控制权取得日的合并报表.ppt

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1、控制权取得日的合并控制权取得日的合并报表报表第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述l一、相关概念一、相关概念u1.1.母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。u2.2.子公司：指被另一企业所控制的、具有法人地位子公司：指被另一企业所控制的、具有法人地位的企业。的企业。u3.3.全资子公司：全资子公司：母公司拥有母公司拥有100%100%有表决权股份的子有表决权股份的子公司。公司。u4.4.非全资子公司：非全资子公司：母公司拥有母公司拥有50%50%以上但不足以上但不足100%100%有表决权股份的子公司。有表决权股份的子公司。u5.5.少数股东权益：子

2、公司所有者权益中不属于母公少数股东权益：子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。司拥有的份额。u6.6.少数股东损益：指子公司在一定财务期间内实现少数股东损益：指子公司在一定财务期间内实现的损益中不属于母公司的份额。的损益中不属于母公司的份额。二、合并财务报表二、合并财务报表 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。特点：特点：1.以控股合并为前提以控股合并为前提 2.由母公司编制由母公司编制 3.反映企业集团全部经营业务反映企业集团全部经营业务 4.以母子公司的个别财

3、务报表为编制基础：以母子公司的个别财务报表为编制基础：5.包括合并资产负债表、合并利润表、合并现包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表、附注等金流量表、合并所有者权益增减变动表、附注等三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围 以以“控制控制”为基础确定为基础确定控制：一个企业能够控制：一个企业能够决定决定另一个企业的财务另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中营活动中获取利益获取利益的权力的权力应纳入合并范围：应纳入合并范围：1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单母公司直接或通过子公司间接

4、拥有被投资单位位半数以上的表决权半数以上的表决权。有证据表明母公司不。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外能控制被投资单位的除外合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围2.母公司拥有被投资单位母公司拥有被投资单位半数以下的表决权半数以下的表决权，但满足以下条件之一的，但满足以下条件之一的，视为母公司控制视为母公司控制了被了被投资单位。有证据表明母公司不能控制被投资投资单位。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外单位的除外通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥有被投资单位半数以上的有被投资单位半数以上的表决权表决权根据章程或协议，有权根据章程或协议

5、，有权决定决定被投资单位财务被投资单位财务和经营政策和经营政策有权有权任免任免被投资单位董事会或类似权力机构被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构会议上在被投资单位的董事会或类似机构会议上占占多数表决权多数表决权合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围不纳入合并范围：不纳入合并范围：共同控制主体（合营企业）共同控制主体（合营企业）母公司不再控制的子公司母公司不再控制的子公司拥有半数以上表决权，但不能实质控制拥有半数以上表决权，但不能实质控制按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司已宣告破产的子公司已宣告破产的子公司总

6、之：母公司的控制权受到了限制总之：母公司的控制权受到了限制四、合并财务报表的合并理论四、合并财务报表的合并理论理论要点理论要点所有权理论：所有权理论：母子公司是拥有母子公司是拥有和被拥有关系。和被拥有关系。合并报表反映合并报表反映母母公司股东拥有公司股东拥有的的经济资源经济资源实体理论：实体理论：合并报表是为了合并报表是为了满足集团全体股满足集团全体股东的信息需要。东的信息需要。反映反映股东各自控股东各自控制制的经济资源的经济资源母公司理论：母公司理论：合并报表是为了合并报表是为了满足母公司股东满足母公司股东的信息需要。反的信息需要。反映映母公司股东控母公司股东控制制的经济资的经济资源源1.母

7、公司理论母公司理论 合并报表是母公司报表的扩展，是为母公司合并报表是母公司报表的扩展，是为母公司的股东和债权人服务，子公司的少数股东看作是的股东和债权人服务，子公司的少数股东看作是外人外人特点：特点：少数股东权益作为资产负债表的负债项目列示少数股东权益作为资产负债表的负债项目列示少数股东损益作为合并利润表的费用项目少数股东损益作为合并利润表的费用项目对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母公司权益的部分公司权益的部分,按公允价值计价按公允价值计价;属于少数股权属于少数股权的部分的部分,按历史成本计价；按历史成本计价；合并商誉与少数股权无关合并商誉与少

