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1、专业硕士学位论文 THESIS OF PROFESSIONAL MASTER DEGREE 题目：某军工企业集团增值税税务筹划 Title: Value-added Tax Planning for a Military Enterprise Group 姓名： 方琳 _ 专业：会计硕士 (MPAcc) 导师： 杨小舟 二 一三年四月 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中的研究成果不包含其他 人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本 人为获得其他学位或证书所使用过的研究成果。与我一同工作
2、的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解财政部财政科学研究所有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以 公布论文的全部或部分内容；可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 (保密的论文在解密后应遵守此规定） 分类号： _ UDC： _ 密级： _ 学校代码： 81601 学号： 51116742 财政部财政科学研究所会计硕士专业学位论文 某军工企业集团增值税税务筹划 Value-added Tax Planning for a Military Enterprise G
3、roup 方琳 指导教师姓名： 杨小舟 职称： 研 究员 申请学位级别： _ 会计专业硕士 _ 论文提交日期： 2013 年 4 月 15 曰 摘要 税务筹划是市场经济中市场主体成熟的行为体现，其水平的高低很大程度上反映了 企业纳税和整体战略实施的水平。增值税作为流转税的主要税种，是以增值额为课税对 象，以全部流转额为计税销售额，在计税方法上都是以货物或劳务的全部销售额为计税 依据，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除，增值税实行价外征税， 经营者出售商品使税款附加在价格之上转嫁给购买者，随着商品流通环节的延伸，税款 最终由消费者承担，在产品或行业实行比例税率。军工系统所属军事工厂
4、生产销售的列 入军工主管部门军品生产计划并按照军品作价原则销售给军队、军事工厂、国家安全系 统和总装备部等部门的产品免征增值税，国家总装备部和各兵种装备部在军品订货价格 上为免税价格，军工企业从购买材料到生产外协等生产各环节所支付的税款无法转移， 在销售免税产品价格中无法得到税款的补偿，增值税最终成为产品成本的一部分，消费 者不是全部税款的承担者，军工企业成为增值税实际负担者，增加了企业产品成本和资 金成本。如何对军工企业增值税进行税务筹划也就 显得尤为重要。本文在对企业税务筹 划的概念和意义介绍的基础上，阐述了税务筹划发展过程中的现状和存在的问题，较为 详细地介绍了目前常见的一些増值税税务筹
5、划方法，并结合案例分析企业应该如何进行 増值税税务筹划，总结出了企业在増值税税务筹划中应该注意的问题，对军工企业集团 免税产品增值税从实际业务和策略上进行筹划和探讨，其目的：一是对兼营非应税项目 进行筹划，降低企业整体税负，同时减少以増值税为税基的城建税和教育费附加支出， 减少企业资金支出；二是对免税产品通过生产、采购和注册区域等业务方面进行筹划减 少进项税额 ，增加退税额，降低企业生产成本和资金成本，提高企业盈利能力。三是为 企业进行增值税税务筹划时提供一些有借鉴意义的实际操作和方法。 关键词：军工企业増值税税务筹划 Abstract Abstract Tax planning is the
6、 behavior embodiment of market entity maturity in market-oriented economy and it to a large extent reflects the level of a company?s taxation and strategy implementation. As one of the major commodity turnover tax, value-added tax is imposed on the added value and regards the entire turnover value a
7、s tax assessing sales volume. Based on the entire sales volume of goods and labor service, tax deduction regulation is implemented to deduct the tax from previous links. Value-added tax is collected outside the commodity price, and the seller transfers the tax to buyer by putting the tax in the comm
8、odity price. With the extension of commodity circulation，tax is finally paid by consumers. Proportional tax rate is adopted for commodity or the industry. The manufacture and sales of military companies belonging to military system are enclosed in the military product manufacturing plan and the manu
9、factured products will be sold to the army, military factories, national safety system and General Armament Department according to military product pricing principle without value-added tax. National General Armament Department and Armament Department of different armies enjoy non-taxation price fo
10、r military products, therefore, the tax occurred from material purchase and process outsource cannot be transferred. The compensation of tax in the sale of non-taxation military product cannot be realized, which leads to the fact that the value-added tax finally become part of the product cost. Cons
11、umers are not paying all the tax and military enterprises pay it instead, which increases the product cost and capital cost of the company. So it seems particularly important about how to take taxation plan for military enterprises value added tax. MI 财政部财政科学研究所会计专业硕士论文 enterprise VAT taxation plan.
