《会计政策会计估计变更和差错更正.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计政策会计估计变更和差错更正.doc（10页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 ?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更与过失更正? 比拟与分析 一、新准那么的主要内容 一历史沿革随着会计改革的深入与企业会计准那么的陆续发布。实施，国家给了企业根据自身情况更多的选择会计政策。作出会计估计的自主权。如何处理由于实施新的会计准那么引起的会计政策变更对会计信息可比性的影响，以及企业改变会计政策：庭的会计信息可比性问题，受到广泛关注；根据有关会计准那么，企业可以根据最近可利用的信息对结果不确定的有关交易或事项改变会计估计，这同样带来了会计估计变更的会计核算与相关信息披露问题，随着会计信息使用者对会计信息质量的关注，也要求对会计过失更正的会计核算与相关信息披露问题作出规定。
2、 1998年6月25日，财政部公布：?企业会计准那么会计政策、会计估计变更与会计过失更正以下简称原准那么，并定于1999年1月1日起暂在上中公司施行，它的公布实施，对于进一步标准企业会计政策变更、会计估计变更与会计过失更正的会计核算与相关信息的披露、提高会计信息的相关性与可靠性、推动市场经济的开展，有着非常重要的意义。 2003年12月中旬，国际会计准那么理事会正式发布了改良工程下的13项准那么，其中?国际会计准那么第8号当期净损益、重大过失与会计政策变更?被?国际会计准那么第8号会计政策、会计估计的变更与过失?所替代，为了进一步提高会计信息的相关性与可靠性，本着与国际财务报告准那么趋同的原那
3、么，财政部于2006年2月发布了。修订后的会计政策，会计估计变更与过失更正会计准那么，称为?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更与过失更正?下称新准那么，要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行。二主要内容 新准那么由总那么。会计政策，会计估计变更、前期过失更正、披露共五章、十八条组成，具体包括以下内容： 1第一章总那么，该局部共二条，包括本准那么的制定目标与依据、范围等。 1本准那么的制定目标与依据：为了标准企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更与前期过失更正确实认。计量与相关信息的披露。根据?企业会计准那么根本准那么?，制定本准那么。 2范围：会计政策变更与前朗过失更正的
4、所得税影响适用?企业会计准那么第18号所得税?。 2第二章会计政策，该局部共四条，包括会计政策的一致性。会计政策变更的条件、会计政策变更的处理方法。 1会计政策的一致性：企业应当对一样或者相似的交易或者事项采用一样的会计政策进展处理。企业采用的会计政策，在每一会计期间与前后各期应当保持一致，不得随意变更。 2会计政策变更的条件：满足以下条件之一的，可以变更会计政策：法律。行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。同时，第五条规定，以下各项不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或
5、者事项采用新的会计政策。 3会计政策变更的处理方法：企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠，更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额与列报前期披露的其他比拟数据也应当一并调整。 对于“会计政策变更对列报前期影响数不切实可行如何处理也有明确的规定，即本准那么第六条规定，确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开场应用变更后的会计政策，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采
6、用未来适用法处理。 另外，本准那么第六条与第六条明确了“追溯调整法。“会计政策变更累积影响数。“未来适用法三个术语的定义。 3第三章会计估计变更，该局部共三条，包括会计估计变更的原因、会计估计变更的定义，会计估计变更的处理方法以及会计政策变更与会计估计变更难以区分时的处理规定。 1会计估计变更的原因：会计估计变更的原因包括：企业赖以进展估计的根底发生了变化；或者由于取得新信息；积累更多经历；以及后来的开展变化。并且要求会计估计变更的依据应当真实、可靠。 2会计估计变更的定义，会计估计变更是指由于资产与负债的当前状况及预期经济利益与义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额
7、进展调整。 3会计估计变更的处理方法：企业对会计估计变更应当采用未来适用法。并且明确：会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期与未来期间予以确认。 4会计政策变更与会计估计变更难以区分时的处理：企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 4第四章前期过失更正，该局部共四条，包括前期过失的定义、前期过失的内容、前期过失的更正的方法与前期过失的报表调整。 1前期过失的定义：前期过失是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，面对前期财务报表造成省略或错报：报前期财务报表时预期能够取得并
