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1、学习情境十四学习情境十四 收入收入学习子情境一 收入概述v 收入的概念及特征v 收入的分类二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量 通常情况下，企业应当按照从购货方已收通常情况下，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。允的除外。合同或协议明确规定，销售商品需要延期收合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款取价款(通常为通常为3年以上年以上)，如分期收款销售商，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的品，实质上具有融资性质，应当
2、按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额合同或协议价款的公允价值确定收入金额(通通常为合同或协议价款的现值常为合同或协议价款的现值)。【例【例141】华伟公司向凯盛公司销售一批产品，增值】华伟公司向凯盛公司销售一批产品，增值税发票上注明的销售价格为税发票上注明的销售价格为300000元，增值税税额为元，增值税税额为51000元，产品已经发出，款项尚未收到，该批产品元，产品已经发出，款项尚未收到，该批产品的成本为的成本为180000元，凯盛公司已将该批产品验收入库。元，凯盛公司已将该批产品验收入库。华伟公司账务处理如下：华伟公司账务处理如下：借：应收账款借：应收账款351000贷：主营业务
3、收入贷：主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)51000借：主营业务成本借：主营业务成本180000贷：库存商品贷：库存商品180000 【例【例142】甲公司售出大型设备一套，甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考。不考虑增值税。虑增值税。其他资料其他资料:假定购货方在销售成立日支付假定购货方在销售成立日支付货款，只须付货款，只须付80008000即可。即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为分
4、析：应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体计算（具体计算过程可参照有关财务管理教材的过程可参照有关财务管理教材的“内插法内插法”）。）。未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末51605160410410159
5、0159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）会计处理：会计处理：（1 1）销售成立时）销售成立时 借：长期应收款借：长期应收款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 8 000 未实现融资收益未实现融资收益 2 000 2 000（2 2）第）第1 1年末年末 借：银行存款
6、借：银行存款 2 000 2 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 000 2 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 634 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 （3 3）第）第5 5年末年末 借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 000 2 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 147 147 贷：财务费用贷：财务费用 147 147二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量不符合收入确认条件的发出商品不符合收入确认条件的发出商品（1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品（2）
7、纳税义务产生）纳税义务产生借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理v商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价的基础上给予的价格 折扣。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的净额来确认销售销售商品金额。商品金额。v现金折扣，是指在商品销售收入金额确定的情况下，现金折扣，是指在商品销售收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。我国企业会计准则采用的
8、是务人提供的债务扣除。我国企业会计准则采用的是总价法，即合同总价全额计量收入，将实际发生的总价法，即合同总价全额计量收入，将实际发生的现金折扣计入财务费用。现金折扣计入财务费用。二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量v销售折让，是企业售出商品的质量不合销售折让，是企业售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售格等原因而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方要求减让在后。而且行为在先，购货方要求减让在后。而且通常是销售折让发生在销售收入已确认通常是销售折让发生在销售收入已确认之后，因此，销售折让发生时，应直接之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品销售收入。冲减当期商品销
9、售收入。v销售退回销售退回，是指企业售出的商品，由于，是指企业售出的商品，由于质量等不符合要求而发生的退货。质量等不符合要求而发生的退货。现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项除外资产负债表日后事项除外销售退回：没有确认收入，冲减发出商品销售退回：没有确认收入，冲减发出商品 确认收入的，通常冲减当期收入确认收入的，通常冲减当期收入 资产负债表日后事项除外资产