12、 Key Words: Military Enterprise, Value-added Tax, Tax Planning 1雜 . 1 1-1研究背景 . 1 1.2研究意义 . 1 1.3文献综述 . 3 1.3.1国外关于税务筹划的研究 . 3 1.3.2国内关于税务筹划的研究 . 4 1.3.3本文研究的角度、方法 . 5 1.4增值税税务筹划主要研究内容 . 5 1.5论文创新与不足 . 6 2税务筹划的基本理论 . 7 2.1税务筹划的基本概念及目标 . 7 2.1.1税务筹划的基本概念 . 7 2.1.2税务筹划的目标 . 7 2.2税务筹划的原则与特点 . 9 2.2.1税务
13、筹划的原则 . 9 2.2.2税务筹划的特点 . 10 2.3税务筹划的基本技术 . 11 2.4税务筹划的程序与步骤 . 12 3 HJ军工企业集团税务管理的现状 . 15 3.1 HJ军工企业集团简介 . 15 3.2 HJ军工企业集团税务管理现状 . 16 3.2.1企业整体税收状况 . 16 3.2.2增值税的缴纳情况 . 16 4 HJ军工企业集团在増值税方面存在的问题 . 17 4.1增值税相关规定对军工企业集团的影响 . 17 4.2增值税税收政策的变更对军工企业集团的影响 . 19 5对 HJ军工企业集团增值税税务筹划思路及措施 . 21 5.1考虑对民用业务的独立经营核算 .
14、 21 _ 财政部财政科学研究所会计专业硕士论文 _ 5.2在出口加工区设立全资子公司 . 22 5.2.1设立转包生产独立法人的必要性 . 22 5.2.2国内区外企业与区内企业的各项政策比较 . 23 5.2.3加工区独享的税收优惠政策 . 25 5.3在加工区设立子公司的业务处理及增值税税务筹划 . 26 5.3.1材料采购的业务处理及增 值税税务筹划 . 26 5.3.2进口设备和刀具等采购业务处理及增值税税务筹划 . 26 5.3.3国产设备和刀具采购业务处理及增值税税务筹划 . 27 5.3.4外协产品的加工业务处理及増值税税务筹划 . 29 5.3.5产品出口的业务处理及增值税税
15、务筹划 . 30 5.4对集团本部进口设备的增值税税务筹划 . 30 6结论与建议 . 33 #魏 . 35 Mi ilt . 37 弓 Iffi舰 . 39 1绪论 1绪论 1.1研究背景 税务筹划是在市场经济条件下，企业经营行为自主化和利益独立化后，企业追求 自身经济利益最大化的必然选择。税务筹划贯穿于企业生产经营活动的全过程，任何 一个可能产生税金的环节，均可进行税务筹划，从企业设立、生产经营规模的确定、 到会计方法的选择，购销活动的安排都可进行税务筹划。 税务筹划是纳税人在学习税法、熟悉税法并对纳税企业的生产经营状况和内外部 环境综合评估的基础上，在法律允许或不违反税法的条件下，利用国
16、家的相关政策并 享受这些政策，在经过测算、评估和甄别，维护企业利益，降低企业成本费用或减少 资金成本，达到为企业获取收益的目标。 1.2研究意义 (1) 税务筹划可以帮助企业增强纳税意识 企业的主要目标是股东权益最大化，企业从设立、运营到清算，不同的生产经营 活动在运行方案不同，运行区域不同，缴税主体不同，都可能产生不同的纳税结果， 对企业的收益也会产生不同的影响，这就为企业进行税务筹划提供了空间和动力。企 业为实现整体目标，降低税收成本，减少资金占用，对税务筹划也提出了需求，从设 立、生产经营活动的开展到清算整个全过程进行税务筹划也正是企业充分利用和享受 国家税收政策取得成效的具体应用。从一