8、数股权无关公司间交易未实现利润在顺销时全额抵销，逆销公司间交易未实现利润在顺销时全额抵销，逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销时应按母公司所享有的权益比例抵销2.实体理论实体理论 企业集团是一个会计主体，合并报表应为集团的企业集团是一个会计主体，合并报表应为集团的全体股东和债权人服务，包括少数股东全体股东和债权人服务，包括少数股东特点：特点：少数股东权益在资产负债表中应与母公司权益并少数股东权益在资产负债表中应与母公司权益并列列子公司获利的净利润要在母公司和子公司少数股子公司获利的净利润要在母公司和子公司少数股东之间分配东之间分配子公司的所有资产、负债均按公允价值计量，合子公司的所有资产、负债

9、均按公允价值计量，合并商誉由全部股东共享并商誉由全部股东共享所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销销均应全额抵销3.所有权理论所有权理论 在编制合并会计报表时强调母公司对子公司在编制合并会计报表时强调母公司对子公司的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权.特点：特点：对子公司的资产、负债和当期实现的损益对子公司的资产、负债和当期实现的损益,按照一定比例计入合并报表按照一定比例计入合并报表 即采用比例合并法合并母公司在子公司中的即采用比例合并法合并母公司在子公司中的权益权益.4.编制理论的选择编制

10、理论的选择美国和英国：主要是母公司理论美国和英国：主要是母公司理论国际财务准则委员会：要求使用母公司理国际财务准则委员会：要求使用母公司理论论我国我国合并财务报表准则合并财务报表准则：将上述理论：将上述理论结合起来运用结合起来运用我国合并财务报表的理论我国合并财务报表的理论l子公司的资产、负债全部按公允价值计量，母公子公司的资产、负债全部按公允价值计量，母公司的资产、负债按账面价值计量司的资产、负债按账面价值计量l商誉只反映属于母公司的部分，与少数股权无关商誉只反映属于母公司的部分，与少数股权无关l合并净利润属于母公司股东，子公司实现的净利合并净利润属于母公司股东，子公司实现的净利润要在母公司

11、和少数股东之间分配，少数股东损润要在母公司和少数股东之间分配，少数股东损益作为减项，但不是费用益作为减项，但不是费用l少数股东权益是合并股东权益的一部分，在资产少数股东权益是合并股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司的权益并列负债表中应与母公司的权益并列l公司间业务的未实现损益全额抵销公司间业务的未实现损益全额抵销五、编制合并报表的前期准备五、编制合并报表的前期准备 1.1.统一母、子公司的资产负债表日和会计期统一母、子公司的资产负债表日和会计期间间 2.2.统一母、子公司采用的会计政策统一母、子公司采用的会计政策 3.3.统一母、子公司的编报货币统一母、子公司的编报货币 4.4.收集编制

12、合并报表的相关资料收集编制合并报表的相关资料 第二节合并报表的编制第二节合并报表的编制一、编制方法一、编制方法购买法权益结合法购买法权益结合法二、编制程序二、编制程序1.设置合并工作底稿设置合并工作底稿2.将母、子公司个别报表上的数字过入合并工作将母、子公司个别报表上的数字过入合并工作底稿底稿3.编制抵销、调整分录，并过入合并工作底稿编制抵销、调整分录，并过入合并工作底稿4.计算合并数，并将其过入合并报表计算合并数，并将其过入合并报表说说 明明1.1.在实务中，并不要求编制对外发布的股权取在实务中，并不要求编制对外发布的股权取得日的合并财务报表，但是它相当于企业集得日的合并财务报表，但是它相当