10、负债表日后事项除外【例【例143】凯盛公司在凯盛公司在20062006年年5 5月月1 1日销售一日销售一批商品，增值税专用发票注明的售价为批商品，增值税专用发票注明的售价为1000010000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元。企业为了提早收回货元。企业为了提早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不。假定计算现金折扣时不影响增值税税额。影响增值税税额。凯盛公司的账务处理如下：(1)销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 0
11、00 应交税费应交增值税(销项税额)1 700(2)如果5月9日付清货款，则按售价10 000元的2%享受200元的现金折扣，凯盛公司实际收到货款11 500元。借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700凯盛公司的账务处理如下：(3)如果5月18日买方付清货款，则应享受现金折扣100元，凯盛公司实际收到货款11 600元。借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700(4)如果购货方在5月底才付款，则应按全额付款。借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700【例【例144】华伟公司于】华伟公司于2006年年5月月31日向凯盛公司
12、日向凯盛公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为40000元，增值税税额为元，增值税税额为6800元。该批商品的车不能元。该批商品的车不能为为32000元。同年元。同年6月月2日凯盛公司在验收过程中发日凯盛公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。的折让。假定华伟公司在销售发生时已确认销售收入，款项假定华伟公司在销售发生时已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，不考虑其他因素，华伟公司的账务处理如下：不考虑其他因素，华伟
13、公司的账务处理如下：(1)5月月31日销售实现时日销售实现时借：应收账款借：应收账款46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6800（2）6月月2日发生销售折让时日发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入2000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340贷：应收账款贷：应收账款2340借：库存商品借：库存商品32000贷：主营业务成本贷：主营业务成本32000（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款44460贷：应收账款贷：应收账款44460 销售退回销售退回1 1未确认收入的
14、已发出商品的退回，只需将已计入未确认收入的已发出商品的退回，只需将已计入“发出商品发出商品”账户的商品成本转回到账户的商品成本转回到“库存商品库存商品”账账户，采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或户，采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价计入售价计入“库存商品库存商品”账户，并计算产品成本差异账户，并计算产品成本差异或商品进销差价。或商品进销差价。2 2已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减销售成本。如果该项销售月的销售收入，同时冲减销售成本。如果该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的退回已发生现金
15、折扣，应同时调整相关财务费用的金额；如果该项退回允许扣减增值税税额，应同时金额；如果该项退回允许扣减增值税税额，应同时调整相关财务费用的金额。调整相关财务费用的金额。销售退回销售退回3 3如果已确认收入的销售商品退回属于资产负如果已确认收入的销售商品退回属于资产负债表日后事项，应当按照资产负债表日后事债表日后事项，应当按照资产负债表日后事项的准则处理。项的准则处理。【例【例145】华伟公司】华伟公司2006年年11月月20日销售一批商品，日销售一批商品，售价为售价为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，成本为元，成本为26000元。合同规定的现金折扣为条件为元。合同规定的现金折扣为
16、条件为2/10，1/20，n/30。买方于。买方于11月月28日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣1000元。元。如果销售退回发生在如果销售退回发生在2006年年12月，华伟公司相应的月，华伟公司相应的账务处理如下：账务处理如下：借：主营业务收入借：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8500贷：银行存款贷：银行存款57500财务费用财务费用1000借：库存商品借：库存商品26000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26000视同买断方式视同买断方式 代销商品代销商品 收取手续费方式收取手续费方式 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售
17、 售后回购售后回购 售后租回售后租回 商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 房地产销售房地产销售 以旧换新销售以旧换新销售 三、特殊销售商品业务三、特殊销售商品业务代销代销视同买断视同买断【例【例14146 6】华伟公司委托凯盛公司销售甲商品】华伟公司委托凯盛公司销售甲商品100100件，协议规定受托方可将未能售出的代销件，协议规定受托方可将未能售出的代销商品退还给委托方每件售价商品退还给委托方每件售价5050元，该商品成元，该商品成本每件本每件3030元，增值税率元，增值税率17%17%。华伟公司收到凯。华伟公司收到凯盛公司开来的代销清单时开具增值税发票，盛公司开来的代销清单时开
