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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二部分第二部分第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第四节第四节 借款费用借款费用第五节第五节 债务重组债务重组目 录第十章第十章 负债负债一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征定义：定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。济利益流出企业的现时义务。(来源来源:企业会计准则企业会计准则)三个特征：三个特征：（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（2 2）负债预期会导致
2、经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业（3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节 负债概述企业的经营活动企业的经营活动中形成的中形成的负债负债：对银行的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认（一）负债的分类（一）负债的分类 流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债1.1.流动负债流动负债 目的：为筹集生产经营活动所需资金。目的：为筹集生产经营活动所需资金。预计在一个正常营业周期中清偿的负债，如应付账款；
3、预计在一个正常营业周期中清偿的负债，如应付账款；主要为交易目的而持有的负债，如银行为近期赎回而主要为交易目的而持有的负债，如银行为近期赎回而发行的短期票据；发行的短期票据；自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债，如企业发行的一年内到期的应付债券；的负债，如企业发行的一年内到期的应付债券；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债，如企业购买商品时开出并承兑的商业汇票。上的负债，如企业购买商品时开出并承兑的商业汇票。流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付流动负债主要包括
4、：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬 、应交税、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2.2.非流动负债非流动负债目的：目的：为企业筹集长期投资项目所需资金为企业筹集长期投资项目所需资金。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。比如企业为购买大型设备、购建厂房等发生的中长期比如企业为购买大型设备、购建厂房等发生的中长期贷款等。贷款等。（二）负债的确认条件（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之
5、外，还应当同时满足以下两个条件：（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款一、短期借款（一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容第二节 流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）（二）“短期借款短期借款”账户账户 属于负债类账户。属于负债类账户。该账户贷方登记借入的各种短期
6、借款的本金，借方登记归该账户贷方登记借入的各种短期借款的本金，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短还的短期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款数额。期借款数额。企业应按照债权人名称设置明细账，结合借款种类进企业应按照债权人名称设置明细账，结合借款种类进行明细分类核算。行明细分类核算。在我国，企业从银行取得的短期借款所应支付的利息采用在我国，企业从银行取得的短期借款所应支付的利息采用按季计算办法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按按季计算办法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月期间费用，于季度末一次支付。借月预提的方式计入各月期间费用，
7、于季度末一次支付。借款的利息费用作为企业的财务费用。款的利息费用作为企业的财务费用。（三）短期借款的核算（三）短期借款的核算1.1.短期借款的取得短期借款的取得银行存款短期借款银行存款短期借款2.2.短期借款利息短期借款利息 预提法：预提法：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷贷：银行：银行存款存款直接支付法：直接支付法：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款举例见教材第举例见教材第249249页页【例例10-110-1】3.3.短期借款到期短期借款到期 偿还偿还本金本金二、交易性金融负债二、交易性金融负债（不讲）（不讲）三、应付票据三、应
8、付票据（与应收票据性质相反）（与应收票据性质相反）（一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容来源：来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购购买材料、商品或接受劳务供应买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算1.1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算原材料应付票据应交税费应交增值税（进项税额）因签发而应支付
9、给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据银行存款财务费用不带息，按照票面金额；带息则按其账面价值带息商业汇票支付最后一期的利息到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.3.带息应付票据的会计核算带息应付票据的会计核算期末计提利息期末计提利息：借记：借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付票据应付票据”到期支付票款到期支付票款和最后一期利息和最后一期利息时时：借记：借记“财务费用财务费用”、“应付票据应付票据”，贷记贷记“银行存款银行存款”应付票据应付账款应付票据短期借款如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行