17、般原则来说，法人治理结构完善，企业财务 基础规范，现代化企业制度执 行有效的纳税主体对税务筹划的重视程度越高，有效运 用国家税收政策和相关法律的程度越高，进行税务筹划并取得收益的程度越高，在增 加企业财务收益的同时不断增强企业的纳税意识。 (2) 税务筹划是帮助企业利益最大化不可或缺的因素 企业生产经营活动中，对同一事项策划不同的实施方案会造成不同的实施成本和 效果，这时企业通过综合分析和评估，在国家税法和相关法律法规允许的前提下进行 税务筹划，减少成本费用或资金成本，帮助企业实现企业利益最大化。 1 财政部财政科学研究所会计专业硕士论文 (3) 税务筹划是提高企业财务管理水平的助推剂 企业追
18、求的是股东权益最大化，从一定程度上来说，体现在企业用最小的资本占 用创造最大的收益，用最低的成本创造最大的利润，用最小的资金创造最大的收益回 报，税务筹划正是为了实现以上目标而进行的最优组合。在实际工作中，企业的税务 筹划离不开企业的财务人员并大多由其牵头进行，这就要求企业的财务人员和财务管 理水平既能熟悉企业生产经营中的流程及各环节关键点，又要对国家税法及相关政策 进行学习、消化、研究并熟练掌握应用，才能提出既能简便操作又能减少成本费用的 优良方案，为企业提 高财务管理水平增加了助推剂。 (4) 税务筹划有助于增强企业的市场竞争力 企业在充分享受和利用国家相关政策的基础上，通过税务筹划降低企
19、业成本费 用，将多获取的那部分利润可用来进行设备更新改造，进行产品研发投入，增强企业 的产品研发能力，吸引更多的技术人才，増强企业的产品竞争力，争取更多的订单， 在市场上形成一个良性循环，为企业做强打下基础，增强企业的自身运营能力和市场 竞争力。 (5) 税务筹划有助于企业资源的合理调配 企业在生产经营过程中，根据专业化整合和产业化发展的思路对企业的法人治理 结构及生产设备、操作人员、注册地 选择等资源都可能有不同的需求和侧重点，企业 根据战略发展规划和整体利益对以上资源进行调整和再分配，逐步向优化产业结构和 生产合理布局推进，也是一次整合的过程。企业根据不同的产业结构调整，产品市场 的使用范
20、围，同时考虑税收的相关优惠政策，进行资源的整合和调配，帮助企业实现 经济增长和收益最大化。 (6) 税务筹划有助于不断完善国家税收相关法律体系 国家的法律法规是一个框架式的体系结构，随着市场体系的不断完善，国家相关 政策和法律法规也在不断完善，他同企业税务筹划相辅相成，税务筹划通过法律法规 中的税收优惠政策或法律中 尚未做出违反规定的前提下进行，从而为企业获取最大利 益；而税收相关法律法规体系是在对企业的运行和征管过程中不断的发现问题，不断 的进行补充、修改和完善，来促进国家的税收法律体系和税收征管程序不断完善。 (7) 税务筹划有助于促进社会各种服务机构的发展 市场发展越充分，对税务筹划的需
21、求就越活跃。税务筹划不但需要有会计、税收 等专业的财务人员，对具有法律、评估、证券、造价等综合专业人员加入进来有着越 来越多的需求，实现专业化系统设计和评估。越大的企业，越复杂的业务对专业的设 2 1绪论 计和团队要求越高，这就促进了会计事务所、评估事务所和法律事务所等各种服务机 构的应运而生，这些具有综合专业人员的服务机构在国家政策的理解上，特殊问题的 把持上，疑难问题的解决上都对企业有着很好的帮助，同时也促进了各类服务机构对 业务水平不断的提高，促进其不断发展。 通过军工企业集团的税务筹划，一方面提高纳税人的法律意识和纳税的业务水 平、管理水平；另一方面，通过军工企业集团的税务筹划，有助于
22、实现纳税人财务利 益的最大化，降低纳税人的税收成本，获取资金时间价值，实现税后利润最大化。本 文通过对某军 工企业集团的増值税涉税事项进行运筹和安排，考虑企业整体和长远利 益的情况下，根据企业产业结构与发展方向，在各个需求之间寻找平衡，在法律允许 的范围，降低税收成本和产品成本，实现税后利润最大化。 1.3文献综述 1.3.1国外关于税务筹划的研究 在发达国家，纳税人对税务筹划已为众人所熟知，而在国内，税务筹划尚处于初 期阶段，但不论是企业还是个人，对税务筹划越来越重视已无需争辩。何谓税务筹 划，又是百家争鸣，各有不同，国际上对税务筹划概念的描述也不尽一致，主要有：、 荷兰国际财政文献局 （