13、于企业集团期初财务报表。团期初财务报表。2.2.合并财务报表主要是编制控股合并下的合并合并财务报表主要是编制控股合并下的合并报表。报表。3.3.控股权取得日只需编制合并资产负债表。控股权取得日只需编制合并资产负债表。三、购买法下，合并报表的编制三、购买法下，合并报表的编制抵销：抵销：1.母公司对子公司的长期股权投资与子公母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益司的所有者权益2.母、子公司之间的内部债权债务母、子公司之间的内部债权债务（一）子公司为全资子公司（一）子公司为全资子公司 以合并成本高于公允价值为例以合并成本高于公允价值为例举举 例例2007年年12月月31日，甲公司向乙公司的

14、股东日，甲公司向乙公司的股东支付银行存款支付银行存款605 000元，购入乙公司发行元，购入乙公司发行在外在外100%的股份。合并前的乙公司的股东的股份。合并前的乙公司的股东权益账面价值共计权益账面价值共计468 000元，其中股本元，其中股本420 000元，资本公积元，资本公积69 600元，盈余公积元，盈余公积154 400，未分配利润，未分配利润4 000元。合并日乙元。合并日乙公司可辨认资产负债的公允价值除以下三公司可辨认资产负债的公允价值除以下三项外，均与账面价值相同。另乙公司尚欠项外，均与账面价值相同。另乙公司尚欠甲公司货款甲公司货款30 000元元账面价值账面价值公允价值公允价

15、值存货存货132 000162 000固定资产固定资产360 000438 000无形资产无形资产24 00030 000合计合计516 000630 000l甲公司对乙公司的长期股权投资甲公司对乙公司的长期股权投资 605 000元元l合并商誉合并商誉 605 000582 000=23 000（元）（元）调整与抵销分录调整与抵销分录1、将评估增值调整资本公积、将评估增值调整资本公积借：存货借：存货 30 000 固定资产固定资产 78 000 无形资产无形资产 6 000 贷：资本公积贷：资本公积 114 0002、抵销甲公司的长期股权投资和乙公司所有者权益、抵销甲公司的长期股权投资和乙公

16、司所有者权益 借：股本借：股本 240 000 资本公积资本公积 183 600（69 600+114 000）盈余公积盈余公积 154 400 未分配利润未分配利润 4 000 商誉商誉 23 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 605 000 3、抵销内部债权债务、抵销内部债权债务 借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000合并工作底稿合并工作底稿甲公司甲公司乙公司乙公司抵销与调整抵销与调整合并数合并数资产资产银行存款银行存款73 00048 000121 000存货存货170 000132 000（1）30 000332 000应收账款应收账款-

17、乙乙30 000（3）30 000其他流动资产其他流动资产132 00084 000216 000长期股权投资长期股权投资605 000（2）605 000固定资产固定资产（净）（净）540 000360 000（1）78 000978 000无形资产无形资产24 000（1）6 00030 000商誉商誉（2）23 00023 000资产合计资产合计1 550 000648 0001 700 000 合并工作底稿（续）合并工作底稿（续）甲公司甲公司乙公司乙公司抵销与调整抵销与调整合并数合并数权益权益应付账款应付账款-甲甲30 000（3）30 000应交税费应交税费14 40012 0002

18、6 400其他负债其他负债 980 000138 0001 118 000股本股本360 000240 000（2）240 000360 000资本公积资本公积60 00069 600（2）183 600（1）114 00060 000盈余公积盈余公积130 600154 400（2）154 400130 600未分配利润未分配利润5 0004 000（2）4 0005 000权益合计权益合计1 550 000648 0001 700 000 1、抵销调整分录只是合并工作的草稿，不入、抵销调整分录只是合并工作的草稿，不入账账2、合并后的所有者权益、合并后的所有者权益=母公司的所有者权母公司的所