18、具增值税发票，发票上注明：售价发票上注明：售价5 0005 000元，增值税元，增值税850850元。元。凯盛公司实际销售时开具的增值税发票上注凯盛公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价明：售价6 0006 000元，增值税为元，增值税为1 0201 020元。元。v华伟公司华伟公司的会计分录如下：的会计分录如下：华伟公司将甲商品交付凯盛公司时华伟公司将甲商品交付凯盛公司时借：委托代销商品借：委托代销商品3000贷：库存商品贷：库存商品3000收到代销清单时收到代销清单时借：应收账款借：应收账款5850贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
19、（销项税额）850借：主营业务成本借：主营业务成本3000贷：委托代销商品贷：委托代销商品3000收到凯盛公司汇来的货款收到凯盛公司汇来的货款5850元元借：银行存款借：银行存款5850贷：应收账款贷：应收账款凯盛公司凯盛公司5850v凯盛公司的会计分录如下：凯盛公司的会计分录如下：收到甲商品收到甲商品借：受托代销商品借：受托代销商品5000贷：代销商品款贷：代销商品款5000实际销售商品，收到货款及增值税时实际销售商品，收到货款及增值税时借：银行存款借：银行存款7020贷：主营业务收入贷：主营业务收入6000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020结转已销受托代销
20、商品的成本时：结转已销受托代销商品的成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本5000贷：受托代销商品贷：受托代销商品5000 v凯盛公司的会计分录如下：凯盛公司的会计分录如下：受托代销商品销售后向华伟公司开具代销清单，并受托代销商品销售后向华伟公司开具代销清单，并收到华伟公司开具的增值税专用发票时收到华伟公司开具的增值税专用发票时借：代销商品款借：代销商品款5000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）850贷：应付账款贷：应付账款华伟公司华伟公司5850按合同、协议价将款项按合同、协议价将款项5850元付给华伟公司元付给华伟公司借：应付账款借：应付账款华伟公司华伟公司5
21、850贷：银行存款贷：银行存款5850代销代销收取手续费收取手续费 【例【例147】假如上述【例】假如上述【例146】中，凯盛】中，凯盛公司按每件公司按每件50元的价格销售给顾客。华伟公元的价格销售给顾客。华伟公司按售价的司按售价的10%支付凯盛公司手续费。凯盛支付凯盛公司手续费。凯盛公司实际销售时，即向买方开出一张增值税公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明：甲商品售价专用发票，发票上注明：甲商品售价5000元，元，增值税额增值税额850元。华伟公司收到凯盛公司交来元。华伟公司收到凯盛公司交来的代销清单时，向凯盛公司开具一张相同金的代销清单时，向凯盛公司开具一张相同金额的
22、增值税专用发票。额的增值税专用发票。(1)华伟公司作如下会计分录：华伟公司作如下会计分录：将甲商品交付凯盛公司时将甲商品交付凯盛公司时借：委托代销商品借：委托代销商品3000贷：库存商品贷：库存商品3000收到代销清单时，向凯盛公司开具增值税专用发票收到代销清单时，向凯盛公司开具增值税专用发票借：应收账款借：应收账款凯盛公司凯盛公司5850贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850结转已销代销商品的成本时结转已销代销商品的成本时借：主营业务成本借：主营业务成本3000贷：委托代销商品贷：委托代销商品3000计算并结转手续费用时计算
23、并结转手续费用时借：销售费用借：销售费用500贷：应收账款贷：应收账款凯盛公司凯盛公司500（2）凯盛公司作如下会计分录：）凯盛公司作如下会计分录：收到甲商品收到甲商品借：受托代销商品借：受托代销商品5000贷：代销商品款贷：代销商品款5000实际销售商品，向顾客开具增值税专用发票时实际销售商品，向顾客开具增值税专用发票时借：银行存款借：银行存款5850贷：受托代销商品贷：受托代销商品5000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 凯盛公司向华伟公司开具代销清单，并收到华伟公司开具凯盛公司向华伟公司开具代销清单，并收到华伟公司开具的增值税专用发票时，因为应付的货款已
24、入账，需要将应支的增值税专用发票时，因为应付的货款已入账，需要将应支付的进项增值税入账。付的进项增值税入账。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850贷：应付账款贷：应付账款华伟公司华伟公司850归还企业货款并计算代销手续费归还企业货款并计算代销手续费借：代销商品款借：代销商品款5000应付账款应付账款华伟公司华伟公司850贷：银行存款贷：银行存款5350主营业务收入主营业务收入500学习子情境三学习子情境三 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计期间内开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开
25、始和完成分属不同的会计期间一、在同一会计期间内开始并完成的劳务一、在同一会计期间内开始并完成的劳务v对于一次就能完成的劳务，应在提供劳务交易完成对于一次就能完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入和相关成本。确认收入的金额通常为从时确认收入和相关成本。确认收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价。接受劳务方已收或应收的合同或协议价。借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：银行存款等贷：银行存款等（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务v对于持续一段时间但在同一会计期间内开始对于持续一段时间