23、LBFD)国际税收词汇将其定义为： “ 税务筹划是指 过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 ” 1 # 印度税务专家 N.J.雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是 “ 纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而获得最大的税收利益。 ” 2 1935年，从 “ 税务局长苏温斯特大公 ” 案例，英国上议院议员汤姆林爵士对税务 筹划做出阐述 ： “ 任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。 为了保证从这些安排中得到利益 .不能强迫他多缴税。 ” 汤姆林爵士的观点赢得了 法律界的认同，英国、美国、澳大利亚在
24、以后的税收判例中经常援引这一原则 精神。 3 苏春林，纳税筹划，北京大学出版社， 2002年。 宋献中，沈肇章，税收筹划与企业财务管理，广州暨南大学出版社， 2002年。 罗音，公司实务操作与案例纳税分析，企业管理出版社， 2002年。 财政部财政科学研究所会计专业硕士论文 1.3.2国内关于税务筹划的研究 在我国理论界，对税务筹划概念的认识和理解也不相同。有代表性的有： “ 税收筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财 务管理学、会计学等多门学科和知识的新兴的现代边缘学科 .税收筹划是指制定可 以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投
25、资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。 ” 4 “ 税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对 纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，他是涉及法律、财务、 经营、组织、交易等方面的综合经济行为。 ” 5 “ 纳税筹划是纳税人在法律许可的范围内，以纳税成本和税收支付最小化及税后 收益最大化目标为指导，对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事先安排的一 系列活动。 6 “ 税务筹划是指税收事务参与主体就税收征收管理实务和税款缴纳事务所进行的 策划，以期达到一方面将应收的税款尽可能收上来，另一方面纳税人尽可能在政策法 规允许的范围内少缴税款以期减少税务成本
26、。由此可见，税务筹划的主要内容分为以 下两个领域：一是站在税收征管的角度进行的税收筹划，二是站在纳税人减少税收成 本角度所进行的纳税筹划。 ” 7 “ 税务筹划是纳税人 依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避 涉税风险，控制或减轻税负，进行有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税 务筹划的基本理念是精心安排企业的财务活动，最大限度的避免税法的影响。 8 可以看出，在我国称呼各有不同，有 “ 税务筹划 ” 、 “ 税收筹划 ” 和 “ 纳税筹 划 ”等称呼，含义也不尽相同，即 “ 筹划 ” 是包括征纳双方两类主体，还是仅指纳税 人一类主体有不同理解，至于是称为 “ 税务筹划 ”
