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1、学习情境四存货学习情境四存货 学习情境四学习情境四 存货存货【教学目标】【教学目标】【教学目标】【教学目标】通过本章教学，使学生了解存货的性质与分类；理解存通过本章教学，使学生了解存货的性质与分类；理解存货的概念及范围。掌握取得存货、发出存货及期末存货的计货的概念及范围。掌握取得存货、发出存货及期末存货的计价方法，同时熟练掌握制造业原材料在不同计价法下的收发价方法，同时熟练掌握制造业原材料在不同计价法下的收发核算、商品流通企业商品在不同核算法下商品采购的核算以核算、商品流通企业商品在不同核算法下商品采购的核算以及存货清查的核算。及存货清查的核算。【教学重点】【教学重点】【教学重点】【教学重点】
2、一、存货的概念及存货的计价；一、存货的概念及存货的计价；二、原材料的核算；二、原材料的核算；三、库存商品的核算；三、库存商品的核算；四、存货的清查。四、存货的清查。【教学难点】【教学难点】【教学难点】【教学难点】一、存货的计价一、存货的计价 二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 三、商品的售价金额核算法三、商品的售价金额核算法三、存货的计价三、存货的计价 1.外购的存货，其成本由采购成本构成。存货外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括买价、运杂费、运输途中的合的采购成本一般包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及按规定应计入成理损耗
3、、入库前的挑选整理费以及按规定应计入成本的税费和其他费用。本的税费和其他费用。(关税关税 消费税消费税 增值税）增值税）(一一)存货取得的计价存货取得的计价 2.自制的存货，其成本由采购成本、加工成本自制的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态发生的其他成本构以及使存货达到目前场所和状态发生的其他成本构成。如设计费用。成。如设计费用。3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及规定应计入成本的税费，作为实际成本。用以及规定应计入成本的税费，作为
4、实际成本。三、存货的计价三、存货的计价 4.投资者投入的存货，应当按照投资合同或协投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定存货实际成本，但合同或协议约议约定的价值确定存货实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。(一一)存货取得的计价存货取得的计价 5.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按存货的公允价值确定存货的实式取得的存货，应按存货的公允价值确定存货的实际成本。际成本。三、存货的计价三、存货的计价(一一)存货取得的计价存货取得的计价 6.非货币性资产交换换入的存货，对于非货币非货币性资产交换换入的
5、存货，对于非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本；对于非货币性资产交换不具有商业入存货的成本；对于非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出实质或公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。的成本。7 .盘盈的存货成本，按照该存货的公允价值确盘盈的存货成本，按照该存货的公允价值确定。定。三、存货的计价三、存货的计价 存货发出
6、计价方法：存货发出计价方法：(二二)存货发出的计价存货发出的计价 以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前提，对发出存货进行计价的方法。提，对发出存货进行计价的方法。先进先出法先进先出法1三、存货的计价三、存货的计价 存货发出计价方法：存货发出计价方法：(二二)存货发出的计价存货发出的计价 以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此计算本月发出算出存货的加权平均单位成本，以此计算本月发出存货的实际成
7、本的方法。存货的实际成本的方法。全月一次加权平均法全月一次加权平均法2三、存货的计价三、存货的计价 存货发出计价方法：存货发出计价方法：(二二)存货发出的计价存货发出的计价 以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算存货加权平均单位成本，作为计算发出存货成计算存货加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。本依据的一种方法。移动加权平均法移动加权平均法3三、存货的计价三、存货的计价 存货发出计价方法：存货发出计价方法：(二二)存货发出的计价存货发出的计价
8、假定存货的实物流转与成本流转相一致，按照假定存货的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。货的成本。个别计价法个别计价法 4 1.概念概念 成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成本低于可变现净值时，期末
9、存货按成本计价；当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。计价。三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价 2.存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的原材料等直接用产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。相关税金后的金额确定。可以直接出售可以直接出售 用于生
