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1、第八章第八章 流动负债流动负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动负债的概念及其特征一、流动负债的概念及其特征 负债是指过去的交易、事项形成的现负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致时义务，履行该义务预期会导致经济利益经济利益流出企业流出企业。 企业所承担的这一现时义务，能以货企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需以资产或劳务偿付。币计量，需以资产或劳务偿付。 流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年内（含年内（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债主要包括：短期借款、应付票据、流动负
2、债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和提费用和1 1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。 流动负债具有以下特征流动负债具有以下特征： 第一，偿还期限短。第一，偿还期限短。 第二，到期必须要用企业资产、提供劳务第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。或者举借新的负债来偿还。 第三，企业举借流动负债的目的一般是为第三，企业举借流动负债的目的一般是为了了满足生产经营资金周转的需要满足生产经营资金周转的需要。
3、第四，流动负债中的各项负债项目的数额第四，流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。与长期负债相比，数额较小。二、流动负债的计价二、流动负债的计价 从理论上说，负债的计价应以从理论上说，负债的计价应以未来偿未来偿付债务的现金流出量的现值付债务的现金流出量的现值为基础，也就为基础，也就是应按是应按未未来应付金额的现时价值来计量。来应付金额的现时价值来计量。 在实务上，流动负债通常是按在实务上，流动负债通常是按实际发实际发生额生额计价入账的。计价入账的。 三、流动负债的分类（自学）三、流动负债的分类（自学） 第二节第二节 应付账款与应付应付账款与应付 票据的核算票据的核算 一、应付账
4、款的核算一、应付账款的核算 v应付款项的概念应付款项的概念 v应付账款的概念应付账款的概念 （一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认，应以所购应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理：志。在实际工作中，应区别情况处理： 货单同时到达货单同时到达 货到单未到货到单未到 （二）应付账款的入账价值（二）应付账款的入账价值 应付账款应按发票记载的应付金应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况下，应额入账。存在购货折扣的情况下，应区别情况处理：区别情况处理： 属于
5、属于商业折扣商业折扣：购货方应：购货方应按扣除了商业按扣除了商业折扣以后的金额入账折扣以后的金额入账； 属于属于现金折扣现金折扣的，应先按发票上记载的的，应先按发票上记载的应付金额记账，即应付金额记账，即按不扣除现金折扣按不扣除现金折扣金额记金额记账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为冲减当期财务费用处理。冲减当期财务费用处理。（三）应付账款的账务处理（三）应付账款的账务处理 v“应付账款应付账款”账户。账户。教材教材P150表述有误表述有误贷方贷方:产生、转入产生、转入借方借方:偿还、抵付、转销偿还、抵付、转销余额余额:尚未支付尚未支付明细账户设置明细账
6、户设置: v 例例8585 教材第教材第150150页页v 例例8686 教材第教材第151151页页 注意：注意： 企业由于债权单位撤销或其他原企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款，应直接转因而无法支付的应付账款，应直接转入资本公积：入资本公积： 借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积二、预收账款的核算二、预收账款的核算 预收账款的概念预收账款的概念 预收账款是企业按照合同规定向购货预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接由供货方或提供劳务
7、方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。一项负债。 这项负债需要用以后的商品、劳务等这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。偿付。 为了核算和监督预收账款的形成及结算情为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置况，企业应设置“预收账款预收账款”账户。账户。 贷方：收到预收或补付的货款贷方：收到预收或补付的货款借方：发出产品价税款及退回余额借方：发出产品价税款及退回余额余额余额贷方：预收的款项贷方：预收的款项 借方：应收的款项借方：应收的款项明细账户的设置：明细账户的设置： 预收账款情况不多的企业，也可以不预收账款情况不多的企业，
