时才编制财务报表第六页，共三十六页。（三）合并财务报表与企业（三）合并财务报表与企业（三）合并财务报表与企业（三）合并财务报表与企业(qy)(qy)合并种类关系合并种类关系合并种类关系合并种类关系合并合并(hbng)报表的编制与否，与企业合并报表的编制与否，与企业合并(hbng)是是否属于同一控
6、制无关，与合并否属于同一控制无关，与合并(hbng)后会计主体后会计主体的法律结果有关；的法律结果有关；只有控股合并的条件下才需要编制合并报只有控股合并的条件下才需要编制合并报表表第七页，共三十六页。二、合并二、合并二、合并二、合并(hbng)(hbng)财务报表的种类财务报表的种类财务报表的种类财务报表的种类股权取得股权取得(qd)日日的的合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的合并合并(hbng)报表报表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表（一）按编制时间（一）按编制时间及目不同进行分类及目不同进
7、行分类（二）按反映具体（二）按反映具体内容不同分类内容不同分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准第八页，共三十六页。三、合并三、合并三、合并三、合并(hbng)(hbng)范围的确定范围的确定范围的确定范围的确定（一）合并范围的确定原则（一）合并范围的确定原则（二）（二）“控制控制”的认定的认定(rndng)（三）对特殊目的的主体的合并（三）对特殊目的的主体的
8、合并第九页，共三十六页。（一）合并范围的确定（一）合并范围的确定（一）合并范围的确定（一）合并范围的确定(qudng)(qudng)原则原则原则原则合并合并(hbng)范范围围含义：含义：是指纳入是指纳入(nr)合并报表的企业合并报表的企业范围范围确定实质：确定实质：辨认母子公司关系辨认母子公司关系判断条件：判断条件：母公司对子公司有投资母公司对子公司有投资关系；关系；母公司控制子公司。母公司控制子公司。重点问题如下重点问题如下第十页，共三十六页。（二）（二）“控制控制(kngzh)”的含义及其认定的含义及其认定1、定义、定义：控制是指有权决定一个企业财务和经营：控制是指有权决定一个企业财务和
9、经营(jngyng)政策，政策，并能据以从该企业的经营并能据以从该企业的经营(jngyng)活动中获取利益的权利。活动中获取利益的权利。2、认定、认定(rndng)原则：原则：3、具体认定：、具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形被投资方的情形投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位视为能够控制被投资单位实质重于形式实质重于形式在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权利的考虑利的考虑第十一页，共三十六页。投资方持有投资方持有投资方持有投
10、资方持有(ch yu)(ch yu)半数以下股权但满足下列条件的，半数以下股权但满足下列条件的，半数以下股权但满足下列条件的，半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位也视为能够控制被投资单位也视为能够控制被投资单位也视为能够控制被投资单位通过与被投资单位的其他通过与被投资单位的其他(qt)投资者之间的投资者之间的协议，拥有投资单位半数以上的表决权；协议，拥有投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似权利机有权任免被投资单位的董事会或类似权利机构的多数成员
11、；构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似权利机构占在被投资单位的董事会或类似权利机构占多数表决权。多数表决权。第十二页，共三十六页。潜在潜在潜在潜在(qinzi)(qinzi)表决权（了解）表决权（了解）表决权（了解）表决权（了解）定义：可能或赋予一企业对另一企业在财务和定义：可能或赋予一企业对另一企业在财务和经营经营(jngyng)上的表决权的认股权证、股票买入期权、上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。可转换债券和可转换股票等工具。第十三页，共三十六页。注意注意:所有子公司都应纳入所有子公司都应纳入(nr)母公司合并范围母公司合并范围 甲公司甲公司(n s)投
12、资投资(tu z)并控制并控制 乙公司乙公司母母公公司司子子公公司司无论规模大小、无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体如果：如果：则：则：都要纳入合并范围都要纳入合并范围第十四页，共三十六页。注意：不能纳入合并注意：不能纳入合并注意：不能纳入合并注意：不能纳入合并(hbng)(hbng)范围的投资范围的投资范围的投资范围的投资已宣告破产清理整顿已宣告破产清理整顿(zhngdn)的原子公司的原子公司已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司投资单位的联营企业、合营企业投资单位的联营企业、合营企业第十五页，共三十六
