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1、第十三章 政府财务报告主要内容：政府财务报告，政府财务报告主体及其组成，政府年度财务报告的编制10/29/20221第一节 政府财务报告概述1.1 政府财务报告政府财务报告政府财务报告是政府会计的“产品”，它通过会计确认、计量和记录等一系列程序，将政府的财务收支情况及结果以表格和文字的形式予以总结，向政府广泛的使用者提供有助于他们了解、分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况受托业绩及受托责任履行情况，并据以作出各种相关决策的财务信息 GASB第1号概念公告把受托责任描述为整个政府财务报告的“基石”。受托责任也是政府财务报告最重要的目标。据此，政府财务报告主要用于作出经济的、政治的和社会的决
2、策，也用于评估受托责任。这些用途通过以下几个方面进行：（1）将实际财务结果与采用的立法预算进行比较。（2）评价财务状况和运营结果。（3）帮助确定与财务相关的法律、规章、制度的一致性情况。（4）帮助评价效率和效益情况。10/29/202221.1 政府财务报告（续）国际会计师联合会（IFAC）的公共部门委员会于1991年3月所发布的研究报告第1号认为，政府财务报告的使用者需要获得信息以帮助他们作出经济的、政治的和社会的决策，并评价政府或单位的资源使用状况。相应地，政府财务报告的用途主要体现在为评价政府或单位的以下方面提供信息：（1）受托责任与遵循性；（2）财务状况；（3）绩效；（4）经济影响根据
3、编制的时期划分，政府财务报告可分为中期财务报告和年度财务报告 GASB 的双重报告模式：政府层面和基金层面10/29/202231.2 政府财务报告主体主体是指为了实现其目标而能够部署资源的某个法律、管理或受托安排或者其他组织结构或团体 会计与报告主体，是指由一个控制主体和一个或若干个受控主体组成的一组主体政府财务报告主体范围界定好了，就能够确定通用目的财务报告所包含的实体、交易和活动实体、交易和活动。政府财务报告主体的界定方式，应当使得财务报告能够提供关于政府及其活动全面而可理解的信息 界定政府财务报告主体的立场：“受托责任”观三个不同层次政府财务报告主体，即基金报告主体、政府部门或单位报告
4、主体和政府报告主体10/29/202241.3 财务报告的编制基础会计基础与预算基础的差异。政府预算会计与政府会计的基础不同，预算会计一般或法律要求采用现金制基础，对立法机构批准的预算及经费分配情况进行记录；而政府会计一般以修正的应计制为基础，对实际的财务收支情况及结果进行记录预算基础与会计基础之间的差异分析根据IPSASs6，以权责发生制为基础编报财务报表的主体，应当编报经济主体的合并财务报表 10/29/202251.4 财务报告的组成单位 政府财务报告组成单位的界定，需要考虑政府财务报告目标和使用者的信息需求，也即要考虑使用者评价受托责任和决策方面的信息需求，并考虑成本/效益原则美国对政
5、府财务报告主体界定的五个标准：财务上相互依存，管理授权，管理指派，业务活动的重大影响力，财政事项的受托责任 根据GASB第14号公告，财务报告主体由以下部分组成：（1）主要政府，（2）组成单位-主要政府应对其承担财务责任的组织（归并呈报或单独呈报），（3）其他组织IFAC的PSC：按规定分配公共基金，或以控制或所有权作为界定标准 10/29/202261.5 我国各级政府财务报告的组成单位按行政区域划分成五级政府，每一级政府都有相应的主管部门及其所属的行政事业单位，这些政府主管部门及所属的行政事业单位与各级政府之间具有明确的行政隶属关系和财政缴拨款关系我国各级政府财务报告组成单位界定的基本标准
6、：行政隶属关系和财政缴拨款关系10/29/20227第二节 政府财务报告编制原理2.1 政府财务报告模式的历史沿革政府财务报告模式的历史沿革 基金财务报告模式“金字塔”型财务报告 模式双重报告模式双重报告模式：管理讨论与分析、政府层面的财务报表、基金层面财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等组成 美国州和地方政府的财务报告应当符合下列要求：（1）编制恰当的中期财务报告，（2）编制并发布一份综合年度财务报告（Comprehensive Annual Financial Report，简称CAFR）10/29/202282.2 综合年度财务报告综合年度财务报告对外财务报告对外财务报告 2.2.1