8、也可以不设置设置“预收账款预收账款”账户，而直接将预收账账户，而直接将预收账款并入款并入“应收账款应收账款”账户进行核算。账户进行核算。贷方：收到预收或补付的货款贷方：收到预收或补付的货款借方：发出产品价税款及退回余额借方：发出产品价税款及退回余额三、应付票据的核算三、应付票据的核算 应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。 （一）应付票据的入账价值 应付票据的入账价值，应分两种情况应付票据的入账价值，应分两种情况处理：处理： 不带息应付票据，应按票据面值计价不带息应付票据，应按票据面值计价入账；入账； 带息应付票据，企业开出承兑票据时带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，按
9、面值计价入账，期末计算的应付利息也期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账应列为应付票据款计价入账。 （二）账户设置（二）账户设置 设置设置“应付票据应付票据”账户。账户。 贷方：企业签发、承兑商业汇票的面贷方：企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息值和带息票据已计算的应付利息 借方：企业到期支付（或结转）票款借方：企业到期支付（或结转）票款数额数额 余额：表示企业尚未到期的应付票据余额：表示企业尚未到期的应付票据本息本息 （三）应付票据的账务处理（三）应付票据的账务处理 （1 1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时：）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时：借
10、：物资采购、应交税金、应付账款等借：物资采购、应交税金、应付账款等 贷：应付票据贷：应付票据 企业开出承兑企业开出承兑银行承兑汇票银行承兑汇票，按票面金额支付手续费按票面金额支付手续费时：时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）商业汇票到期，如期付款时：）商业汇票到期，如期付款时：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款带息票据期末计算应付利息时：带息票据期末计算应付利息时：借：财务费用借：财务费用 （应计利息）（应计利息） 贷：应付票据贷：应付票据票据到期支付本息时：票据到期支付本息时：借：应付票据（借：应付票据（票据账面余额票据账面余额）借：财务费用（应
11、计未计的利息）借：财务费用（应计未计的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额） （3 3）应付票据到期，如企业无力支付票款）应付票据到期，如企业无力支付票款 属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 v到期不能支付的带息应付票据，转入到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款应付账款”等账户后，期末时不再计等账户后，期末时不再计提利息。提利息。v 例例8
12、 88 8 教材教材第第153153页。页。 不带息应付票据不带息应付票据v 例例89 89 教材第教材第153153页。页。 带息应付票据带息应付票据 【课内实践训练课内实践训练】 1 1某公司某公司20042004年发生如下应付账款、预收年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：货款和应付票据结算业务： （1 1）企业购买）企业购买B B公司甲材料价款公司甲材料价款20 00020 000元，增元，增值税值税3 4003 400元，款项尚未支付，材料已验收入库元，款项尚未支付，材料已验收入库（该企业日常材料核算按实际成本计价，下同）。（该企业日常材料核算按实际成本计价，下同）。 （2
13、 2）企业按销售合同规定预收）企业按销售合同规定预收A A公司甲产品货公司甲产品货款款5 0005 000元。元。 （3 3）企业收到甲产品预收货款后，将甲产）企业收到甲产品预收货款后，将甲产品发给品发给A A公司，货款公司，货款4 0004 000元，增值税元，增值税680680元，元，余款退回。余款退回。 （4 4）企业购买乙材料一批，采用商业汇票）企业购买乙材料一批，采用商业汇票结算，签发并承兑商业承兑汇票一张，货款金结算，签发并承兑商业承兑汇票一张，货款金额额2 0002 000元，增值税元，增值税340340元，期限元，期限2 2个月，材料个月，材料己验收入库（设乙材料采用实际成本核
14、算）。己验收入库（设乙材料采用实际成本核算）。 （5 5）接到银行付款通知，上述商业承兑汇）接到银行付款通知，上述商业承兑汇票票2 2个月期满，企业承付款项。个月期满，企业承付款项。 （6 6）企业开出承兑的商业承兑汇票一张，面）企业开出承兑的商业承兑汇票一张，面额额4 2004 200元，用于抵付前欠元，用于抵付前欠A A单位货款。单位货款。 （7 7）企业购买丙材料，货款）企业购买丙材料，货款4 0004 000元，增值元，增值税税680680元，申请签发银行承兑汇票一张，金额元，申请签发银行承兑汇票一张，金额4 4 680680元，银行受理，期限元，银行受理，期限3 3个月，支付银行承兑