26、但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务交易完成时再关支出时确认劳务成本，劳务交易完成时再确认劳务收入，并结转相应的劳务成本。确认劳务收入，并结转相应的劳务成本。（1）发生劳务成本时）发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款等贷：银行存款等一、在同一会计期间内开始并完成的劳务一、在同一会计期间内开始并完成的劳务（2）确认收入）确认收入借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入（3）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：劳务成本贷：劳务成本二、劳务的开始和完成分属不同的
27、会计期间二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）劳务交易的结果能够可靠估计（一）劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工程度能够可靠地确定交易的完工程度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够合理地计量交易中已发生和将发生的成本能够合理地计量二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）劳务交易的结果能够可靠估计 完工程度的确定（1）已完工作的测量，是由专业测量师对已经提供）已
28、完工作的测量，是由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定的方法计算确定提供劳务的劳务进行测量，并按一定的方法计算确定提供劳务交易的完工程度。交易的完工程度。（2）已提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种）已提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。（一）劳务交易的结果能够可靠估计（一）劳务交易的结果能够可靠估计 企业
29、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用靠估计的，应当采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收确认提供劳务收入。入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认确认 收入和费用的方法。收入和费用的方法。本期确认的提供劳务收入本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度完工进度-以前会计期间累计已以前会计期间累计已确认提供劳务收入确认提供劳务收入 本期确认的提供劳务成本本期确认的提供劳务成本=提提 供供 劳劳 务务 预计成本预计成本总额总额完工进度完工进度-以前会计期间
30、累计已确认提供劳务以前会计期间累计已确认提供劳务成本成本 【例148】凯盛公司2006年10月1日与一家医院签订一项合同，为其开发一套软件，工期大约5个月，合同总收入400 000元。，至2006年12月31日，凯盛公司已发生成本220 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款250 000元。凯盛公司预计开发软件还将发生成本80 000元。至当年底，经专业测量师测量，该软件的完工程度为60%。假定凯盛公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。凯盛公司账务处理如下：2006年年12月月31日确认提供劳务收入日确认提供劳务收入=40000060%-0=240000(元元)v2006年年12月月3
31、1日确认提供劳务成本日确认提供劳务成本=(220000+80000)60%-0=180000(元元)(1)实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本220000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬220000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款250000贷：预收账款贷：预收账款250000v2006年年12月月31日确认提供劳务收入，并结转成本日确认提供劳务收入，并结转成本借：预收账款借：预收账款240000贷：主营业务收入贷：主营业务收入240000借：主营业务成本借：主营业务成本180000贷：劳务成本贷：劳务成本180000（二）提供劳务交易结果不能可靠估
32、计二）提供劳务交易结果不能可靠估计v已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，将已发生的成本金额确认为提供劳务收入，并按相同金额结转成本。v已发生的劳务成本只能得到部分补偿的，应将能够得到补偿的劳务成本金额确认为收入，并按已经发生的劳务成本结转成本 v已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认提供劳务收入，但应将已发生的劳务成本确认为当期费用。学习子情境四学习子情境四让让渡资产使用权收入的确认和计量渡资产使用权收入的确认和计量 一、利息收入利息收入 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息业货币资金的时间和实际利率计
33、算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记：记：“应收利息应收利息”、“贷款贷款”、银行存款等、银行存款等账户，贷记：账户，贷记：“利息收入利息收入”、“其他业务收其他业务收入入”等账户。等账户。学习子情境四学习子情境四让让渡资产使用权收入的确认和计量渡资产使用权收入的确认和计量 二、使用费收入使用费收入 使用费收入应当按照有关合同约定的收费使用费收入应当按照有关合同约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议规定时间和方法计算确定。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产，