13、页。习题习题习题习题(xt)(xt)1 1下列下列(xili)各种情况中，各种情况中，A公司应将公司应将C公司纳入合并范围的是（公司纳入合并范围的是（）A、A公司拥有公司拥有B公司公司50%的权益性资本，的权益性资本，B公司拥有公司拥有C公司公司60%的权益性资本的权益性资本B、A公司拥有公司拥有C公司公司48%的权益性资本的权益性资本C、A公司拥有公司拥有B公司公司60%的权益性资本，的权益性资本，B公司拥有公司拥有C公司公司40%的权益性资本的权益性资本D、A公司拥有公司拥有B公司公司60%的权益性资本，的权益性资本，B公司拥有公司拥有C公公司司40%的权益性资本的权益性资本,同时，同时，
14、A公司拥有公司拥有C公司公司20%的权益性的权益性资本资本第十六页，共三十六页。习题习题习题习题(xt)(xt)2 2下列投资企业中，应当纳入甲公司合并下列投资企业中，应当纳入甲公司合并(hbng)财务报表的有（财务报表的有（）A、甲公司在报告年度购入其、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业股份的境外被投资企业B、甲公司持有其、甲公司持有其40%的股份，且受托管的股份，且受托管B公司持有其公司持有其30%股份股份的被投资企业的被投资企业C、甲公司持有其、甲公司持有其43%的股份，甲公司的子公司的股份，甲公司的子公司A公司持有其公司持有其8%股份的被投资企业股份的被投资企业 D、甲公
15、司持有其、甲公司持有其40%的股份，甲公司的母公司持有其的股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业股份的被投资企业E、甲公司持有其、甲公司持有其30%的股份，且甲公司根据章程有权决定的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业其财务和经营政策的被投资企业第十七页，共三十六页。四、合并四、合并四、合并四、合并(hbng)(hbng)财务报表的编制程序财务报表的编制程序财务报表的编制程序财务报表的编制程序编合合并并报表的基表的基础(jch)工作工作（理解）（理解）合合并并(hbng)财务报表的表的编制步制步骤（掌握掌握）调整分整分录和抵和抵销分分录 （掌握掌握）三三合合并并
16、财务报表的表的编制原制原则（理解）（理解）一一二二四四第十八页，共三十六页。一、合并报表一、合并报表(bobio)的编制原则的编制原则（一）以单独（一）以单独(dnd)(dnd)报表为基础原则报表为基础原则（二）一体（二）一体(yt)(yt)性原则性原则（三）重要性原则（三）重要性原则 第十九页，共三十六页。（一）统一会计政策（一）统一会计政策（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）调整以外币表示的财务报表（三）调整以外币表示的财务报表（四）提供必备（四）提供必备(b bi)资料资料二、编制二、编制(binzh)合并报表的基础工作合并报表的基础工作第二十页，共三十六页。三三、合并、合并、合并
17、、合并(hbng)(hbng)财务报表的编制程序财务报表的编制程序财务报表的编制程序财务报表的编制程序开设开设(kish)工作底稿工作底稿将单独将单独(dnd)报表数据过入工作底稿报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵销分录（编制调整分录、抵销分录（关键关键）计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表第二十一页，共三十六页。四、调整四、调整四、调整四、调整(tiozhng)(tiozhng)分录和抵消分录分录和抵消分录分录和抵消分录分录和抵消分录 哪些哪些(nxi)调整？调整？为何为何(wih)调整？调整？（1）非同一控制下企业合并取得的子公司，非同一控
18、制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整基础进行调整（2）将母公司对子公司长期股权投资由成）将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整成权益法本法调整成权益法满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维（一）调整分录（一）调整分录第二十二页，共三十六页。（1 1）非同一控制）非同一控制）非同一控制）非同一控制(kngzh)(kngzh)下企业合并子公司可辨认净资下企业合并子公司可辨认净资下企业合并子公司可辨认净资下企业合并子
19、公司可辨认净资产账面调公允产账面调公允产账面调公允产账面调公允资产少计账面调公允账务处理为资产少计账面调公允账务处理为:第一年第一年 借：固定资产存货借：固定资产存货(cn hu)等等 贷：资本公积贷：资本公积 借：管理费用等借：管理费用等 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 以后各年以后各年 借：固定资产存货等借：固定资产存货等 贷：资本公积贷：资本公积 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 管理费用等管理费用等 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧P39 例例2-3 第二十三页，共三十六页。（2 2）长期）长期）长期）长期(chngq)(chngq)股权投资成本法调权益法股权投资