15、个月，支付银行承兑手续费手续费8080元（设丙材料采用计划成本核算）。元（设丙材料采用计划成本核算）。 （8 8）丙材料按计划成本）丙材料按计划成本4 1004 100元验收入库，同元验收入库，同时结转入库材料成本差异。时结转入库材料成本差异。 （9 9）上述银行承兑汇票）上述银行承兑汇票3 3个月期满，收个月期满，收到银行付款通知，因企业银行存款账户无到银行付款通知，因企业银行存款账户无款支付，做逾期贷款处理。款支付，做逾期贷款处理。 要求：根据上述经济业务，编制有关的要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。会计分录。【课后作业课后作业】（一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语：
16、负债负债 流动负债流动负债 应付款项应付款项 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付票据应付票据 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题： 1 1流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内容？容？ 2 2流动负债为什么要按未来应付金额汁价？流动负债为什么要按未来应付金额汁价？ 3 3带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？ 4 4试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点。点。（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题： 1 1某公司某公司20042004年发生如下应
17、付账款、年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：预收货款和应付票据结算业务： （1 1）用银行存款偿还上月所欠）用银行存款偿还上月所欠C C公司货公司货款款20 00020 000元。元。 （2 2）企业销售乙产品，按合同规定预收）企业销售乙产品，按合同规定预收D D公司货款公司货款8 0008 000元存入银行。元存入银行。 （3 3）企业收到乙产品预收货款后，将乙）企业收到乙产品预收货款后，将乙产品发给购货单位产品发给购货单位D D公司，货款公司，货款8 0008 000元，增元，增值税值税1 3601 360元，以银行存款支付代垫运费元，以银行存款支付代垫运费240240元。元。
18、 （4 4）企业收到购货单位）企业收到购货单位D D公司开出承兑公司开出承兑的商业汇票一张补付货款的商业汇票一张补付货款1 6001 600元，期限一个元，期限一个月。月。 （5 5）企业购买丙材料，货款）企业购买丙材料，货款5 1285 128元，增元，增值税额值税额872872元。签发带息商业承兑汇票一张，元。签发带息商业承兑汇票一张，金额金额6 0006 000元，期限元，期限6 6个月，票面利率个月，票面利率1212（设丙材料按计划成本核算）。（设丙材料按计划成本核算）。 （6 6）丙材料按计划成本）丙材料按计划成本5 1005 100元验收入元验收入库，同时结转已入库材料成本差异。库
19、，同时结转已入库材料成本差异。 （7 7）假设带息的商业承兑汇票期满，）假设带息的商业承兑汇票期满，银行通知企业付款，因企业银行存款账户银行通知企业付款，因企业银行存款账户无款支付，银行退回商业承兑汇票。无款支付，银行退回商业承兑汇票。 要求：根据上述经济业务，编制有关的要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。会计分录。 第三节第三节 应付工资及福利费的核算应付工资及福利费的核算一、工资总额的组成一、工资总额的组成 工资总额是企业在一定时期内按照规定支付工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。给全体职工的劳动报酬总额。 工资总额的组成内容包括：工资总额的组成内容包括
20、：（一）计时工资（一）计时工资（二）计件工资（二）计件工资 （三）奖金（三）奖金（四）津贴与补贴（四）津贴与补贴 （五）加班加点工资（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资（六）特殊情况下支付的工资 企业对职工个人支付的有关支出，有的随企业对职工个人支付的有关支出，有的随工资一起发放，但它并不属于工资总额的内容，工资一起发放，但它并不属于工资总额的内容，则不能列为应付工资进行核算。则不能列为应付工资进行核算。 二、工资核算的原始记录二、工资核算的原始记录（一）工资卡（一）工资卡（二）考勤记录（二）考勤记录（三）产量记录（三）产量记录 三、工资的计算与结算三、工资的计算与结算 （一）计时工资
21、制下应付工资的计算（一）计时工资制下应付工资的计算 1月薪制月薪制 采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺扣缺勤法勤法”。计算公式如下：。计算公式如下： 应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数缺勤日数日工资日工资应
22、扣比例应扣比例日工资的计算方法有两种：日工资的计算方法有两种： 按月平均日历天数按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照扣工资。勤，照扣工资。 按月平均实际工作日数按月平均实际工作日数21天天 365-104+10）12计算日工资。按照这种方法计算日工计算日工资。按照这种方法计算日工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按21天计算。各