7、 综合年度财务报告的意义和内容综合年度财务报告的意义和内容 综合年度财务报告是政府在财政年度内对各项行政事业活动情况和结果进行全面、综合和系统总结的一种书面报告 一方面，综合年度财务报告除反映政府财务业绩和财务受托责任外，还必须综合反映非财务的业绩和政治的、社会的和法律的受托责任。另一方面，综合年度财务报告除了要反映本级政府各组成单位的财务状况、业务运营结果和受托责任履行情况外，还必须反映所属下级政府的受托业绩和受托责任。因此，CAFR应当包括主要政府（包括归并的组成单位）的所有基金，CAFR也应当包括所有单独呈报的报告主体的组成单位10/29/202292.2.1 综合年度财务报告的意义和内
8、容 综合年度财务报告的组成：基本财务报表（BFS），主要政府（包括归并的组成单位）次要基金的联合报表，主要政府（包括归并的组成单位）的单个基金报表及附表，可用以证明遵循了与财务相关的法律和契约条款的附表，介绍性材料和统计信息基本财务报表的组成：管理当局的讨论与分析（MD&A），政府层面的财务报表，基金财务报表及其附注，规定的补充信息（RSI），它满足了公认会计原则对通用对外财务报告的最低要求具体而言，CAFR的内容应包括：简介部分、财务部分和统计表最简单的政府单位一般只有政府机构本身，即主要政府机构；较复杂的可能还包含若干潜在的组成单位。本部分主要简单结构主体主要政府机构的CAFR各个组成部分
9、10/29/2022102.2.2 综合年度财务报告简介部分 综合年度财务报告的“简介部分”主要是对政府或政府单位的基本情况及财政年度运营的情况作概括性的报告和说明，使财务报告使用者对政府或政府单位的基本情况及运营情况有一个总体的认识。一般地说，简介部分应包括报告封面和标题页、目录表、致函以及管理当局认为有必要提供的其他信息包括政府的组织章程或职责范围、组织结构图、主要行政官员名册等对报告主体一般情况的说明等信息 必须包括的组成部分 可以包括的其他项目1报告封面和标题页 1.主体的组织章程或职责2目录表 2.组织结构简图3致函 3.主要官员一览表 4管理当局认为有必要提供的其他资料 4奖项及致
10、谢10/29/2022112.2.3 综合年度财务报告财务部分财务部分是综合年度财务报告的主体，它由审计报告、基本财务报表、次要基金与组成单位的联合财务报表、次要基金与组成单位的单个财务报表及其附注、陈述性说明五个部分组成。其主要内容如表13-2所示 审计报告基本财务报表：管理当局的讨论与分析、政府层面的财务报表与基金财务报表及其附注、规定的补充信息（RSI）10/29/2022122.2.3 综合年度财务报告财务部分（续）管理当局的讨论与分析（MD&A）是对财务报表进行介绍，它为报告使用者提供简要、客观和易于分析的政府年度财务业绩和年末财务状况的信息 政府层面的财务报表包括两张基本财务报表：
11、净资产表和业务活动表。这两张报表虽然不必报告受托活动或具有受托性质的组成单位，但必须包含主要政府和分开呈报的组成单位，并把重点放在主要政府上。这些报表应当区分行政类型活动和业务类型活动，并为主要政府设立一个“合计”栏。因此，政府层面的财务报表的目的在于公允呈报以下四种报告单位的财务状况和运营成果：行政类型活动，业务类型活动，主要政府合计，以及分开呈报的组成单位10/29/2022132.2.3 综合年度财务报告财务部分（续）基金财务报表反映政府各基金种类具体而详细的财务信息。基金财务报表提供了主要基金、次要基金、及基金类型的财务信息，由政府基金财务报表、权益基金财务报表和受托基金财务报表组成，
12、各类基金的财务报表分别由若干财务报表组成。基金财务报表仅为主要政府编制，其重点在于每类基金中的主要基金，为每个主要基金设立专栏，以便分别反映其详细的财务信息两个层面财务报表之间的协调 10/29/2022142.2.4 综合年度财务报告统计表主要是以统计表的形式提供各种反映政府业绩和受托责任履行情况的财务、非财务的统计信息资料15种应当包括在CAFR统计部分的单项统计表：（1）按职能划分的一般政府支出；（2）按来源划分的一般政府收入；（3）课征和收到的财产税；（4）应税财产的评定值及估计的实际值；（5）过去10年所有课税交叠（overlapping）的政府的财产税税率；（6）主要纳税人；（7）开征和收到的特种税；（8）法定债务限额的计；（9）普通债券债务净值与评定价值的比率及人均债券债务净值；（10）每年偿还的普通债券债务与一般支出总额的比率；（11）交叠债务（overlapping debt）的计算；（12）收入债券保障；（13）人口统计；（14）财产价值、建造工程和银行存款；（15）其他统计，比如政府辖区内的街道里程数、最近几年警察局逮捕的次数等 10/29/202215思考题综合年度财务报告具体由哪些部分组成？各个组成部分应当包括哪些具体内容？10/29/202216