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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座22+金融工具（详细金融工具（详细版）版）n金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类n一、金融资产的概念一、金融资产的概念n金融资产主要包括现金、应收账款、金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、基金投资、衍生金融资产等。11/4/20222n二、金融资产的分类二、金融资产的分类n企业应当在初始确认金融资产时，将其划分企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：为下列四类：n（1 1）以公允价值计量且其变动计
2、入当期损益）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；的金融资产；n（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；n（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；n（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。11/4/20223n金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。n企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，产或金融负债后，不能不能重分类为其他类金融资产或重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产
3、或金融负债也金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能不能重分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。资产或金融负债。n持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得资产等三类金融资产之间，也不得随意随意重分类。重分类。11/4/20224以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不不得得转转换换不
4、不得得转转换换不不得得转转换换11/4/20225n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产n一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述金融资产概述n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。11/4/20226n（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出（一）交易性金融
5、资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。资产或金融负债。n（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公投资需要等而将其直接指定为以公
6、允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。允价值变动计入当期损益的金融资产。11/4/20227 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产11/4/20228 （一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量 按公允价值进行初始计量按公允价值进行初始计量按公允价值进行初始计量按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益 11/4/20229 利息或现金股利的处理利息或现金股利的处理 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利支付
7、的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息或已到付息期但尚未领取的债券利息或已到付息期但尚未领取的债券利息或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独应当单独应当单独应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。确认为应收项目（应收股利或应收利息）。确认为应收项目（应收股利或应收利息）。确认为应收项目（应收股利或应收利息）。在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利应当确认应当确认应当确认应当确认为投资收益。为投资收益。为投资收益。为投资收益。11/4
8、/202210n【例例题题单单选选题题】企企业业购购入入A A股股票票1010万万股股，划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，支支付付的的价价款款为为103103万万元元，其其中中包包含含已已宣宣告告发发放放的的现现金金股股利利3 3万万元元，另另支支付付交交易易费费用用2 2万万元元。该项交易性金融资产的入账价值为（该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。）万元。n A.103 B.100 C.102 D.105 A.103 B.100 C.102 D.105 n【答案】【答案】B B n【解解析析】支支付付的的交交易易费费用用计计入入投投资资收收益益，购购买买价价款款中中包包含含的的已
9、已宣宣告告发发放放的的现现金金股股利利计计入入应应收收股股利利。所所以以，计入交易性金融资产的金额为计入交易性金融资产的金额为1031033=1003=100（万元）。（万元）。11/4/202211n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等11/4/202212 按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量按公允
10、价值进行后续计量，公允价值变动计入当，公允价值变动计入当，公允价值变动计入当，公允价值变动计入当期损益。期损益。期损益。期损益。1.1.1.1.公允价值上升公允价值上升公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.2.2.2.公允价值下降公允价值下降公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性
11、金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 （二）后续计量（二）后续计量11/4/202213(三三三三)处置该金融资产处置该金融资产处置该金融资产处置该金融资产借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动(或或或或“借借借借”)”)”)”)（账面余额结平）（账面余额结平）（账面余额结平）（账面余额结平）投资收益
12、投资收益投资收益投资收益(或借或借或借或借)（差额）倒挤（差额）倒挤（差额）倒挤（差额）倒挤同时：将原计入同时：将原计入同时：将原计入同时：将原计入“公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益”的金额转出：的金额转出：的金额转出：的金额转出：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 或作相反分录或作相反分录或作相反分录或作相反分录 11/4/202214【例题】【例题】【例题】【例题】1.20071.2007年年5 5月，甲公司以购入乙公司股票月，甲公司以购入乙公司股票100100万
13、股作为交易性金融资产，每股买价万股作为交易性金融资产，每股买价1010元元,另支付交另支付交易费用易费用1010万元万元.借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10001000投资收益投资收益 10 10 贷：银行存款贷：银行存款101010102.20072.2007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为9 9元元.借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100 100（1000-91001000-9100）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 10011/4/2022153.20073.20073.20073.2007年年年年8 8
14、 8 8月月月月10101010日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.100.100.100.10元元元元.借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利10101010（0.101000.101000.101000.10100）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益101010104.94.94.94.9月月月月20202020日甲公司收到分派的现金股利。日甲公司收到分派的现金股利。日甲公司收到分派的现金股利。日甲公司收到分派的现金股利。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1
15、0101010贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利10 10 10 10 5.5.5.5.至至至至12121212月月月月31313131日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为价为价为价为9.39.39.39.3元元元元.借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动30303030（1009.3-1009.3-1009.3-1009.3-900900900900）贷：
16、公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益3030303011/4/2022166.20086.20086.20086.2008年年年年1 1 1 1月月月月3 3 3 3日以每股日以每股日以每股日以每股9.69.69.69.6元出售该交易性金融资产元出售该交易性金融资产元出售该交易性金融资产元出售该交易性金融资产,支付费用为支付费用为支付费用为支付费用为9 9 9 9万元。万元。万元。万元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款951951951951 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允