23、月内的双休日、法定节假日不付工资，因天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。 计算缺勤应扣工资，应根据国家的劳动法计算缺勤应扣工资，应根据国家的劳动法规、劳动保险条例的规定，区别不同情况处理：规、劳动保险条例的规定，区别不同情况处理： 病假工资扣发标准见表病假工资扣发标准见表8-1（教材第（教材第156页）。页）。 例例 813职工洪萍的月标准工资为职工洪萍的月标准工资为378元，本月元，本月请事假请事假5天（其中有两天为双休日），病假天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有天（其中有一天节日），工龄一天节
24、日），工龄7年，病假扣发工资比例为年，病假扣发工资比例为10%。 按月工作日按月工作日30天计算：天计算： 日工资日工资=378301260（元）（元） 应付计时工资应付计时工资 =378- 51260-3126010 = 31122（元）（元） 按月工作日按月工作日21天计算：天计算： 日工资日工资=37821=18（元）（元） 应付计时工资应付计时工资 =378-31821810 = 32040（元）（元） 2日薪制日薪制 采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对
25、于职工的病假，应按前述有关规定，计工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为发一定比例的工资。所以，这种方法又称为“出出勤工资累计法勤工资累计法”。计算公式如下：。计算公式如下： 应付计时工资应付计时工资=月出勤日数月出勤日数日工资日工资+病假应病假应发工资发工资 病假应发工资病假应发工资=病假日数病假日数日工资日工资应发比例应发比例 例例 814根据上例资料，本月日历天数根据上例资料，本月日历天数31天，其天，其中中有有8天双休日和天双休日和1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤际出勤17无。无。 （l）按月工作日按月工
26、作日30天计算，日工资为天计算，日工资为1260元。元。 应付计时工资应付计时工资 =（17+6) 1260+3126090% =28980+3402 =32382（元）（元） （2）按月工作日）按月工作日21天计算，日工资为天计算，日工资为18元。元。 应付计时工资应付计时工资 = 17 18+ 2 18 90% = 33840（元）（元）（二）计件工资制下应付工资的计算（二）计件工资制下应付工资的计算 应付计件工资应付计件工资 =（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）计件单价计件单价 这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因
27、材料不合格而造成的废品（料废）及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资则不计付工资 . 1个人计件工资的计算。个人计件工资的计算。 例例 815 P157 2集体计件工资的计算。集体计件工资的计算。 例例 8-17 P158 （三）工资结算凭证的编制（三）工资结算凭证的编制 四、工资结算与分配的核算四、工资结算与分配的核算 （一）（一）“应付工资应付工资”账户账户 贷方贷方:本月应发放的工资本月应发放的工资 借方借方:企业实际发放的工资、结转从应付工企业实际发放的工资、结转从应付工资中扣还的各种
28、代垫代扣款资中扣还的各种代垫代扣款 余额余额: 期末一般应无余额期末一般应无余额（二）工资结算的账务处理（二）工资结算的账务处理 根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的实发金额数，中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金时，借记按规定手续向银行提取现金时，借记“现金现金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 实际支付时，借记实际支付时，借记“应付工资应付工资”账户，贷账户，贷记记“现金现金”账户。账户。 “工资结算汇总表工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转
29、。进行工资结算时予以结转。 若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记疗费、互助储金等，应借记“应付工资应付工资”账户，账户，贷记贷记“其他应付款其他应付款”账户；账户； 若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记水电费等，应借记“应付工资应付工资”账户，贷记账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户；账户； 若为代扣个人所得税，应借记若为代扣个人所得税，应借记“应付工资应付工资”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金”账户；账户； 职工在规定期限未领取的工资，由发放单职工在规定期限未领取的工资