10、的金额视同短期借款举例见教材第举例见教材第250250页至页至251251页页【例例10-210-2】四、应付账款（与应收账款性质相反）四、应付账款（与应收账款性质相反）（一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容含义：含义：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。具体入账价值包括：具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费
11、等。购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计核算（二）应付账款的会计核算 理论上来讲，应付账款的入账时间是所购买的财产理论上来讲，应付账款的入账时间是所购买的财产物资的所有权转移或接受劳务完成时，但是由于取得发物资的所有权转移或接受劳务完成时，但是由于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票时间作为票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票时间作为入账时间，在确认一项资产的同时确认一项负债。入账时间，在确认一项资产的同时确认一项负债。根据有关凭证借记根据有关凭证借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”等账户，按可抵扣的增值税额，借记等账户，按可抵扣的增值税
12、额，借记“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，按应付的款账户，按应付的款项，贷记项，贷记“应付账款应付账款”账户。支付时，借记账户。支付时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。举例见教材第举例见教材第251251页页【例例10-310-3】几种特殊情况的处理：几种特殊情况的处理：情况情况会会计处理理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；2.下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件1.按不考虑现金折
13、扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。举例见教材第举例见教材第251251页页【例例10-410-4】、【例例10-510-5】五、预收账款五、预收账款（与预付账款性质相反）（与预付账款性质相反）（一）预收账款的核算内容（一）预收账款的核算内容含义：含义：预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算1.1.预收账款发生时的会计核算预收账款发生时的会计核算银行存款预收账款按实际收到
14、的金额2.2.销售商品或提供劳务时的会计核算销售商品或提供劳务时的会计核算3.3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）按确认收入的金额及应交增值税的金额银行存款预收账款预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额预收账款银行存款预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款举例见教材第举例见教材第252252页页【例例10-610-6】六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬是指企业为获得含义：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式职工提供的服务
15、而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。1.1.职工的范围职工的范围具体内容详见教材具体内容详见教材P P2532532.2.薪酬的内容薪酬的内容见右表见右表薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应
16、付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本2.2.货币性职工薪酬的会计核算货币性职工薪酬的会计核算（1 1）货币性职工薪酬的计量）货币性职工薪酬的计量应应按照国家有关规定确定计提基础和比按照国家有关规定确定计提基础和比例。例。国国家没有规家没有规定的，应当合定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金理预计当期应付职工薪酬的金额。额。（2 2）货币性职工薪酬的确认）货币性职工薪酬的确认 会计期末：会计期末：按货按货币性职工薪酬的
17、应付金额贷记币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。计入当期损益。举例见教材第举例见教材第255255页页【例例10-710-7】（3 3）货币性职工薪酬的支付）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬银行存款应交税费应交个人所得税其他应收款按照实际应付给职工的金额按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金举例见教材第举例见教材第256256页页【例例10-810-8】、【例例10-910-
18、9】3.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用确认薪酬时实际发放时主营业务成本库存商品结转成本举例见教材第举例见教材第256256页页【例例10-1010-10】、【例例10-1110-11】企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房