10、产的材料、在产品或自制半成品等需用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营要加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。确定。需要进一步加工需要进一步加工 如果属于按定单生产，则应按协议价而不是如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。估计售价确定可变现净值。三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价三、存货的计价三、存货的计价(三三)
11、存货的期末计价存货的期末计价3 3商品存货的期末计量商品存货的期末计量 会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净值时，不存在值时，不存在“至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本”的的问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。和相关税费后的金额确定。4.材料存货期末计量材料存货期末计量 对于用于出售的材料等，只需要将材料的成对于用于出售的材料等，只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现
12、净值相本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。比即可。三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价 对于用于生产而持有的材料，按以下原则处对于用于生产而持有的材料，按以下原则处理：理：如果用材料生产的产成品的可变现净值预计如果用材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本，则该材料应当按照成本计量。高于产成品成本，则该材料应当按照成本计量。如果材料预计售价等原因的下降表明产成品如果材料预计售价等原因的下降表明产成品的可变现净值低于其成本，则该材料应当按可变现的可变现净值低于其成本，则该材料应当按可变现净值计量。净值计量。5.存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算
13、 (1)设置账户设置账户 三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价转回的存货转回的存货跌价准备跌价准备 计提或补提的计提或补提的存货跌价准备存货跌价准备期末结存存货成本期末结存存货成本高于其可变现净值高于其可变现净值的金额的金额 存货跌价准备存货跌价准备 5.存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算 (2)核算核算 三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价 计提或补提存货跌价准备：计提或补提存货跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 转回存货跌价准备：转回存货跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减
14、值损失贷：资产减值损失三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价 【例【例4-2】某】某企业从企业从2003年开始采用成本与可变年开始采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。有关现净值孰低法对存货进行期末计价。有关C存货各存货各年资料如表年资料如表4-2；编制各年对；编制各年对C存货计提或转销存货存货计提或转销存货跌价准备的会计分录：跌价准备的会计分录：表表4-2 4-2 单单位：元位：元 项项目目 年份年份2003年末年末2004年末年末2005年末年末2006年末年末账账面面实际实际成本成本30 00038 00022 00035 000可可变现净值变现净值25
15、 00030 00020 00036 000三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价 2003年末：年末：计提计提C存货跌价准备存货跌价准备30 00025 0005 000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失存货存货 5 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备CC存货存货 5 000 2004年末：年末：补提补提C存货跌价准备存货跌价准备38 00030 0005 000 3000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失存货存货 3 000 3 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备CC存货存货 3 000三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货
16、的期末计价 2005年末：年末：转回已计提的转回已计提的C存货跌价准备为：存货跌价准备为：(5 0003 000)(22 00020 000)6 000(元元)借：存货跌价准备借：存货跌价准备C存货存货 6 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货存货 6 000 6 000三、存货的计价三、存货的计价(三三)存货的期末计价存货的期末计价 2006年末：年末：转回已不存在跌价的转回已不存在跌价的C存货跌价准备为：存货跌价准备为：(5 00030 000)6 0002 000(元元)借：存货跌价准备借：存货跌价准备C存货存货 2 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货存货 2 000学