19、有者权益益3、合并后的留存利润、合并后的留存利润=母公司的留存利润母公司的留存利润注注 意意负商誉举例负商誉举例l甲公司以甲公司以156 000元购入乙公司全部股份，乙元购入乙公司全部股份，乙公司净资产的账面价值公司净资产的账面价值120 000元（公允价值元（公允价值168 000元），其中股本元），其中股本100 000元，资本公元，资本公积积15 000元，盈余公积元，盈余公积5 000元（提取比例为元（提取比例为10%）。）。l乙公司资产中除以下几项外，公允价值与账乙公司资产中除以下几项外，公允价值与账面价值相同面价值相同账面价值账面价值公允价值公允价值差异差异存货存货40 00042

20、 0002 000长期股权投资长期股权投资16 00020 0004 000固定资产固定资产116 000144 00028 000无形资产无形资产22 00036 00014 000合计合计194 000242 00048 000 （1）借：存货）借：存货 2 000 长期股权投资长期股权投资 4 000 固定资产固定资产 28 000 无形资产无形资产 14 000 贷：资本公积贷：资本公积 48 000（2）借：股本）借：股本 100 000 资本公积资本公积 63 000（15 000+48 000）盈余公积盈余公积 5 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 156 000 盈余公

21、积盈余公积 1 200 未分配利润未分配利润 10 800母公司母公司（二）子公司为非全资子公司（二）子公司为非全资子公司l2008年年12月月31日，丙公司发行日，丙公司发行66万股每股面值万股每股面值1元（市价元（市价2.295元）的股份，换取丁公司每股面值元）的股份，换取丁公司每股面值1元的元的50万股中的万股中的45万股。万股。l合并时，丁公司净资产的账面价值合并时，丁公司净资产的账面价值1 240 000元，元，其中股本其中股本500 000元，资本公积元，资本公积293 500元，盈余元，盈余公积公积434 500元，未分配利润元，未分配利润12 000元。元。l丁公司可辨认资产、

22、负债的公允价值除以下几项丁公司可辨认资产、负债的公允价值除以下几项外，与账面价值相等。外，与账面价值相等。公允价值公允价值账面价值账面价值差异差异存货存货682 000650 00032 000固定资产固定资产（净）（净）1 490 0001 320 000170 000租赁权租赁权36 000 36 000合计合计2 208 0001 970 000238 000l（1）调整评估增值）调整评估增值 借：存货借：存货 32 000 固定资产固定资产 170 000 租赁权租赁权 36 000 贷：资本公积贷：资本公积 238 000 （2）抵销长期股权投资与子公司所有者权益）抵销长期股权投资与

23、子公司所有者权益 借：股本借：股本 500 000 资本公积资本公积 531 500 盈余公积盈余公积 434 500 未分配利润未分配利润 12 000 商誉商誉 184 500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 514 700 少数股东权益少数股东权益 147 800 （124 000+23 800）合并工作底稿合并工作底稿丙公司丙公司丁公司丁公司抵销与调整抵销与调整合并数合并数资产资产银行存款银行存款 116 000182 240298 240存货存货1 470 000650 000（1）32 0002 152 000其他流动资产其他流动资产731 500267 760999 260

24、长期股权投资长期股权投资1 514 700（2）1514700固定资产（净）固定资产（净）4 540 0001 320 000（1）170 0006 030 000专利权专利权12 50012 500租赁权租赁权（1）36 00036 000商誉商誉(2)184 500184 500资产合计资产合计8 384 7002 420 0009 712 500 合并工作底稿（续）合并工作底稿（续）丙公司丙公司丁公司丁公司抵销与调整抵销与调整合并数合并数权益权益应交所得税应交所得税131 20017 500148 700其他负债其他负债 3 260 0001 162 5004 422 500股本股本1

25、860 000500 000（2）500 0001 860 000资本公积资本公积 1 436 700293 500（2）531 500（1）238 0001 436 700盈余公积盈余公积 1 654 800434 500（2）434 5001 654 800未分配利润未分配利润42 00012 000（2）12 00042 000少数股东权益少数股东权益 （2）147 800147 800权益合计权益合计 8 384 7002 420 0009 712 500 非全资子公司下负商誉的处理非全资子公司下负商誉的处理lA公司于公司于2008年年12月月31日用日用148 200元银行元银行存款