34、一次性确认收入；应当视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内，分期确认收入。效期内，分期确认收入。【例【例149】凯盛公司向丙公司转让其商品的商标使】凯盛公司向丙公司转让其商品的商标使用权，约定丙公司每年年末按销售收入的用权，约定丙公司每年年末按销售收入的10%支付支付使用费，使用期使用费，使用期5年。第一年丙公司实现销售收入年。第一年丙公司实现销售收入600000元，第二年丙公司实现销售收入元，第二年丙公司实现销售收入900000元。元。假定凯盛公司均于每年年末收到使用费，不考虑其假定凯盛公司均于每年年末收到使用费，
35、不考虑其他因素，凯盛公司账务处理如下他因素，凯盛公司账务处理如下（1）第一年年末确认使用费收入时）第一年年末确认使用费收入时借：银行存款借：银行存款60000贷：其他业务收入贷：其他业务收入60000（2）第二年年末确认使用费收入时）第二年年末确认使用费收入时借：银行存款借：银行存款90000贷：其他业务收入贷：其他业务收入90000学习子情境五学习子情境五 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量 一一 、建造合同概述、建造合同概述 建造合同的概念和特点建造合同的概念和特点建造合同的分类建造合同的分类 一、一、建造合同概念建造合同概念 建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、，
36、是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其特点为：产而订立的合同。其特点为：v先有买主先有买主(即客户即客户)，后有标的，后有标的(即资产即资产)，建，建造资产的造价在签订合同时已经确定。造资产的造价在签订合同时已经确定。v资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度。度。v所建造的资产体积大，造价高所建造的资产体积大，造价高 。v建造合同一般为不可取消的合同建造合同一般为不可取消的合同 。二、建造合同的分类二、建造合同的分类固定造价合同：指按固定的合同价或固固定造价合同：指按固定
37、的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同：成本加成合同：指以合同允许或其他方指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的主要风别在于风险的承担者不同。前者的主要风险由建造承包方承担，后者的风险主要由险由建造承包方承担，后者的风险主要由发包方承担。发包方承担。三、三、建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容v建造合同收入：包括
38、合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。v建造合同成本：包括从签订合同开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接和间接费用。四、建造合同收入和合同费用的确认和计量四、建造合同收入和合同费用的确认和计量v如果建造合同的结果如果建造合同的结果能够可靠地估计能够可靠地估计，企业应当，企业应当根据根据完工百分比法完工百分比法在资产负债表日确认合同收入在资产负债表日确认合同收入和费用。和费用。v如果建造合同的结果如果建造合同的结果不能够可靠地估计不能够可靠地估计，则应区，则应区别以下情况处理：一是，合同成本能够收回的，别以下情况处理：一是，合同成本能够收回的，合同收入应根据能够收回
39、的合同成本加以确认，合同收入应根据能够收回的合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；二是，合合同成本在其发生的当期确认为费用；二是，合同成本不能收回的，应当在发生时，立即作为合同成本不能收回的，应当在发生时，立即作为合同费用，不确认合同收入。同费用，不确认合同收入。【例1410】某建筑公司与客户签订了一项合同总金额为1 000万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。经计算，第一年的完工进度为30%，第二年完工进度以达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下根据上述资料计算
40、各期确认的合同收入和费用如下：v第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入=100030%=300(万元万元)v第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利=(1000-800)30%=60(万元万元)v第一年确认的合同费用第一年确认的合同费用=300-60=240(万元万元)v相关财务处理如下：相关财务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本2400000工程施工工程施工毛利毛利600000贷：主营业务收入贷：主营业务收入3000000v第二年确认的合同收入第二年确认的合同收入=(100080%)-300=500(万元万元)v第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利=（1000-800）80%-
41、60=100（万元）（万元）v第二年确认的合同费用第二年确认的合同费用=500-100=400(万元万元)v相关财务处理如下：相关财务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本4000000工程施工工程施工毛利毛利1000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000v第三年确认的合同收入第三年确认的合同收入=1000-(300+500)=200(万元万元)v第三年确认的合同毛利第三年确认的合同毛利=(1000-750)-(60+100)=90(万元万元)v第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用=200-90=110(万元万元)v相关财务处理如下：相关财务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本1100000工程施工工程施工毛利毛利900000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000000结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！58