20、成本法调权益法股权投资成本法调权益法股权投资成本法调权益法1、追溯认定长期股权投资的初始取得成本与投资时投、追溯认定长期股权投资的初始取得成本与投资时投资方在被投资方可辨认净资产公允价值中所享有的份资方在被投资方可辨认净资产公允价值中所享有的份额的差额额的差额2、追溯认定成本法核算、追溯认定成本法核算(h sun)期间被投资方盈亏对投资方的影期间被投资方盈亏对投资方的影响响 3、追溯认定被投资方分红的影响、追溯认定被投资方分红的影响 4、追溯认定被投资方其他权益变动的影响、追溯认定被投资方其他权益变动的影响第二十四页，共三十六页。1 1、追溯认定初始取得、追溯认定初始取得、追溯认定初始取得、追
21、溯认定初始取得(qd)(qd)成本与享有份额的差额成本与享有份额的差额成本与享有份额的差额成本与享有份额的差额（1）同一控制下的企业合并，不做调整）同一控制下的企业合并，不做调整（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并 初始取得成本初始取得成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额允价值份额的差额(ch)，不做调整不做调整 初始取得成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公初始取得成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，允价值份额的差额，调整分录如下：调整分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：营业外收入贷：
22、营业外收入（当年当年）或或未分配利润未分配利润年初（年初（以前年度）以前年度）第二十五页，共三十六页。2 2、追溯认定成本法核算期间、追溯认定成本法核算期间、追溯认定成本法核算期间、追溯认定成本法核算期间被投资方的盈亏被投资方的盈亏被投资方的盈亏被投资方的盈亏(yngku)(yngku)对投资方的影响对投资方的影响对投资方的影响对投资方的影响 调整长期股权投资调整长期股权投资(tu z)的账面价值；的账面价值；调整投资收益调整投资收益（当年的被投资方实现损益的当年的被投资方实现损益的归属归属）或未分配利润或未分配利润（以前年度被投资方损益额的以前年度被投资方损益额的归属归属）第二十六页，共三十
23、六页。被投资方盈余被投资方盈余被投资方盈余被投资方盈余(yngy)(yngy)时的调整分录时的调整分录时的调整分录时的调整分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益（贷：投资收益（投资当年被投资方损益额的归属投资当年被投资方损益额的归属）或或 未分配利润未分配利润年初年初(ninch)（以前年度被投资方损益额的归属以前年度被投资方损益额的归属）注：被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。注：被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。第二十七页，共三十六页。3 3、追溯认定被投资方分红、追溯认定被投资方分红、追溯认定被投资方分红、追溯认定被投资方分红(fn hng)(
24、fn hng)的影响的影响的影响的影响 借：投资收益借：投资收益（当年当年）或或 未分配利润未分配利润年初（年初（以前年度以前年度）贷：长期股权贷：长期股权(qun)投资投资损益调整损益调整 成本成本第二十八页，共三十六页。4 4、追溯认定除净损益、追溯认定除净损益、追溯认定除净损益、追溯认定除净损益(sny)(sny)外的所有者权益的其他外的所有者权益的其他外的所有者权益的其他外的所有者权益的其他变动（资本公积的变动）的影响变动（资本公积的变动）的影响变动（资本公积的变动）的影响变动（资本公积的变动）的影响 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长
25、期股权权(qun)投资的账面价值，并增加或减少资本公投资的账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积），分录如下：积（其他资本公积），分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或做相反分录或做相反分录第二十九页，共三十六页。补充：被投资方除净损益外所有者权益其补充：被投资方除净损益外所有者权益其补充：被投资方除净损益外所有者权益其补充：被投资方除净损益外所有者权益其他变动他变动他变动他变动(bindng)(bindng)（资本公积变动（资本公积变动（资本公积变动（资本公积变动(bindng)(bindng)）的常见情）的