26、购入存款购入B公司公司95%的股份。的股份。B公司当时的股公司当时的股东权益为东权益为120 000元，其中元，其中 股本股本100 000元，元，资本公积资本公积15 000元，盈余公积元，盈余公积5 000元（提取元（提取比例为比例为10%）。B公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为168 000元。除以下几项外，公允价值与账面元。除以下几项外，公允价值与账面价值相同。价值相同。账面价值账面价值公允价值公允价值差异差异存货存货40 00042 0002 000长期有价证券长期有价证券16 00020 0004 000固定资产（净）固定资产（净）116 000144 00028 000

27、无形资产无形资产22 00036 00014 000合计合计194 000242 00048 000（1）借：存货）借：存货 2 000 长期有价证券长期有价证券 4 000 固定资产固定资产 28 000 无形资产无形资产 14 000 贷：资本公积贷：资本公积 48 000（2）负商誉）负商誉16800095%148200=11400借：股本借：股本 100 000 资本公积资本公积 63 000 盈余公积盈余公积 5 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 148 200 少数股东权益少数股东权益 8 400 盈余公积盈余公积 1 140 未分配利润未分配利润 10 260五、权益结合

28、法下，五、权益结合法下，合并日的合并会计报表合并日的合并会计报表l关键：合并业务按账面价值计量关键：合并业务按账面价值计量（一）子公司为全资子公司（一）子公司为全资子公司例：甲公司与例：甲公司与20082008年年6 6月月3030日发行每股面值为日发行每股面值为1 1元的元的1212万股股票，换取乙公司股东万股股票，换取乙公司股东100%100%的的股份股份468 000468 000元（其中股本元（其中股本240 000240 000元，资元，资本公积本公积69 60069 600元，盈余公积元，盈余公积154 400154 400元，未元，未分配利润分配利润4 0004 000元）。此外

29、，甲公司还发生元）。此外，甲公司还发生了相关费用了相关费用72 00072 000元。元。l甲公司个别会计分录甲公司个别会计分录l借：长期股权投资借：长期股权投资 468 000 贷：股本贷：股本 120 000 资本公积资本公积 348 000 l借：管理费用借：管理费用 72 000 贷：银行存款贷：银行存款 72 000l甲公司抵销分录甲公司抵销分录l借：资本公积借：资本公积 158 400l 贷：盈余公积贷：盈余公积 154 400l 未分配利润未分配利润 4 000l借：股本借：股本 240 000 资本公积资本公积 69 600 盈余公积盈余公积 154 400 未分配利润未分配利

30、润 4 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 468 000甲公司甲公司乙公司乙公司抵销与调整抵销与调整合并数合并数银行存款银行存款648 00048 000696 000存货存货170 000132 000302 000其他流动资产其他流动资产162 00084 000246 000长期股权投资长期股权投资 468 000468 000固定资产固定资产540 000360 000900 000无形资产无形资产55 20024 00079 200资产合计资产合计2 043 200648 0002 223 200短期借款短期借款14 40012 00026 400其他负债其他负债980 00

31、0168 0001 148 000股本股本480 000240 000 240 000480 000资本公积资本公积408 00069 600 158 400249 60069 600盈余公积盈余公积155 800154 400 154 400 154 400310 200未分配利润未分配利润5 0004 0004 0004 0009 000权益合计权益合计2 043 200648 0002 223 200 非全资子公司非全资子公司l（二）子公司为非全资子公司（二）子公司为非全资子公司 丙公司发行丙公司发行66万股股票换取丁公司万股股票换取丁公司90%的的股份。丁公司的所有者权益如下：股本股份