19、等固定资产的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款确认薪酬时实际购买发放时应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用累计折旧确认薪酬时计提折旧时举例见教材第举例见教材第257257页页【例例10-1210-12】略略（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款支付租金时确认薪酬时举例见教材第举例见教材第257257页页【例例10-1310-13】略略4.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算辞退福利即解除劳动关系补偿。辞退福利即解除劳动关系补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退辞退福利
20、还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。的管理层人员进行补偿的情况。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理管理费用费用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利七、应交税费七、应交税费“应交税费应交税费”科目核算企业科目核算企业按照税法的规定计算应缴按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。纳的各种税费。确认原则：确认原则：税费一般定期缴纳，在尚税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。时义务，
21、确认为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税教育费附加所得税土地增值税房产税车船税土地使用税资源税矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税三大流转税（一一）应交增值税）应交增值税含义：含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.1.一般纳税人一般纳税人应交增值税的会计核算应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有
22、增值税。不含有增值税。应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金（1 1）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时劳务时：取得增值税专用发票或完税证明取得增值税专用发票或完税证明，根据注明的金额确认应根据注明的金额确认应交增值税的进项税额交增值税的进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”，从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣。举例见教材第举例见教材第259259页页【例例10-1410-14】【例例1
23、0-1510-15】（2 2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放或作为非货币性福利向职工发放时：时：按照税法规定，其进项税额应予以转出按照税法规定，其进项税额应予以转出，贷记贷记“应交应交税费税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。科目。举例见教材第举例见教材第259259页页【例例10-1610-16】【例例10-1710-17】（3 3）销项税额的会计核算）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时一般纳税人在对外销售商
24、品或提供劳务时：应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票，按照按照商品或劳务计税价格的商品或劳务计税价格的17%17%确认确认应交增值税的应交增值税的销项税额销项税额，贷贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。举例见教材第举例见教材第260260页页【例例10-1810-18】【例例10-1910-19】（4 4）缴纳增值税和期末结转的会计核算）缴纳增值税和期末结转的会计核算公式：公式：本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出缴纳缴纳本期本期增值税时，增值税时，缴纳缴纳
25、上期上期增值税时，增值税时，银行存款应交税费应交增值税（已交税金）银行存款应交税费未交增值税期末，应将本期欠交或多交的增值税转到期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末多交的增值税，对于企业期末多交的增值税，应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税）贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税借方余额代表企业本月多交的增值税举例见教材第举例见教材第260260页页【例例10-2010-20】略略2.2.小规模纳税人小规模纳
26、税人应交增值税的会计核算应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：小规模纳税人的特点有：只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具不能开具增值税专用发票；增值税专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；按照销售额的一定比例计算应纳税额；应先根据增值税征收率应先根据增值税征收率3%3%将其还原为不含税的销售将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。价格，再据以计算本月应交增值税。（1 1）小规模纳税人小规模纳税人购买货物或接受劳务购买货物或接受劳务的会计核算的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。货的入账
27、价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。举例见教材第举例见教材第261261页页【例例10-2110-21】（2 2）小规模纳税人小规模纳税人销售货物或提供劳务销售货物或提供劳务的会计核算的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”科目。科目。计算公式：计算公式：不含税的销售价格含税的销售价格不含税的销售价格含税的销售价格（1 1征收率征收率3 3）应交增值税不含税的销售价格应交增值税不含