17、习子情境二学习子情境二 原材料原材料一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算 二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算 原材料按实际成本计价的收发核算，是指每种原材料按实际成本计价的收发核算，是指每种材料的收发与结存，不论是总分类核算，还是明细材料的收发与结存，不论是总分类核算，还是明细分类核算，都要按实际单位成本进行计价。分类核算，都要按实际单位成本进行计价。一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算(一一)账户设置账户设置购进物资的购进物资的实际成本实际成本 验收入库物资
18、验收入库物资的实际成本的实际成本 购进尚未验购进尚未验收入库物资收入库物资的实际成本的实际成本 在途物资在途物资入库增加原材入库增加原材料的实际成本料的实际成本 发出减少原材发出减少原材料的实际成本料的实际成本 库存原材料的库存原材料的实际成本实际成本 原材料原材料一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算单料同到：单料同到：购进材料验收入库，并同时结算款项。购进材料验收入库，并同时结算款项。银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料 在途物资在途物资应付账款应付账款月末月末 月初月初 月末月
19、末 月初月初 原材料购进的账务处理流程原材料购进的账务处理流程一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料 在途物资在途物资应付账款应付账款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 原材料购进的账务处理流程原材料购进的账务处理流程单先货后：单先货后：先收到结算凭证结算款项，先收到结算凭证结算款项，后收到材料验收入库。后收到材料验收入库。一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算银行存款银行存款 应交
20、税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料 在途物资在途物资应付账款应付账款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 原材料购进的账务处理流程原材料购进的账务处理流程货先单后：先收到材料验收入库，平时不作核算，货先单后：先收到材料验收入库，平时不作核算，月末仍未收到月末仍未收到结算凭证按暂估价核算，结算凭证按暂估价核算，下月初将上月末处理进行相反处理。下月初将上月末处理进行相反处理。一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算(三三)原材料发出的核算原材料发出的核算 生产车间领用直接用于产品生产的，记入生产车间领用直接用于产品生产的，记入“生生产成本产成本”
21、账户；账户；用于车间一般耗用的非直接材料，记入用于车间一般耗用的非直接材料，记入“制造制造费用费用”账户；账户；属于企业管理部门耗用的材料，记入属于企业管理部门耗用的材料，记入“管理费管理费用用”账户；账户；属于企业销售机构耗用的材料，记入属于企业销售机构耗用的材料，记入“销售费销售费用用”账户；账户；属于建造工程耗用的材料，记入属于建造工程耗用的材料，记入“在建工程在建工程”账户；账户；属于福利部门领用的材料，记入属于福利部门领用的材料，记入“应付职工薪应付职工薪酬酬”账户。账户。二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 原材料按计划成本计价的核算，是指从原材料原材料按计
22、划成本计价的核算，是指从原材料的收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按计划的收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按计划成本计价。成本计价。(一一)账户设置账户设置购进材料的实际成本购进材料的实际成本和结转入库材料的节和结转入库材料的节约差异约差异 入库材料的计划成本入库材料的计划成本和结转入库材料的超和结转入库材料的超支差异支差异 购进尚未入库材料的实购进尚未入库材料的实际成本际成本材料采购材料采购二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算(一一)账户设置账户设置入库原材料的计划成本入库原材料的计划成本 发出原材料的计划成本发出原材料的计划成本 库存原材料的计划成本库存原材料
23、的计划成本 原材料原材料二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算(一一)账户设置账户设置二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算入库材料的超支差异入库材料的超支差异 发出材料的节约差异发出材料的节约差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异发出材料的超支差异发出材料的超支差异 库存材料的超支差异库存材料的超支差异材料成本差异材料成本差异库存材料的节约差异库存材料的节约差异(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料
24、应付账款应付账款材料采购材料采购原材料购进的账务处理流程原材料购进的账务处理流程材料成本差异材料成本差异 购进材料结算款项购进材料结算款项。(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料 应付账款应付账款材料采购材料采购原材料购进的账务处理流程原材料购进的账务处理流程材料成本差异材料成本差异 购进材料验收入库购进材料验收入库。(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算银行存款银行存款 应交税费应交税