17、价值变动70 70 70 70 投资收益投资收益投资收益投资收益49494949 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 1000 1000 1000 1000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 70707070该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益:该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益1010101010010010010010+30+70-49=-4910+30+70-49=-4
18、910+30+70-49=-4910+30+70-49=-49（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。11/4/202217n 例例 甲公司甲公司20052005年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万股，支万股，支付价款总额为付价款总额为1751755252万元，其中包括支付的证券交易印万元，其中包括支付的证券交易印花税花税0 01717万元，支付手续费万元，支付手续费0 03535万元万元.。4 4月月1010日，甲日，甲公司收到乙公司公司收到乙公司3 3月月1919日宣告派发的日宣告派发的20042004年度现金股利年度现金股利4 4万元。万元。20052005年
19、年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股6 62525元。元。20052005年年1111月月1010日，甲公司将乙公司股票全部对外出日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股售，价格为每股9 91818元，支付证券交易印花税元，支付证券交易印花税0 01818万万元，支付手续费元，支付手续费0 03636万元。甲公司万元。甲公司20052005年度对乙公司股年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（票投资应确认的投资收益为（）。）。n A A7.547.54万元万元 B B11115454万元万元 n C C12.5912.59万元万元 D D1212606
20、0万元万元n【答案】【答案】B B11/4/202218n借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本171171n 投资收益投资收益0.520.52n 应收股利应收股利4 4n 贷：银行存款贷：银行存款175.52175.52n借：银行存款借：银行存款4 4n 贷：应收股利贷：应收股利4 4n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益4646n 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动4646n借：银行存款借：银行存款183.06 183.06 （9.18209.18200.180.180.360.36）n 交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动4646n 贷
21、：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本171171n 公允价值变动损益公允价值变动损益4646n 投资收益投资收益12.0612.06n甲甲公公司司20052005年年度度对对乙乙公公司司股股票票投投资资应应确确认认的的投投资资收收益益为为12.0612.060.520.5211.5411.54（万元）（万元）n11/4/202219n持有至到期投资持有至到期投资n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非
22、衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。n（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定n（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期11/4/202220n（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期n“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。n（四）
23、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响生金融资产的影响11/4/202221n 企业将持有至到期投资在到期前处置或重企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至业在处置或重分类后应立即将其剩余的持
24、有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。11/4/202222n 例如，某企业在例如，某企业在20072007年将某项持有至到年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期
25、投资划分为可供出售金融资产，而持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在且在20082008年和年和20092009年两个完整的会计年度内不年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。能将任何金融资产划分为持有至到期投资。11/4/202223n遇到以下情况时可以例外：遇到以下情况时可以例外：n1 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；n2 2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几根
26、据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；乎所有初始本金；n3 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。起。11/4/202224 二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量 （一）初始计量（一）初始计量 持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时应当按公允应当按公允应当按公允应当按公允价值计量，价值计量，价值计量，价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。相关交易费用计入初始确认金额。相关交易费用计入初始确认金
27、额。相关交易费用计入初始确认金额。11/4/202225 （二）后续计量（二）后续计量 企业应当企业应当企业应当企业应当采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，实际利率法，实际利率法，实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认利
28、按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，息收入，息收入，息收入，计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。11/4/202226 实实实实际际际际利利利利率率率率是是是是指指指指将将将将金金金金融融融融资资资资产产产产在在在在预预预预期期期期存存存存续续续续期期期期间间间间或或或或适适适适用用用用的的的的更更更更短短短短期期期期间间间间内内内内的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量，折折折折现现现现为为为为该金融资产当前账面价值所使用的利率。该金融资产当前账面价值所使用的利率。该金融资产当前账面价值所使用的利率。该金融资产当前账面
29、价值所使用的利率。11/4/202227 摊余成本的确定摊余成本的确定摊余成本的确定摊余成本的确定 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列是指该金融资产的初始确认金额经下列是指该金融资产的初始确认金额经下列是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：调整后的结果：调整后的结果：调整后的结果：（1 1 1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；（2 2 2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到）加上或减去采用实际利率法
30、将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3 3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价）已发生的减值损失已发生的减值损失已发生的减值损失已发生的减
31、值损失11/4/2022281 1 1 1、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 （面值）（面值）（面值）（面值）利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额）应收利息应收利息应收利息应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取（价款中包含的已到付息期尚未领取（价款中包含的已到付息期尚未领取（价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）的利息）的利息）的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金
32、额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理 11/4/2022292 2 2 2、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时（1 1 1 1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票面票面票面票面利率）利率）利率）利率
33、）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本实际利实际利实际利实际利率）率）率）率）（2 2 2 2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：借：借：借：持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息借