30、，由发放单位及时交回财会部门时，借记位及时交回财会部门时，借记“现金现金”账户，账户，贷记贷记“其他应付款其他应付款”账户。账户。 例例8 81818教材第教材第160160页。页。 例例818新丰工厂新丰工厂9月份月份“工资结算汇总表工资结算汇总表”见表见表84，编制会计分录如下：，编制会计分录如下： （l）提取现金，备发工资时：提取现金，备发工资时： 借：现金品借：现金品 41 003 贷：银行存款贷：银行存款 41 003 （2）以现金发放工资时：）以现金发放工资时： 借：应付工资借：应付工资 41 003 贷：现金贷：现金 41 003 （3）结转代扣款项时：）结转代扣款项时： 借：应
31、付工资借：应付工资 2 485 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣储蓄代扣储蓄 889 其他应收其他应收款款代垫房租代垫房租 1 396 应交税金应交税金应交个人所得税应交个人所得税 200 （4）支付代扣储蓄款时：）支付代扣储蓄款时： 借：其他应付借：其他应付款款代扣储蓄代扣储蓄 889 贷：银行存款贷：银行存款 889 （5）第二生产车间交回逾期未领取工资）第二生产车间交回逾期未领取工资495元时：元时： 借：现金借：现金 495 贷：其他应付款贷：其他应付款未领工资未领工资 495 （三）工资分配的账务处理（三）工资分配的账务处理 月份终了，企业应将本月应付工资进行分月份终了，企业应将本月
32、应付工资进行分配。上例中的企业按本月配。上例中的企业按本月“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的中的“应付工资应付工资”进行分配。进行分配。 企业各月应付工资应按工资发生的部门和企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中：用途进行分配，借记有关账户，其中： 基本生产车间直接从事产品生产工人的工基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入资记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户，账户， 辅助车间生产工人的工资记入辅助车间生产工人的工资记入“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户，账户， 企业各车间、生产单位管理人员的工资记企业各车间、生产单位管理人员的
33、工资记入入“制造费用制造费用”账户，账户， 厂行政管理人员（包括炊事人员、工会人厂行政管理人员（包括炊事人员、工会人员）及员）及6个月以上病假人员的工资应记入个月以上病假人员的工资应记入“管管理费用理费用”账户，账户， 企业应由采购、销售费用开支的人员工资企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入应记入“营业费用营业费用”账户，账户， 医务福利人员的工资记入医务福利人员的工资记入“应付福利费应付福利费”账户，账户， 应由工程负担的人员工资记入应由工程负担的人员工资记入“在建工程在建工程”等账户，等账户， 清理固定资产工人工资应记入清理固定资产工人工资应记入“固定资产固定资产清理清理”账户；贷记
34、账户；贷记“应付工资应付工资”账户。账户。v例例 8 81919 教材第教材第161161页页五、应付福利费和其他五、应付福利费和其他 工资附加费的核算工资附加费的核算 （一）应付福利费的核算（一）应付福利费的核算 1 1应付福利费的内容应付福利费的内容 职工福利费提取额职工福利费提取额=工资总额工资总额计提比例计提比例2 2计提职工福利费的账务处理计提职工福利费的账务处理 “应付福利费应付福利费”账户账户 应付福利费的列支与相应的工资计入成本、应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致，只是按医务福利人员工费用的去向基本一致，只是按医务福利人员工资计提的福利费，应列入管理费用。
35、资计提的福利费，应列入管理费用。例例8 82020教材教材第第162162页页 3使用职工福利费的账务处理使用职工福利费的账务处理 职工福利费只能用于职工的福利开支，不职工福利费只能用于职工的福利开支，不得挪作他用。得挪作他用。 企业实际支用应付福利费时，应借记企业实际支用应付福利费时，应借记“应应付福利费付福利费”账户，贷记有关账户。账户，贷记有关账户。（二）其他工资附加费的核算1 1计提工会经费的核算计提工会经费的核算 计提的工会经费计提的工会经费=应付工资总额应付工资总额2 2 企业一般于月末计提工会经费，下月初企业一般于月末计提工会经费，下月初拨交工会。企业计提的工会经费应列为管理拨交
36、工会。企业计提的工会经费应列为管理费用，并通过费用，并通过“其他应付款其他应付款”账户核算。账户核算。2 2职工教育经费的核算职工教育经费的核算 计提的职工教育经费计提的职工教育经费 =应付工资总额应付工资总额1 15 5 月末计提时，记入月末计提时，记入“其他应付款其他应付款职工教育经费职工教育经费”的贷方，按规定报支职工的贷方，按规定报支职工教育经费时，记入该账户的借方。教育经费时，记入该账户的借方。 【课内实践训练课内实践训练】 1 1某公司某公司20042004年年4 4月份发生如下工资结月份发生如下工资结算和分配业务：算和分配业务： （1 1）4 4月月3 3日根据工资结算汇总表实发