28、税的销售价格征收率征收率3 3举例见教材第举例见教材第261261页页【例例10-2210-22】（三）应交消费税、营业税、资源税（三）应交消费税、营业税、资源税（“营业税金及附加营业税金及附加”）6403 6403 营业税金及附加营业税金及附加 一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”科目核算，科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本
29、科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。三、期末，应将本科目余额转入三、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后本科目无余额。本科目无余额。1.1.应交消费税应交消费税 （1 1）消费税的计算方法）消费税的计算方法 含义：含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，境内生产、委托加工和进口应税消费
30、品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。按其流转额征收的一种税。征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量适用的税率（2 2）销售应税消费品的会计核算）销售应税消费品的会计核算营业税金及附加应交税费应交消费税举例见教材第举例见教材第262262页页【例例10-2310-23】【例例10-2410-24】（3 3）委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算 方式：方式：由受托方在向委托方交货时由受托方在向委托方交货时代扣代缴代扣代缴消费税消费税如果委托方收回后如果委托方收回后：用于用于连续生产连续生产，已已纳税款纳税款准予按准予按规
31、定规定抵扣；抵扣；即即借记借记“应应交税费交税费应交消费税应交消费税”科目（否则会重复纳税，因为科目（否则会重复纳税，因为销售最终应税消费品应缴纳消费税）销售最终应税消费品应缴纳消费税）。用于用于直接出售直接出售，所纳税款所纳税款应直接计入委托加工物资的成应直接计入委托加工物资的成本本，即，即借记借记“委托加工物资委托加工物资”科目，科目，销售应税消费品时销售应税消费品时不再缴纳消费税。不再缴纳消费税。根据税法规定，只有同时满足下述两个条件才准予抵扣应税消费品己纳税额：(l)最终产品是应税消费品;(2)最终产品生产耗用的材料是应税消费品，并已纳消费税。举例见教材第举例见教材第263263页页【
32、例例10-2510-25】【例例10-2610-26】（4 4）进口应税消费品的会计核算）进口应税消费品的会计核算固定资产银行存款”材料采购即按照规定计入该进口消费品的成本。即按照规定计入该进口消费品的成本。（5 5）实际缴纳消费税的会计核算）实际缴纳消费税的会计核算银行存款应交税费应交消费税2.2.应交营业税应交营业税（1 1）应交营业税的计算）应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。收取的一种税金。计算方法：计算方法：应纳税
33、额应纳税额=营业额营业额适用的税率适用的税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（2 2）提供应税劳务）提供应税劳务的会计核算的会计核算（3 3）转让无形资产）转让无形资产的会计核算的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记营业税，借记“其他业务成本其他业务成本”科目；科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过应交营业税通过“
34、营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目核算。科目核算。营业税金及附加应交税费应交营业税其他业务成本（4 4）销售不动产的会计核算）销售不动产的会计核算（5 5）实际缴纳营业税的会计核算）实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理应交税费应交营业税银行存款应交税费应交营业税 补充例题如下：补充例题如下：【例题例题1 1】华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100 000100 000元，已存入银行，营业税率元，已存入银行，营业税率3%3%。（1 1）取得劳务收入时：）取得劳务收入时：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000
35、贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000（2 2）计算应交营业税）计算应交营业税3 0003 000元（元（100 0003%100 0003%）：）：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 30003000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3 0003 000（3 3）缴纳营业税时：）缴纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000【例题例题2 2】华夏公司出售不需用建筑物一座，该建筑物原值华夏公司出售不需用建筑物一座，该建筑物原值200 000200 000元，已提折旧元，已提
36、折旧80 00080 000元，出售收入元，出售收入140 000140 000元，已存元，已存入银行。清理过程中发生清理费用入银行。清理过程中发生清理费用3 0003 000元，以银行存款支元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为付。此项出售适用营业税率为5%5%。（1 1）将该固定资产转入清理时：）将该固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 120 000120 000 累计折旧累计折旧 80 00080 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000（2 2）收到出售收入时：）收到出售收入时：借：银行存款借：银行存款 140 000140 000 贷：固定
37、资产清理贷：固定资产清理 140 000140 000（3 3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000（4 4）计算应交营业税）计算应交营业税70007000元（元（1400005%1400005%）：）：借：固定资产清理借：固定资产清理 7 0007 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 7 0007 000（5)5)结转出售固定资产净收益结转出售固定资产净收益1000010000元（元（140000-120000-140000-120000-3000-70003000-7000