27、 或是 “ 税收筹划 ” ，并不是最核心 的问题。 笔者认为，税务筹划是在符合企业整体目标的前提下，在遵守税法或不违反税法 的前提 下，对企业所处的内外部环境进行综合分析和评估，通过风险评估，综合甄 别，进行方案设计，业务测算，有效控制风险，降低企业税收成本或减少资金成本， 4方卫平，税收筹划，上海财经大学出版社， 2001年。 5王兆高，税收筹划，上海复旦大学出版社， 2003年。 6李胜良，纳税人行为解析东北财经大学出版社， 200丨年。 7张中秀，避税节税转嫁筹划，北京中华工商联合出版社， 2001年。 8盖地，企业税务筹划理论与实务，东北财经大学出版社， 2012年。 实现企业最大收益
28、的谋划、对策与安排。 1.3.3本文研究的角度、方法 针对军工企业集团主营非应税产品同时兼营应税产品的现状，对应税产品和非应 税产品实行独立经营和核算，使应税产品的增值税进项税充分进行抵扣，减少应税产 品应纳增值税额，降低整体税负，同时减少以增值税为税基的城建税和教育费附加等 税费；对非应税产品的增值税进项税不得抵扣的规定，结合企业战略规划，采用利用 国家税收优惠政策，免征增值税进项税额，利用海关，税务等多项政策，通过注册区 域，生产、采购等多种方式综合运用进行实际筹划和操作，减少进项税额， 增加退税 额，降低企业生产成本和资金成本，提高企业竞争力和盈利能力。 1.4增值税税务筹划主要研究内容
29、 增值税是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款并进行 税款抵扣的一种流转税 9。增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳 务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税 款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。 主要体现在：（ 1)以销售额为销项税的计税基数，旨在对销售产品或提供劳务中增 部分征税； （ 2)企业根据以前环节的已纳税款并凭取得的增值税专用发票进行进项税 额抵扣； （ 3)税款随不同的加工或销售环节而转移，最终消
30、费者是增值税的承担者。 税务机关对生产经营各环节分段征收。增值税是我国税制结构中的主要税种，增值税 的税务筹划对军工型企业集团发挥着越来越大的作用。 増值税是对商品生产和流通中各环节的新増价值或商品附加值征收的税，也就是 对每个环节的增值额征收的税。从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造 的那部分价值，即货物或劳务价值中，但确定增值额在实际工作中难以一一确定，实 行增值税的国家，并非理论上的增值额，据以征收的增值额都是一种法定增值额，各 国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为的确定增值额，这样做一是 政府根据政策的需要来确定，二是保证增值税计算的一致性，从而保证增值税税负的
31、 相对公平。 9全国注册税务师执业资格考试教材编写组，税法（ I)，中国税务出版社， 2012年。 财政部财政科学研究所会计专业硕士论文 从以上对增值额这一概念的分析 来看，纯理论的增值额对计算增值税并没有实际 意义，而仅仅是对增值税本质的一种理论抽象，因此各国都是根据法定增值额计算增 值税的。但是，实施增值税的国家无论以哪种法定增值额作为课税基数，在实际计算 增值税税款时都不是直接以增值额作为计税依据，也就是说，各国计算增值税是都不 是先求出各生产经营环节的增值额，然后再据此计算增值税，而是采取从销售总额的 应纳税款中扣除外购项目己纳税款的税款抵扣法。可见，增值额这一概念在实际计税 中并不直