32、。丁公司的所有者权益如下：股本500 000元，资本公积元，资本公积293 500元，盈余公积元，盈余公积434 500元，未分配利润元，未分配利润12 000元。另外，丁公元。另外，丁公司发生了相关费用司发生了相关费用150 000元。采用权益联元。采用权益联合法核算。合法核算。l丙公司个别会计分录丙公司个别会计分录l借：长期股权投资借：长期股权投资 1 116 000（124万万90%）贷：股本贷：股本 660 000 资本公积资本公积 456 000l借：管理费用借：管理费用 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000l丙公司抵销分录丙公司抵销分录l借：资本公积借：资本公积

33、 401 850l 贷：盈余公积贷：盈余公积 391 050l 未分配利润未分配利润 10 800l借：股本借：股本 500 000 资本公积资本公积 293 500 盈余公积盈余公积 434 500 未分配利润未分配利润 12 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 116 000 少数股东权益少数股东权益 124 000小小 结结l购买法购买法：将评估增值调整资本公积：将评估增值调整资本公积 个别分录：个别分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等 抵销分录抵销分录:借：存货借：存货 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：资本公积贷：资本公积 借：股本借：

34、股本 资本公积资本公积 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积（子）盈余公积（子）未分配利润（子）未分配利润（子）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 盈余公积（母）盈余公积（母）未分配利润（母）未分配利润（母）少数股东权益少数股东权益l权益结合法权益结合法l由于将股本溢价全部调整至资本公积，所以由于将股本溢价全部调整至资本公积，所以在合并工作底稿中应将子公司的留存收益从在合并工作底稿中应将子公司的留存收益从资本公积中恢复资本公积中恢复l个别分录：个别分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积

35、l抵销分录：抵销分录：l 借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益作作 业业 1 1要求：根据以下资料编制抵销分录和合并工要求：根据以下资料编制抵销分录和合并工作底稿作底稿 东方公司东方公司2008年年6月月30日发行日发行10万股面值万股面值1元，市价元，市价5元的股票，换取西北公司元的股票，换取西北公司83%发发行在外的股份，其他有关费用包括法律费行在外的股份，其他有关费用包括法律费34750元、股票登记费元、股票登记费552

36、50元。西北公司元。西北公司的存货、固定资产、无形资产和长期负债的存货、固定资产、无形资产和长期负债的公允价值分别为的公允价值分别为620000元、元、1550000元、元、95000元和元和1225000元，其他项目的公允价元，其他项目的公允价值与账面价值相同。合并前两家公司个别值与账面价值相同。合并前两家公司个别报表如下：报表如下：东方公司东方公司西北公司西北公司银行存款银行存款250 000250 000150 000150 000存货存货860 000860 000600 000600 000其它流动资产其它流动资产500 000500 000260 000260 000固定资产固定资

37、产3 400 0003 400 0001 500 0001 500 000无形资产无形资产80 00080 000 资产合计资产合计5 010 0005 010 0002 590 0002 590 000流动负债流动负债430 000430 000914 000914 000长期负债长期负债950 000950 0001 240 0001 240 000股本股本1 500 0001 500 000100 000100 000资本公积资本公积1 500 0001 500 000盈余公积盈余公积630 000630 000336 000336 000 权益合计权益合计5 010 0005 010

38、0002 590 0002 590 000作作 业业 2 2 四平公司和中原公司四平公司和中原公司20082008年年1212月月3131日的所日的所有者权益如下：有者权益如下：四平公司四平公司中原公司中原公司股本股本200000200000100000100000资本公积资本公积1000001000006000060000盈余公积盈余公积180000180000160000160000所有者权益合计所有者权益合计480000480000320000320000 当时，四平公司发行当时，四平公司发行6000060000股股份换取股股份换取中原公司股份的中原公司股份的90%90%，合并业务符合权益，合并业务符合权益联合法条件。四平公司发生法律费联合法条件。四平公司发生法律费4000040000元，元，股票发行费股票发行费3000030000元。元。要求：编制四平公司的个别分录和抵销要求：编制四平公司的个别分录和抵销分录分录