38、）：）：借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 000 10 000 3.3.应交资源税（略）应交资源税（略）（三）应交（三）应交城市维护建设税城市维护建设税和和教育费附加教育费附加（“营业税金及附加营业税金及附加”）1.1.城市维护建设税城市维护建设税 （实际缴纳的增值税消费税营业税）（实际缴纳的增值税消费税营业税）77，若县镇则，若县镇则5 5。2.2.教育费附加教育费附加 （实际缴纳的增值税消费税营业税）（实际缴纳的增值税消费税营业税）33补充例题如下：补充例题如下：【例题例题】华夏公司本月应交增值税为华夏公司本月应交增值税为850
39、 000850 000元，应交消费税为元，应交消费税为40 00040 000元，元，应交营业税为应交营业税为10 00010 000元，城建税税率为元，城建税税率为7%7%，教育费附加率为，教育费附加率为3%3%。计算本月应交城建税为计算本月应交城建税为63 00063 000元，即：元，即：（850 000+40 000+10 000850 000+40 000+10 000）7%7%63 00063 000（元）（元）应交教育费附加为应交教育费附加为27 00027 000元，即：（元，即：（900 0003%900 0003%）27 000 27 000（元）（元）（1 1）对应交城建
40、税及教育费附加：）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 90 00090 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 63 00063 000 应交教育费附加应交教育费附加 27 00027 000 （2 2）下月初缴纳城建税及教育费附加：）下月初缴纳城建税及教育费附加：借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 63 00063 000 应交教育费附加应交教育费附加 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000（三）应交所得税（三）应交所得税 按照企业当期应纳税所得额和适用的税率计算征收，按照企业当期应纳税所得额和适用
41、的税率计算征收，计入当期计入当期“所得税费用所得税费用”科目。科目。（三）应交（三）应交房产税房产税、土地使用税土地使用税、车船税车船税、印花税印花税 计入计入“管理费用管理费用”科目科目 印花税印花税不通过不通过“应交税费应交税费”科目核算，支付时直接计入科目核算，支付时直接计入“管理费用管理费用”。（四）（四）其他应交税其他应交税费费1.1.土地增值税土地增值税 通过通过“固定资产清理固定资产清理”、“在建工程在建工程”、“其他业务其他业务成本成本”科目核算科目核算2.2.耕地占用耕地占用税税 不通过不通过“应交税费应交税费”科目核算，支付时直接计入科目核算，支付时直接计入“在在建工程建工
42、程”八、应付利息八、应付利息（一）应付利息的核算内容（一）应付利息的核算内容企业短期借款当期计提应支付的利息；企业短期借款当期计提应支付的利息；企业企业分期付息、到期还本分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的长期借款当期计提应支付的利息；的利息；企业应付债券当期计提应支付的利息。企业应付债券当期计提应支付的利息。（二）应付利息的会计核算（二）应付利息的会计核算1.1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，是指会计年度末和会计中期末。其中，年资产负债表日，是指会计年度末和会计中期末。其中，年度资产负债表日是指公历度资产负债表日是指公历12
43、12月月3131日，会计中期末是指公历日，会计中期末是指公历半年度末、季度末和月末等。半年度末、季度末和月末等。资产负债表日，对于长期借款或应付债券：资产负债表日，对于长期借款或应付债券：当期的利息费用当期的利息费用 借款或应付债券的摊余成本借款或应付债券的摊余成本实际利率实际利率管理费用应付利息属于筹建期间的在建工程研发支出资本化支出属于生产经营期间且符合资本化条件的财务费用属于生产经营期间但不符合资本化条件的按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息长期借款（或应付债券）利息调整借贷方之间的差额作为借款（或债券溢折价）的摊销额当期利息费用短期借款的利息：应短期借款的利息：应按
44、合同利率计算确定的当期应支付的利息按合同利率计算确定的当期应支付的利息 【提示提示】对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券，也可以采用合同利率计算确定当期的利息或应付债券，也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。费用。应付利息财务费用2.2.实际支付利息的会计核算实际支付利息的会计核算银行存款应付利息按实际支付利息的金额九、应付股利九、应付股利（一）应付股利的核算内容（一）应付股利的核算内容 含义：含义：应付股利指企业根据股东大会或类似机构审议批准应付股利指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的的利润分配方案确定
45、分配给投资者的现金股利或利润现金股利或利润。【提示提示】股票股利股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股则是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。股本，因而并不构成企业的负债。应付股利利润分配应付现金股利或利润批准利润分配方案时支付现金股利或利润时银行存款十、其他应付款十、其他应付款（一）核算内容（一）核算内容 含义：含义：指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等薪酬、应付利息、应
46、付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金。企业采用售后回购方式融入的资金。（二）会计核算（二）会计核算企业采用售后回购方式融入资金的企业采用售后回购方式融入资金的：按照合同约定回购商品时按照合同约定回购商品时：银行存款其他应付款财务费用其他应付款银行存款售后回购方式融入资金回购价格与销售价格之间的差额销售价格其他各种应付、暂收款项其他各种应付、暂收款项管理费用其他应付款银行存款发生时支付时