32、接发挥作用，其主要原因为在实际工作中确定增值额难度很大。 1.5论文创新与不足 面对复杂多变的市场环境和日益激烈的市场竞争，企业更好的生存和发展，加强 税务方面的建设，充分利用税收优惠政策，合理纳税，降低税收成本和运营成本，提 高资金使用效率，增加企业利润和收益。本文通过对增值税税务筹划基本理论及其主 要内容的介绍和对具体案例的分析，结合国内税收制度特点以及相关税收政策，阐述 了企业运用优惠政策的基本原则，重点通过案例介绍了运用业务之间的操作和各项优 惠政策具体应用，介绍了财务税务筹划的原则、思路和方法，为更好的运用政策，掌 握方法，依法合理纳税提供借鉴作用。 税务筹划在我国尚处在初期阶段，本
33、文通过对理论的理解和消化，通过实际操作 案例来进一步验证理论知识；同时，通过对实践的操作，也丰富了税务筹划的理论， 两者结合，共同受益。 6 2税务筹划的基本理论 2税务筹划的基本理论 2.1税务筹划的基本概念及目标 2.1.1税务筹划的基本概念 关于税务筹划的定义，在国内或是国外都没有形成一个统一的意见。 有人认为税务筹划就是研究如何节税和避税，研究如何使纳税人少缴甚至不缴 税，有人甚至将如何偷税漏税和逃税也包括在税务筹划的范畴之 内。 税务筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险，而对自身涉税行为进 行的一种既符合国家税收法规规定又符合纳税人整体利益的选择与规划。主要包括： 一是税务
34、筹划的目的是取得纳税方面的利益，他可分为直接经济利益和间接经济利 益，直接经济利益是指纳税人不纳或少纳税款而获得的利益；间接经济利益是指由予 纳税人延期纳税，回避纳税风险以及降低纳税成本而获得的经济利益；二是税务筹划 ; 的内容是纳税人的涉税行为，税务筹划的内容是极其广泛的，纳税人的所有涉税行为 都是税务筹划的内容，从时间上看，包括从企业设立到企业清算的整个过程，从内涵 上看，包括企业的筹资、投资、经营和分配等各方面的活动；三是税务筹划的前提是 既不违反国家的法规和政策，又不违背纳税人的整体利益。税务筹划是一项合法的理 财活动，是纳税人在法律法规及政策允许的范围内科学安排自身的经济活动，他不
35、| 于偷税、漏税、逃税、抗税等违法行为，税务筹划的首要原则就是合法性，另外，税 务筹划又不能违背纳税人的整体利益，税务筹划是财务管理活动的一项内容，当预期 的税务筹划方案与纳税人其他决策因素相冲突的时候，有时需 要放弃既定的筹划方 案，以适应纳税人整体的财务战略。 2.1.2税务筹划的目标 关于税务筹划的目标，由于各个企业的产权结构、规模大小、组织形式、管理水 平等存在差异，税务筹划的具体目标也有所不同。 (1) 适时履行纳税义务 所谓适时，意在税法规定的条款和范围内，符合税法要求，适度、足额、及时缴 纳税款，履行纳税人的义务和责任，同时，适时履行纳税义务并不代表企业愿意主动 多承担税款缴纳，
36、以较大的税收成本来获取优秀纳税人的殊荣，从而放弃对税务筹划 7 财政部财政科学研究所会计 专业硕士论文 的需求。企业的主要目标是追求股东权益最大化，在履行纳税义务的同时，企业对享 受各项优惠政策，减少税基，降低税率有着越来越迫切的关注和需求。企业在税法规 定的范围或不违反税法的前提下，延时缴纳税款，享受税收优惠政策，减少纳税成 本，适时履行纳税义务成为其主要目标。 (2) 纳税成本最低化 以最低的纳税成本来获取最大的收益是企业追求的目标。企业承担社会责任，履 行纳税义务，必然会产生相应的纳税成本和费用，在应纳税额不变的前提下，较少纳 税成本就意味着利润的增加，收益的增加。纳税成本包括企业为履行
37、纳税义务而付出 的人力、财力、物力等各项资源和耗费，一部分纳税成本通过计入企业的制造费用、 生产成本、管理费用等成本项目，从成本费用中反映，一部分如应交增值税，虽为价 外税，但通过计入企业的应交税金科目，经纳税申报进行缴纳，增加企业的资金成本 和资金占用。纳税成本的高低不但取决国家政策的制定和产业结构的调整，纳税人对 政策的理解应用程度，还取决于税收征管人员对政策的把握尺度，对执法权限掌握的 公正和为国家负责，为企业服务的平常心态等各因素。税制公开 、透明，操作性强， 执法公正，纳税人主动缴纳税款，守法经营，也成为了国家对市场调控的一种目标。 因此，降低纳税成本是税收政策制定者、税收征管的执行