26、常见情）的常见情）的常见情况况况况（1）因增资扩股增加的资本溢价）因增资扩股增加的资本溢价（2）因可供出售金融资产公允）因可供出售金融资产公允(gngyn)价值变动价值变动形成的资本公积形成的资本公积（3）因自用的房地产转为公允价值模式计量的）因自用的房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积形成的资本公积第三十页，共三十六页。例例例例 题题题题2007年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司万元取得乙公司80%的的股份（假设甲公司和乙公司的合并属于非同一控制下的企业股份（假设甲公
27、司和乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并）。甲公司备查簿中记录的乙公司在合并）。甲公司备查簿中记录的乙公司在2007年年1月月1日可日可辨认净资产的账面价值和公允价值相等，均为辨认净资产的账面价值和公允价值相等，均为3500万。万。2007年，乙公司实现净利年，乙公司实现净利1000万，假设当年分出现金股利万，假设当年分出现金股利200万，投资方当时追加的投资收益。乙公司因持有的可供万，投资方当时追加的投资收益。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当初资本公积的金额为出售金融资产的公允价值上升计入当初资本公积的金额为100万。万。甲公司在编制甲公司在编制(binzh)2007年的
28、合并报表时，因其对乙公司的年的合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，应采用权益法进行长期股权投资日常核算采用成本法，应采用权益法进行调整，请作出相应的调整分录？调整，请作出相应的调整分录？第三十一页，共三十六页。答答答答 案案案案 初始投资成本不做调整初始投资成本不做调整对应享有子公司当期实现净利润的份额对应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 800 贷：投资收益贷：投资收益 800对于当期收到的子公司分派的现金股利对于当期收到的子公司分派的现金股利 借：投资收益借：投资收益 160 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 160对于子公
29、司其他权益变动对于子公司其他权益变动(bindng)借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 80 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80第三十二页，共三十六页。思思思思 考考考考在连续编制合并报表时，调整分录如何做在连续编制合并报表时，调整分录如何做？借：长期股权借：长期股权(qun)投资投资 720（800-160+80）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 640 资本公积资本公积 80第三十三页，共三十六页。四、调整四、调整四、调整四、调整(tiozhng)(tiozhng)分录和抵消分录分录和抵消分录分录和抵消分录分录和抵消分录 1、抵消、抵消(dxio)分录的意
30、义分录的意义2、抵消、抵消(dxio)分录的类别分录的类别（二）抵消分录（二）抵消分录第三十四页，共三十六页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 7:57:24 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,Nov
31、ember 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰(dngfng)，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/720
32、22/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 7:57:24 AM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 7:57 AM11/7/2022 7:57 AM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会
33、再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202207:57谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第三十五页，共三十六页。内容(nirng)总结合并财务报表。长期股权投资中，投资方和被投资方是控制关系时才编制财务报表。投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形。2、追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏对投资方的影响。初始取得成本投资时应享有被投资单位(dnwi)可辨认净资产公允价值份额的差额，不做调整。初始取得成本投资时应享有被投资单位(dnwi)可辨认净资产公允价值份额的差额，调整分录如下：。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。谢谢大家第三十六页，共三十六页。