25、费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料 应付账款应付账款材料采购材料采购原材料购进的账务处理流程原材料购进的账务处理流程材料成本差异材料成本差异 平时材料验收入库不进行核算，月末仍未收到结算凭证，按计划平时材料验收入库不进行核算，月末仍未收到结算凭证，按计划成本暂时作核算，下月初将上月末处理进行相反处理。成本暂时作核算，下月初将上月末处理进行相反处理。(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料 应付账款应付账款材料采购材料采购原材料购进
26、的账务处理流程原材料购进的账务处理流程材料成本差异材料成本差异 月末结转入库物资的超支差异。月末结转入库物资的超支差异。(二二)原材料购进的核算原材料购进的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)原材料原材料 应付账款应付账款材料采购材料采购原材料购进的账务处理流程原材料购进的账务处理流程材料成本差异材料成本差异 月末结转入库物资的节约差异。月末结转入库物资的节约差异。(三三)原材料发出的核算原材料发出的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算发出材料的发出材料的实际成本实
27、际成本发出材料的发出材料的计划成本计划成本发出材料应分摊发出材料应分摊的材料成本差异的材料成本差异+发出材料应分摊发出材料应分摊的材料成本差异的材料成本差异 发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 (三三)原材料发出的核算原材料发出的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算材料成本材料成本差差 异异 率率月初材料月初材料成本差异成本差异本月收入材本月收入材料成本差异料成本差异+月初结存材月初结存材料计划成本料计划成本本月收入材本月收入材料计划成本料计划成本+(三三)原材料发出的核算原材料发出的核算 【例【例4-7】某公司某公司2007年年3月初
28、结存材料的计划月初结存材料的计划成本为成本为50 000元，本月收入材料的计划成本为元，本月收入材料的计划成本为100 000元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为120 000元，材料成本差异的月初数为借方元，材料成本差异的月初数为借方1 200元，本月收元，本月收入材料的成本差异为借方入材料的成本差异为借方2 600元。计算本月发出材元。计算本月发出材料实际成本。料实际成本。二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算(三三)原材料发出的核算原材料发出的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 材料成本差异率材料成本差异率 (1 2
29、00+2 600)(50 000+100 000)2.53%发出发出材料应负担的成本差异材料应负担的成本差异 120 0002.53%3 039.60(元元)发出材料实际成本发出材料实际成本 130 000+3 039.60 123 039.60(元元)(三三)原材料发出的核算原材料发出的核算 【例【例4-8】某企业某企业2007年年3月月12日，发出材料一日，发出材料一批，计划成本批，计划成本34 000元，其中基本生产领用元，其中基本生产领用30 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用3 200元，管理部门领用元，管理部门领用800元。元。3月末计算出本月材料成本差异率为月末计算出本月材料
30、成本差异率为-2%。编制会计。编制会计分录：分录：二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算(三三)原材料发出的核算原材料发出的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产 30 000 制造费用制造费用 3 200 管理费用管理费用 800 贷贷：原材料：原材料 34 000 (1)发出材料时发出材料时(三三)原材料发出的核算原材料发出的核算二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算借：材料成本差异借：材料成本差异 680 贷贷：生产成本：生产成本基本生产基本生产 600 制造费用制造费用 64
31、管理费用管理费用 16 (2)月末结转该批材料应负担的材料成本节约差月末结转该批材料应负担的材料成本节约差异异68034 000(-2%)财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料学习子情境三学习子情境三 其他存货其他存货 一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算二、周转材料的核算二、周转材料的核算一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算 委托加工存货是指企业委托外单位进行加工的委托加工存货是指企业委托外单位进行加工的各种材料物资。各种材料物资。原材料原材料委托加工存货账务处理流程委托加工存货账务处理流程原材料原材料 委托
32、加工物资委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)周转材料周转材料 银行存款银行存款发出加工存货发出加工存货(如原材料等如原材料等)。一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算 委托加工存货是指企业委托外单位进行加工的委托加工存货是指企业委托外单位进行加工的各种材料物资。各种材料物资。原材料原材料委托加工存货账务处理流程委托加工存货账务处理流程原材料原材料 委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)周转材料周转材料 银行存款银行存款支付加工费用及增值税支付加工费用及增值税(这里为可抵扣增值税流程这里为可抵扣增值税流程)。一、
