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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流会计政策、会计估计变更和差错更正.精品文档.【例161】207年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表161。表161不同方法确认的建造合同税前会计利润单位：万元 年度完工百分比法完成合同法203年以前200150203年120100204年90120205年10080206年13011020
2、7年150160根据上述资料，甲股份有限公司的会计处理如下：（1）计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数，见表162表162 改变建造合同收入确认方法后的累积影响数单位：万元 年度完工百分比法完成合同法税前差异所得税影响税后差异203年以前200150505033%16.55067%33.5203年120100206.613.4204年90120309.920.1205年10080206.613.4206年130110206.613.4小计6405608026.453.6（2）会计处理调整会计政策变更累积影响数借：工程施工 80 贷：利润分配未分配利润53.6 递延所得税资产26.4（转回
3、以前确认的递延所得税资产） 调整利润分配借：利润分配未分配利润5.36 （53.610%）贷：盈余公积5.36（3）报表调整表163资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司207年12月31日 单位：万元 年初余额年初余额资产调整前调整后负债和股东权益调整前调整后存货980980801 060盈余公积1701705.36175.36未分配利润606053.65.36108.24表164利润表会企02表编制单位：甲股份有限公司 207年度 单位：万元 项目上期金额（206年）调整前调整后一、营业收入1 8001 800501 850减：营业成本1 3001 300301 330二、营业利润3
4、9039020410三、利润总额40640620426减：所得税费用133.98133.986.6140.58四、净利润272.02285.42（注：表164中的营业收入调增50，营业成本调增30，这两个数据是给定的）股东权益变动表会企02表编制单位：甲股份有限公司207年度单位：万元 项目上年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额17060加：会计政策变更53.610%5.3653.690%48.24前期差错更正二、本年年初余额175.36108.24（4）附注说明207年甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法，2
5、06年的比较会计报表已重新表述。207年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为53.6万元。会计政策变更对207年损益的影响为减少净利润6.7万元（表16-1，政策变更后，税前利润调减10万元，由于所得税税率为33%，计算出对于净利润的影响为减少6.7万元），对206年度报告的损益的影响为增加净利润13.4万元（见利润表，285.42-272.02=13.4万元），调增206年的期初留存收益40.2万元，其中，调增未分配利润36.18万元。【例题8计算题】2008年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，取得10年的土地使用权；取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收
6、入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2008年12月31日，该土地使用权的公允价值为1080万元。2009年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规定，土地使用权按受益年限摊销。该公司按净利润10%提取法定公积金。所得税税率为25%。要求：（1）填列下表，计算会计政策变更的累积影响数 项目变更前会计税前利润变更后会计税前利润税前差异所得税影响税后差异2008年小计（2）编制甲公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录（3）将2009年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表。 项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产递延所得税负
7、债盈余公积未分配利润营业成本公允价值变动损益利润总额所得税费用净利润答疑编号913160202【答案】（1） 项目变更前会计利润变更后会计利润税前差异所得税影响税后差异2008年10028018045135小计100280180451352008年按照成本模式计算的收益租金收入200土地使用权摊销100100（万元）2008年按照公允价值模式计算的收益租金收入200公允价值变动80280（万元）税前差异=280-100=180万元2008年末按公允价值模式的资产账面价值为1080万元，其计税基础为900万元（1000100），产生应纳税暂时性差异180万元，应确认递延所得税负债45万元（180
8、25%）。（2）2008年进行相关的账务处理 调整累积影响数 借：投资性房地产成本 1000公允价值变动 80投资性房地产累计摊销 100贷：投资性房地产 1000利润分配未分配利润135递延所得税负债 45由于净利润的增加调增的盈余公积借：利润分配未分配利润13.5贷：盈余公积 （13510%）13.5（3）将2009年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表。 项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产180递延所得税负债45盈余公积13.5未分配利润121.5（135-13.5）营业成本-100（摊销）公允价值变动损益80利润总额180所得税费用45净利润135【例题10】2009
9、年5月10日，甲公司发现2008年末在对长期股权投资进行减值测试时，因多估可收回金额从而少提长期股权投资减值准备300万元， 甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制甲公司有关会计差错更正的会计分录。 （2）将2009年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表。 【答案】（1）编制甲公司有关会计差错更正的会计分录。补提长期股权投资减值准备： 借：以前年度损益调整300贷：长期股权投资减值准备300调整所得税：（计提减值准备造成资产账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异，应调整递延所得税资产）借：递延所得税资产（30025%）75贷：以前年度损益调整75将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润225贷：以前年度损益调整225调整利润分配有关数字：借：盈余公积22.5（22510%）贷：利润分配未利润利润22.5（2）将2009年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表。 单位：万元 项目资产负债表年初数利润表上年数长期股权投资-300递延所得税资产75盈余公积-22.5未分配利润-202.5（225-22.5）资产减值损失300利润总额-300所得税费用-75净利润-225