38、者和税款缴纳者共同努力和 进步的综合体现。 (3) 降低税收成本实现税后利润最大化 “ 公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润最大化 ” ie不论从 理论角度，还是从实务角度，税务筹划都是企业生产经营过程关注和追求的重点内 容。企业生产经营反映的财务指标中企业实现的税后净利润等于企业的利润总额减去 所得税费用，税收成本包括生产企业缴纳的营业税、教育费附加和城建 税等这些税费 反映在利润表中的营业税金及附加，企业缴纳的土地使用税、房产税、印花税等反映 在利润表中管理费用，因进口设备而缴纳的进口环节的关税反映在购货成本中，企业 因盈利产生的所得缴纳的所得税反映在利润表所得税项目，这
39、些税收成本反映在利润 表中；企业因生产加工、修理修配增值所得缴纳的增值税虽属价外税，但增加了企业 的资金成本，同时增加了以增值税为税基的城建税和教育费附加。从这些因素考虑都 可降低税收成本，减少资金占用，增加企业利润。 降低税收成本，实现利润最大化的基础都是以法律法规允许的范围内和企业追求 利润最大化之间寻找平衡点，进行方案策划，使企业的操作合规合法。税务筹划不能 w 美 汉弗莱 .H.纳什：未来会计，宋小明译，中国财政经济出版社， 2001年。 8 2税务筹划的基本理论 仅仅考虑个别税种缴纳的多少，也不能以单笔业务缴纳税款的多少为判断标准，要有 大团队，小企业的理念，以符合企业长远发展和企业
40、整体利益和战略为目标。 税务筹划的各项目标并不是相互割裂的，不同企业可有各自不同的目标，同一企 业不同时期也可能会有不同的目标，不同时期不同侧重，不论处在哪种环境和阶段， 都应进行分析、评估和判断。 2.2税务筹划的原则与特点 2.2.1税务筹划的原则 (1) 守法原则 税务筹划的首要原则即为守法原则，坚决不能以冒税务筹划之名，行偷税、逃税 之实。偷税、漏税、逃税、避税都不是税务筹划，税务筹划是在国家税法及相关法律 规定的框架下，在其具体实施细则的范围内，遵守国家法律法规，利用税制、税率 异，通过辨识、分析，进行统筹谋划和安排，从中选取最优方案。 在国家现行税收相关法律中大约分为几个层级：一层
41、级是由国务院、国家税务总 局颁布的税收法律法规，他属于统领型规定，权烕性最高，法律效力也最高；二层级 是对上述税收法律规定进行细化颁布的各项法规的实施细则，可操作性更强，；三层 级是由省市、自治区或直辖市根据上述规定由地方政府颁布的文件、规定；还有一 f 是国家税务总局针对个别行业或企业批复的函证，因其适用范围和适用时间有限， 有特殊性。这些都属于现行有效的规定，因其税种、税率较多，需要对上述各种规定 进行分类汇总学习，掌握其关键技术，才有可能为企业税务筹划提供 优良方案。 (2) 成本效益原则 进行税务筹划，必须考虑其经济性，不要为筹划而筹划 。一 般来说，中间环节越 多，手续越繁杂；涉及的
42、单位越多，流转过程的成本费用越高，税收成本越高。因 此，在满足业务需求的前提下，尽可能采用操作简便，中间环节少的流程和方案，不 要为了达到某一个别需求或控制指标支付大的成本费用。税务筹划方案要使取得的收 益大于因其筹划而支出的成本，体现经济有效。 (3) 时效性原则 税务筹划是综合考虑企业内外部环境和国家政策调控重点，随着市场、环境和地 区的不断变化，国家在税收政策上也有不同的侧重，时效性非常强。 如，国家为鼓励 西部地区经济发展，对西部地区企业主营业务收入符合国家规定的相关产业目录且占 9 财政部财政科学研究所会计专业硕士论文 企业收入总额的 70%以上，企业经申报审批后，减按 15%征收企业所得税，时间期限 延长至