33、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算 委托加工存货是指企业委托外单位进行加工的委托加工存货是指企业委托外单位进行加工的各种材料物资。各种材料物资。原材料原材料委托加工存货账务处理流程委托加工存货账务处理流程委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)周转材料周转材料 银行存款银行存款原材料原材料 收回加工存货验收入库收回加工存货验收入库(如原材料、周转材料等如原材料、周转材料等)。一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算 【例【例4-9】某企业采用计划成本计价进行材料某企业采用计划成本计价进行材料日常核算。发出钢材日常核算。发出钢材200公斤，计划
34、成本为公斤，计划成本为20 000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为2%，委托甲工厂加工标准零件。，委托甲工厂加工标准零件。借：委托加工物资借：委托加工物资甲工厂甲工厂 20 400 贷：原材料贷：原材料钢材钢材 20 000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 400一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算 【例【例4-10】接上例，该企业以现金支付上述发接上例，该企业以现金支付上述发出委托加工材料出委托加工材料(钢材钢材)的运费的运费300元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资甲工厂甲工厂 300 贷：现金贷：现金 300一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算 【例【例
35、4-11】接上例，上述钢材已加工成标准零接上例，上述钢材已加工成标准零件，该企业与加工单位办理结算，支付加工费件，该企业与加工单位办理结算，支付加工费1 000元，增值税款元，增值税款170元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资甲工厂甲工厂 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170 贷：银行存款贷：银行存款 1 170一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算 【例【例4-12】接上例，上述加工零件收回，验收接上例，上述加工零件收回，验收入库，计划成本为入库，计划成本为29 000元。元。借：原材料借：原材料零件零件 29 000 贷：委托加工物资贷：委托
36、加工物资甲工厂甲工厂 21 700 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 7 300 周转材料是指企业在日常活动中，能够多次使周转材料是指企业在日常活动中，能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。这里仅介绍周转材料中的包装物和低值易耗品。这里仅介绍周转材料中的包装物和低值易耗品。二、周转材料的核算二、周转材料的核算（一）包装物的核算（一）包装物的核算 包装物是指为
37、包装本企业产品或商品而储备的包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。具体包括：具体包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物；出租给购货单位使用的包装物；出租给购货单位使用的包装物；出售给购货单位使用的包装物。出售给购货单位使用的包装物。二、周转材料的核算二、周转材料的核算（一）包装物的核算（一）包装物的核算 账户设
38、置账户设置 取得包装物的实际取得包装物的实际成本或计划成本成本或计划成本 发出包装物的实际成发出包装物的实际成本或计划成本本或计划成本 周转材料周转材料包装物包装物期末结存包装物实期末结存包装物实际成本或计划成本际成本或计划成本二、周转材料的核算二、周转材料的核算包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 外购包装物。外购包装物。（一）包装物的核算（一）包装物的核算包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税
39、费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 自制包装物。自制包装物。（一）包装物的核算（一）包装物的核算包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 生产领用包装物。生产领用包装物。（一）包装物的核算（一）包装物的核算包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项
40、税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。（一）包装物的核算（一）包装物的核算包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。（一）包装
41、物的核算（一）包装物的核算包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 包装物报废，残料变卖。包装物报废，残料变卖。（一）包装物的核算（一）包装物的核算 【例【例4-13】某企业某企业2005年年3月月10日为生产日为生产A产品产品领用包装物一批，计划成本领用包装物一批，计划成本1 500元，包装物成本差元，包装物成本差异率为异率为1%。借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 贷：贷：材料成本差异材料成本差异包装物包装物 15 结转领用包装物
42、成本差异结转领用包装物成本差异 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 500 领用包装物领用包装物 （一）包装物的核算（一）包装物的核算二、周转材料的核算二、周转材料的核算 低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。转使用的包装容器等