34、（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益11/4/202230 3 3 3 3、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的价款）（实际收到的价款）（实际收到的价款）（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备）（已计提的减值准备）（已计提的减值准
35、备）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）利息调整利息调整利息调整利息调整 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）应计利息应计利息应计利息应计利息 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）11/4/202231【例例例例题题题题】203203203203年年年年初初初初，甲甲甲甲公公公公司司司司购购购购买买买买了了了了A A A A公公公公司司司司债债债债券券券券，面面面面
36、值值值值为为为为1 1 1 1 000 000 000 000 000000000000元元元元，票票票票面面面面利利利利率率率率为为为为4%4%4%4%，期期期期限限限限为为为为5 5 5 5年年年年，买买买买价价价价（公公公公允允允允价价价价值值值值）为为为为950 950 950 950 000000000000元元元元，交交交交易易易易费费费费用用用用为为为为6 6 6 6 680680680680元元元元，划划划划分分分分为为为为持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资，该该该该债债债债券券券券每每每每年年年年末末末末支支支支付付付付一一一一次次次次利利利利息，在第五
37、年末兑付本金息，在第五年末兑付本金息，在第五年末兑付本金息，在第五年末兑付本金(不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付)。要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；（2 2 2 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。11/4/202232 【答案】【答案】【答案】【答案】（1 1 1 1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计
38、算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益在初始确认时在初始确认时在初始确认时在初始确认时,计算实际利率如下计算实际利率如下计算实际利率如下计算实际利率如下:1000000PV 1000000PV 1000000PV 1000000PV（5 5 5 5，R R R R）40000PA40000PA40000PA40000PA（5 5 5 5，R R R R）956680956680956680956680 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：R5%R5%R5%R5%11/4/202233年年年年 份份份份年初摊余成本
39、年初摊余成本年初摊余成本年初摊余成本a a a a利息收益利息收益利息收益利息收益b=arb=arb=arb=ar现金流入现金流入现金流入现金流入c c c c年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本d=a+b-cd=a+b-cd=a+b-cd=a+b-c203203203203956680956680956680956680478344783447834478344000040000400004000096451496451496451496451420420420420496451496451496451496451448226482264822648226400004000040
40、000400009727409727409727409727402052052052059727409727409727409727404863748637486374863740000400004000040000981377981377981377981377206206206206981377981377981377981377490694906949069490694000040000400004000099044699044699044699044620720720720799044699044699044699044649554495544955449554104000010400
41、00104000010400000 0 0 0 甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）11/4/202234（2 2 2 2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 1000
42、000 1000000 1000000 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 43320 43320 43320 43320 银行存款银行存款银行存款银行存款 956680 956680 956680 95668011/4/202235203203203203年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 78
43、34 7834 7834 7834 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 47834 47834 47834 47834借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 4000011/4/202236 四、持有至到期投资转换四、持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可其他资本公积（差额，也可能在借方）能在借方）11/
44、4/202237n【例题【例题单选题】企业将持有至到期投资重分类为可单选题】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5050万元，其账面余额为万元，其账面余额为4848万元。在重分类日应做的会计万元。在重分类日应做的会计分录为（分录为（）。）。nA.A.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 50 50n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 50 50 nB.B.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 48 48n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 48 48nC.C.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资
45、产 50 50 n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 48 48 n 资本公积资本公积 2 2nD.D.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 48 48 n 资本公积资本公积 2 2 n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 50 50n【答案】【答案】C C11/4/202238 1 1 1 1、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念 是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍
46、生金融资产。可确定的非衍生金融资产。2 2 2 2、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容 贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和其指金融企业发放的贷款和其指金融企业发放的贷款和其指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。贷款和应收款项贷款和应收款项一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应
47、收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容11/4/202239 金融企业按当前市场条件发放的金融企业按当前市场条件发放的金融企业按当前市场条件发放的金融企业按当前市场条件发放的贷款贷款贷款贷款应按发应按发应按发应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的一般企业对外销售商品或提供劳务形成的一般企业对外销售商品或提供劳务形成的一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债应收债应收债应收债权权权权通常应按从购货方
48、应收的合同或协议价款作为通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。初始确认金额。初始确认金额。初始确认金额。二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量11/4/202240 贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计应当以摊余成本进行后续计应当以摊余成本进行后续计应当以摊余成本进行后续计量。量。量。量。贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入
49、贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实应当根据实应当根据实应当根据实际利率计算。际利率计算。际利率计算。际利率计算。（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量11/4/202241 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及生金融资产，以及生金融资产，以及生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：（1 1 1 1）贷款和应收款项；）贷款
50、和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2 2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。资产。资产。可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念11/4/202242 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，按公允价值进行