8、加以考虑的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 2前期过失的内容：前期过失通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产等。 3前期过失的更正的方法：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期过失。同时还规定了确定前期差额影响数不切实可行时的备选处理方法，即本准那么第十三条规定，确定前期过失影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关工程的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 4前期过失的报表调整：企业应当在重要的前期过失发现后的财务报表中，调整前期比拟数据，即重编比拟会计报表，但不需要重
9、新表述以前期间会计报表。 5第五章披露，该局部包括会计政策变更的披露。会计估计变更披露与前期过失更正的披露。 1会计政策变更的披露：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的以下信息：会计政策变更的性质。内容与原因，当期与各个列报前期财务报表中受影响的工程名称与调整金额，无法进展追溯调整的，说明该事实与原因以及开场应用变更后的会计政策的时点。具体应用情况。 2会计估计变更披露：企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的以下信息：会计估计变更的内容与原因。会计估计变更对当期与未来期间的影响数。会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实与原因。 3前期过失更正的披露：企业应当在附注中披露与前期过失更
10、正有关的以下信息：前期过失的性质。各个列报前期财务报表中受影响的工程名称与更正金额。无法进展追溯重述的，说明该事实与原因以及对前期过失开场进展更正的时点、具体更正情况。 另外，本准那么第十八条规定，除会计估计变更披露外，以上信息披露均是一次性的，即在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更与前期过失更正的信息。二、新准那么与原准那么差异比拟 新准那么与原准那么相比，主要变化有： 一定义有变化 新准那么在定义方面发生了较大变化，不仅对原有术语的名称进展了修订，还增加了一些新定义。 1取消了“会计估计。“会计过失与“重大会计过失定义，将会计过失改为“前朔过失。 2
11、增加了“前期过失、“会计估计变更。“追溯重述法的定义： 前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或误报：1编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。2前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。也就是说新准那么不涉及本期发生的会计过失更正的会计处理，都是针对前期发生的会计过失的会计处理作出规定， 由于在实务中，对一项变更是会计政策变更、会计估计变更还是前期过失更正的判断经常有分歧，因此，新准那么增加了对“会计估计变更的定义，即“会计估计变更，是指由于资产与负债的当前状况及预期未来经济利益与义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期
12、消耗金额进展调整。由于本准那么主要是对发生会计政策变更、会计估计变更与前期过失更正三种情况下如何进展处理与披露进展标准，因此，准那么将在这些情况下可能会分别采用的“追溯调整法、“追溯重述法与“未来适用法，三种会计方法均需要进展定义，因此，新准那么增加了对“追溯重述法的定义，即“追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法，3修改了“会计政策的定义 原准那么第二条规定，会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法。 新准那么第三条规定，会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原那么、根底与会计处理方法。这个
13、定义所称的会计政策，其在内涵与外延上都比拟广泛，实质上包含了会计的根本假设、会计的一般原那么与具体原那么。会计处理方法，甚至还包含某些非会计假设。二增加了准那么的范围条款 新准那么第二条规定，会计政策变更与前期过失更正的纳税影响适用?企业会计准那么第18号所得税?。原准那么没有论及。 三增加了会计政策一致性条款新准那么第三条规定，企业应当对一样或者相似的交易或者事项采用一样的会计政策进展处理。但是，其他会计准那么另有规定的除外。原准那么没有提及。四进一步标准了关于追溯调整或追溯重述限制的条款 1原准那么第八条规定：会计政策变更的如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。 2当对
14、前期追溯采用会计政策不切实可行时，新准那么区分了两种情况提供了解决方法：如果确定会计政策变更对列报的某一期或某几期的特定期间比拟信息的影响不切实可行时，企业应当在“追溯调整法切实可行的最早期间也可能是变更当期的期初，将新的会计政策运用于资产与负债的账面金额，井对该期每一受影响的权益的组成局部的期初余额进展相应的调整；如果在变更当期期初确定所有期间采用新的会计政策的累积影响不切实可行时，企业应当自最早的切实可行日调整比拟信息，采用未来适用法运用新的会计政策。 3当以追溯重述法更正前期过失不切实可行时，新准那么也区分了两种情况提供了解决方法：如果确定过失对列报的某一期或某几期的特定期间比拟信息的影