43、。二、周转材料的核算二、周转材料的核算（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 特征：特征：一是一是低值耗易耗品的价值较低且易于损耗。低值耗易耗品的价值较低且易于损耗。二二是低值耗易耗品在性质上属于劳动资料，多是低值耗易耗品在性质上属于劳动资料，多次参加周转而不改变其实物形态，但因其价值较低次参加周转而不改变其实物形态，但因其价值较低且容易损耗，更新频繁，为简化核算手续，在会计且容易损耗，更新频繁，为简化核算手续，在会计上将低值耗易耗品归为流动资产，视同存货核算和上将低值耗易耗品归为流动资产，视同存货核算和管理。管理。二、周转材料的核算二、周转材料的核算（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗
44、品的核算 账户设置账户设置取得低值易耗品的实际成取得低值易耗品的实际成本或计划成本本或计划成本 领用低值易耗品的实际领用低值易耗品的实际成本或计划成本成本或计划成本 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品期末结存低值易耗品期末结存低值易耗品实际成本或计划成本实际成本或计划成本二、周转材料的核算二、周转材料的核算（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用制造费用制造费用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)银行存款银行存款 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 生产成本生产成本 外购低值易耗
45、品。外购低值易耗品。（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)制造费用制造费用 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 自制低值易耗品。自制低值易耗品。（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)制造费用制造费用 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生
46、产成本 采用一次摊销法领用低值易耗品。采用一次摊销法领用低值易耗品。（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)制造费用制造费用 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 包装物报废，残料变卖。包装物报废，残料变卖。（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 【例【例4-14】某企业低值易耗品按实际成本计价某企业低值易耗品按实际成本计价核算，核算，3月份发出低值易耗品一批，采用一次摊销月份发出低值易耗品一批，采用一次摊销
47、法，总计法，总计3 500元，其中生产车间领用元，其中生产车间领用2 000元，行元，行政管理部门领用政管理部门领用1 500元。元。借：制造费用借：制造费用 2 000 管理费用管理费用 1 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 3 500二、周转材料的核算二、周转材料的核算（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 周转材料在领用时，也可采用五五周转材料在领用时，也可采用五五 摊销法进行摊销。五五摊销法是指在领用周转材料摊销法进行摊销。五五摊销法是指在领用周转材料时数量较多、价值较大的情况。周转材料在采用五时数量较多、价值较大的情况。周转材料在采用五五摊销法核算时，应设置
48、五摊销法核算时，应设置“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”三个明细账户进行核算。三个明细账户进行核算。温馨提示温馨提示二、周转材料的核算二、周转材料的核算学习子情境四学习子情境四 存货清查存货清查 一、存货清查的方法一、存货清查的方法 二、存货清查结果的处理二、存货清查结果的处理 一、存货清查的方法一、存货清查的方法 存货的清查是指根据账簿记录，对各种存货进存货的清查是指根据账簿记录，对各种存货进行实地盘点和核对。其目的是保护存货的安全完整，行实地盘点和核对。其目的是保护存货的安全完整，并达到账实相符。并达到账实相符。存货清查方法存货清查方法存货清查方法存货清查方法实地盘点法实地盘点法技术
49、推算法技术推算法在存货存放现在存货存放现场逐一清点数场逐一清点数量或用计量仪量或用计量仪器确定其实存器确定其实存数的一种方法数的一种方法通过量方、计通过量方、计尺等技术来推尺等技术来推算存货的结存算存货的结存数量数量二、存货清查结果的处理二、存货清查结果的处理 账户设置账户设置各种存货盘亏、毁各种存货盘亏、毁损的数额和盘盈的损的数额和盘盈的转销数额转销数额 各种存货的盘盈以各种存货的盘盈以及盘亏或毁损的转及盘亏或毁损的转销数额销数额 待处理财产损溢待处理财产损溢 二、存货清查结果的处理二、存货清查结果的处理(一一)存货盘盈的核算存货盘盈的核算 核算方法：存货盘盈是指存货的实存数大于账核算方法：
50、存货盘盈是指存货的实存数大于账存数。存货盘盈的原因很多，如收发计量或核算上存数。存货盘盈的原因很多，如收发计量或核算上的错误等。在没有查明原因时，应及时办理存货入的错误等。在没有查明原因时，应及时办理存货入账手续，调整账面记录，借记有关存货账户，贷记账手续，调整账面记录，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。待经有关部门批准后，再账户。待经有关部门批准后，再冲减管理费用等，借记冲减管理费用等，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷账户，贷记记“管理费用管理费用”账户。账户。二、存货清查结果的处理二、存货清查结果的处理(一一)存货盘盈的核算存货盘盈的核算 【例【例4-