37、工资日根据工资结算汇总表实发工资数数400 000400 000元，开出支票向银行提取现金，备元，开出支票向银行提取现金，备发工资。发工资。 （2 2）同日发放职工工资）同日发放职工工资400 000400 000元。元。 （3 3）结转代扣房租）结转代扣房租10 00010 000元，代扣电费元，代扣电费20 20 000000元。元。 （4 4）根据工资结算汇总表载明的各类人员）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用：应付工资分配工资费用： 生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资300 000300 000元。元。 生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资20 00020
38、000元。元。 管理部门人员工资管理部门人员工资70 00070 000元。元。 医务福利部门人员工资医务福利部门人员工资10 00010 000元。元。 基建工程人员工资基建工程人员工资30 00030 000元。元。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。计分录。 【课后作业课后作业】（一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语： 工资总额工资总额 计时工资计时工资 计件工资计件工资 应付福利费应付福利费 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题： 1 1什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？ 2
39、2简述简述“应付工资应付工资”账户的用途和结构。账户的用途和结构。（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题： 财务会计习题与解答财务会计习题与解答8080页第页第6 6题、题、8181页第页第7 7题题 、8282页第页第8 8题题 第四节第四节 应交税金核算应交税金核算一、企业应交税金的内容一、企业应交税金的内容通过通过“应交税金应交税金”账户核算的税种账户核算的税种 : : 增值税、消费税、营业税、城市维护增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税土地使用税、车船使用税、所得税 不必通过不必通过“
40、应交税金应交税金”账户核算的税账户核算的税种种: :印花税、耕地占用税、车辆购置税印花税、耕地占用税、车辆购置税 二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述v增值税是一种价外税增值税是一种价外税 v一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人 （二）应交增值税的确定（二）应交增值税的确定 一般纳税企业一般纳税企业 应交增值税额应交增值税额=当期销项税额当期销项税额- -当期准予抵扣的进项税额当期准予抵扣的进项税额 小规模纳税人的应纳增值税小规模纳税人的应纳增值税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）6 6 1 1进项税额进项税额 进项税额是指企业购进货物
41、或接受应进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项税额税劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额中抵扣的增值税额。 企业购进物资、存货发生非正常损失企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等，以及购进物资改变用途等，其购进时已确其购进时已确认的进项税额应当予以转出认的进项税额应当予以转出，从，从“进项税进项税额额”中扣除。中扣除。 2 2销项税额销项税额 销项税额是指企业销售货物或提供应销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。购货方或接受劳务方收取的增值
42、税额。 销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率 销售额销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+1+增值增值税率）税率） 企业将自产或委托加工的货物用于非企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，赠送他人等，应视同销售物资计算销项税应视同销售物资计算销项税额额。 （三）应交增值税的账务处理（三）应交增值税的账务处理 1 1账户设置账户设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，交纳、退税及转出等情况，一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税金应交税
43、金”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账户。两个明细账户。 小规模纳税人企业，只需设置小规模纳税人企业，只需设置“应交增值应交增值税税”明细账户。明细账户。 2 2进项税额的账务处理进项税额的账务处理 （1 1）购进货物）购进货物 购入免税农产品购入免税农产品 (10%)(10%) 企业购进固定资产所包含的增值税额企业购进固定资产所包含的增值税额，应计入固定资产价值应计入固定资产价值； 企业企业购进的货物购进的货物用于非应税项目用于非应税项目的，的，其所含增值税额应计入购入货物的成本。其所含增值税额应计入购入货物的成本。（2 2）接受应税劳务。）接