15、响不切实可行时，企业应当重述“迫溯重述法切实可行的最早期间也可能是发现过失当期的资产，负债与权益的期初余额；如果在当期期初确定过失对所有前期的累积影响不切实可行时，企业应当自最早的切实可行日重述比拟信息，采用未来适用法更正过失。 五前期过失的处理方法 1原准那么第十五条规定：本期发现的与前期相关的重大会计过失，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关工程的期初数。 2新准那么第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期过失，确定前期过失累积影响数不切实可行的除外。新旧准那么比照而言，新准那么只标
16、准重要的过失，但对于前期重要过失的更正方法是一致的，只是新准那么明确称为“追溯重述法。 六会计估计的要求 新准那么第八条规定，会TYIBTT变更的依据应当真实、可靠。原准那么没有这方面的规定。 七披露差异 1会计政策变更披露：新准那么增加了要披露会计政策变更的性质，“无法进展追溯调整的，开场应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况等信息。 2前期过失更正披露：新准那么增加了要披露“前期过失的性质、“无法进展追溯重述的，说明对前期过失开场进展更正的时点、具体更正情况等信息。 另外，新准那么第十八条还增加了以后期间的财务报表中不需要再重复披露的规定。三、新准那么与国际会计准那么差异比拟从总体上看，
17、新准那么与?国际会计准那么第8号会计政策、会计估计更与过失?已经趋同，准那么的定义，内容。处理方法与披露都没有大的变动，而且语言更加简单、易懂。经过对两个准回的比照分析，还存在以下几处差异： 1?国际会计准那么第8号?除增加对“重要性术语的定义外，还强调采用会计政策与更正过失包括计量工程中的过失时如何应用重要性。我国会计准那么没有对重要性的概念与运用进展描述， 2?国际会计准那么第8号?对“不切实可行性进展了定义，“不切实可行性是指如果主体在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定，那么即可认为采用该项规定是不切实可行的。对于以前某一特定期间而言，如果满足以下条件，即可认为追溯调整某项变更的会计
18、政策或对过失更正追溯重述是不切实可行的：1追溯调整或追溯重述的影响不能确定，2追溯调整或追溯重述需要对相关期间管理层曾有的意图作出假定：3追溯调整或追溯重述需要对有关盒面进展重大估计，并且不可能将有关这些估计的下述信息与其他信息客观地加以区分：对确认、计量或披露这些金额时存在的状况提供证据的信息；该期间财务报表批准报出时能够获得的信息。我国会计准那么没有这方面的描述。 3?国际会计准那么第8号?对于选择与运用会计政策，清晰地规定了管理层应如何选择与运用会计政策，尤其是在没有适用准那么与解释公告的情况下管理层选择会计政策时应参照的文献。我国会计准那么没有对会计政策选择与运用这方面内容的论及。 4
19、?国际会计准那么第8号?第32段对可能需要进展会计估计的工程进展了举例说明，新准那么不仅取消了会计估计的定义，而且没有对需要进展会计估计的工程进展了列举例。 5?国际会计准那么第8号?第37段中增加了对确认会计估计变更的影响规定了例外情况，如果会计估计变更导致了资产与负债的改变，或者仅与权益工程相关，主体应当以调整变更当期相关资产，负债或权益账面金额的方式予以确认。我国的会计准那么没有对是否损益影响作出区分，新准那么第九条概括的规定，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期与未来期间予以确认。 6“不切实可行性是在发生
20、会计政策变更或更正重大过失的情况下，豁免适用追溯调整法与追溯重述法以及相关披露要求的惟一标准。?国际会计准那么第8号?增加了一个单独的局部，称之为“关于追溯调整与追溯重述的不切实可行性，阐述了在对前一期或前几期的比拟信息进展追溯调整与追溯重述的过程中可能出现不切实可行的情况，比方，前期数据可能没有按照某种方式收集，结果是难以追溯采用一项新的会计政策，或追溯重述一项前期过失，此种情况就属于“不切实可行。而我国会计准那么规定没有类似的规定。 7关于会计政策变更披露，?国际会计准那么第8号?要求而不是鼓励主体披露有关信息，包括该主体尚未采用准那么或解释公告的事实，以及与估计采用该项新准那么或解释公告
21、对主体在首次采用期间的财务报表可能产生的影响相关的或能够合理估计的信息，我国会计准那么没有作出这方面要求。 四、执行新会计准那么对企业财务状况影响分析一会计政策变更 新会计准那么体系发布以后，所有企业都会或多或少的涉及会计政策变更问题。本准那么要求，除有特殊情况的外，会计政策变更采用追溯调整法进展会计处理。变更引起的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整。因此，会计政策变更将直接影响期初的留存收益，使所有者权益出现变动。同时，会计政策变更涉及的相关资产、负债科目的调整，将导致资产、负债构造发生变化。本次应用新准那么体系如何衔接，可参见?企业会计准那么第38号首次执
22、行企业会计准那么?，该准那么对本次政策变更作了详细规定。二会计估计变更会计估计变更时不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应对变更当期与未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进展处理。可见，会计估计变更不影响以前年度的权益与损益如果变更仅在当期有效，那么其影响数将计人当期损益，同时造成相关资产、负债科目的变动；如果变更的影响持续到未来期间，那么其影响数还要计人未来期间与前期一样的相关工程中。损益的变动最终会反映于会计主体的所有者权益之中，因此，会计估计变更主要影响变更当期与未来相关期间的权益、损益与资产构造。三前期过失更正 对于重要的前期过失，应采用追溯重述法进展更正，需要如同前期过失从未发生过，对财务报表的相关工程进展调整。这将直接增加或减少以前年度的损益、本期期初的权益以及相关的资产、负债科目，将导致资产、负债构造发生变化。第 10 页