44、受应税劳务。 （3 3）接受投资或捐赠转入货物）接受投资或捐赠转入货物。（4 4）进项税额转出进项税额转出的账务处理的账务处理 企业购进物资、在产品、产成品企业购进物资、在产品、产成品发生发生非正常损失以及购进物资改变用途时，其非正常损失以及购进物资改变用途时，其购进时已支付的进项税额应当转出购进时已支付的进项税额应当转出。 3 3销项税额的账务处理销项税额的账务处理（1 1）销售货物或提供劳务）销售货物或提供劳务（2 2）自产或委托加工货物用于非应税项目）自产或委托加工货物用于非应税项目会计上按照货物成本转账，税收上应视为销售计会计上按照货物成本转账，税收上应视为销售计算应交增值税额算应交增
45、值税额 （3 3）货物对外投资或捐赠。）货物对外投资或捐赠。会计上按照货物的账面价值转账，税收上应视同会计上按照货物的账面价值转账，税收上应视同销售计算应交增值税额销售计算应交增值税额（4 4）随产品出售单独计价包装物和出租、出借）随产品出售单独计价包装物和出租、出借包装物应纳增值税的账务处理。包装物应纳增值税的账务处理。 4 4出口退税的账务处理出口退税的账务处理5 5交纳增值税的账务处理交纳增值税的账务处理6 6结转应交未交或多交增值税结转应交未交或多交增值税三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算 消费税消费税是国家对某些需要限制和调节的消费是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征
46、收的一种流转税。品或消费行为征收的一种流转税。 消费税实行消费税实行从价定率计从价定率计征征和和从量定额计征从量定额计征两两种征收办法。种征收办法。 （一）销售产品应交消费税的账务处理（一）销售产品应交消费税的账务处理 消费税是一种价内税消费税是一种价内税，企业销售商品应交纳，企业销售商品应交纳的消费税是对商品销售收入的抵减，因而的消费税是对商品销售收入的抵减，因而企业应企业应纳的消费税，应列入纳的消费税，应列入“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账账户，并通过户，并通过“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”账户核算账户核算。 例例836836教材第教材第169169页。页。（二）自产自
47、用产品应交消费税的（二）自产自用产品应交消费税的 账务处理账务处理 企业将自产的应税消费品用于对外投企业将自产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利、捐赠等，资、在建工程、职工福利、捐赠等，除了除了按规定交纳增值税外，还应计算交纳消费按规定交纳增值税外，还应计算交纳消费税税。 （三）委托加工应税消费品的（三）委托加工应税消费品的 账务处理账务处理四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算v营业税营业税是对我国境内提供应税劳务、转让是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。其取得的营业收入征收的一种
48、流转税。v企业主营业务应交纳的营业税，应借记企业主营业务应交纳的营业税，应借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户，贷记，贷记“应应交税金交税金应交营业税应交营业税”账户；账户；v企业提供运输等非工业性劳务、出租无企业提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等，应纳的营业形资产、发生租赁业务等，应纳的营业税，应借记税，应借记“其他业务支出其他业务支出”等账户等账户，贷记贷记“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”账户；账户； v出售固定资产（指不动产）应纳的营业出售固定资产（指不动产）应纳的营业税，应借记税，应借记“固定资产清理固定资产清理”账户账户，贷，贷记记“应交税金
49、应交税金应交营业税应交营业税”账户。账户。五、其他应交税金的核算五、其他应交税金的核算 （一）应交城市维护建设税的核算（一）应交城市维护建设税的核算v城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据征收税、营业税的税额为计税依据征收的一种税，是一种的一种税，是一种附加税附加税，其纳税，其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。的单位和个人。v城市维护建设税按照纳税人所在地的不城市维护建设税按照纳税人所在地的不同实行地区判别税率，具体为：同实行地区判别税率，具体为：市区市区7 7，县城、镇，县城、镇 5 5，其他，其他1
50、%1%。应纳税额。应纳税额的计算公式为：的计算公式为：v应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应交营业税）应交营业税）适用税率适用税率 应交城市维护建设税应分业务类型计列：应交城市维护建设税应分业务类型计列： 主营业务的应纳税额，列入主营业务的应纳税额，列入“主营业主营业务税金及附加务税金及附加”账户账户； 租赁、无形资产转让、材料销售、代租赁、无形资产转让、材料销售、代购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额，列入税额，列入“其他业务支出其他业务支出”账户账户； 出售固定资产（指不动产）的应纳税额，出售固定资产（指不动产