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1、第三章 生产企业的生产经营过程核算本章学习概要第一节 企业的基本经济业务第二节筹资业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节财务成果的核算学习难点供应、生产、销售过程的核算，利润的核算学习方法熟悉编制各种会计分录以及会计事项表的运用学习重点采购成本、产品成本计算，利润的核算返回章目录第一节 企业的基本经济业务企业的资金运动投资人货币资金固定资产原材料 储备资金在产品生产资金产成品成品资金上交税金分配利润偿还借款货币资金转化为储备资金的过程称为供应过程。储备资金转化为生产资金、再转化为成品资金的过程称为生产过程成品资金转化为货币资金的过程称为销售过程
2、。工业企业的资金运动资金投入企业资金在企业内部循环周转资金退出企业债权人商业企业的资金运动货币资金投资人固定资产商品债权人商品资金货币资金购进过程销售过程上缴税金归还借款分配利润营业费用资金投入企业资金在企业内部循环周转资金退出企业成本计算概念概念1、成本：广义的是指为了达到一定的目的而耗费的各种资源的货币表现。狭义的即产品成本，是指为制造一定数量、一定种类的产品而发生的以货币表现的各种经济资源的耗费。2、成本计算过程：就是将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力、财力的耗费，按照一定的对象进行归集和分配的过程。（二）成本计算的基本要求二）成本计算的基本要求1、严格执行企业会计准则
3、 规定的成本计量要求2、分清支出、费用与成本三者的界限3、正确划分各种成本耗费的界限（1）正确划分存货成本与期间费用的界限（2）正确划分各分期的成本界限（3）正确划分各种产品成本的界限（三）成本计算程序（三）成本计算程序1、确定成本计算对象2、确定成本计算期3、确定成本计算项目4、归集和分配费用5、做好成本计算的基础工作应收应付制与权责发生制 举例广源公司2005年12月份发生了以下经济交易与事项：（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元
4、，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。要求：根据上述资料，分别按权责发生制和现金收付制确定广源公司2005年12月份收入与费用的内容和金额。）举例序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7)100合计70 00010 20010 0005 100利润59 8004 900第二节 筹资业务的核算一、投入资金的核算二、借入资金的核算一、投
5、入资金的核算 投入资金实质是企业所有者投入的资本，即企业在工商管理部门登记的注册资金（资本金），它是所有者权益的主要来源和表现形式，是投资者拥有的根本权益，对企业的盈亏分配、净资产处置方面起着直接影响作用。投资者投入资金，使资产与所有者权益同时增加，所以要记入资产类科目的借方、所有者权益科目的贷方。1、账户设置 实收资本（所）资本公积借贷期初余额收到投入资金投资人收回资本增加资本金期末余额：投入企业的资本总额（所）借贷期初余额取得的资本公积转增资本等减少的资本公积期末余额企业结余的资本公积“实收资本”按投资人设置明细账，一般情况下该账户不得随意变动。“资本公积”按资本公积形成类别进行明细核算折
6、旧的核算l l固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产（资）购建的固定资产原价（包括买价及使固定资产达到使用状态的一切必要支出）报废、出售、投资转出的固定资产原价企业现有固定资产的原价固定资产账户以原价核算，反映企业规模等信息以后“丁”字型账户不再显示期初、期末余额，同学们应当能够判断。折旧：固定资产在使用过程中由于会逐渐损耗，需将这部分价值按一定的标准估算计入产品成本或当期费用中去，这一过程，我们称其为折旧。折旧
7、费：固定资产因为损耗而计入成本的这部分价值，称为折旧费。为反映固定资产的折旧费用，应设置“累计折旧”账户。累计折旧（资）计提的固定资产折旧费用出售、报废、投资转出的固定资产折旧费用的注销数企业现有固定资产的累计折旧数 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户，反映固定资产因磨损而减少的价值。企业现有固定资产净值=固定资产账户借方余额累计折旧账户贷方余额该账户不进行明细分类核算2、会计处理1投资者投入资本 投资者投入资本的形式多种，如投入现金、固定资产、存货、无形资产等。企业会计制度规定投资者投入的非现金资产以双方确认的价值入账。例题1：收到投资者投入企业的资本金100 000元，存入银行。
8、借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000例题2：收到某单位投入企业的设备一台，该设备在原单位的账面价值（原价）为100 000元，已提折旧20 000元，双方同意以账面净值入帐。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000注：（1）账面净值=固定资产原价-已提折旧额（2）该固定资产不需安装，如果需要安装，应借记“在建工程”账户，待安装完毕后再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。（3）“固定资产”账户登记固定资产的原价。二、借入资金的核算企业在生产经营过程中由于资金不足，可以向银行和其他金融机构借款。按偿还期长短，借款可以分为短期借款与长期借款。企业向银行和金融机
9、构借款，必须按有关规定办理手续，支付利息，到期归还。银行同意借款后，将款项拨至企业银行存款账户上，供企业使用。故企业借款的基本分录为：借：银行存款 实际借入数 贷：*借款 实际借入数1、账户设置短期借款（负）长期借款（负)借贷借贷期初余额借入数归还数期末余额企业尚未归还的借款数期初余额借入数应计利息数归还及支付利息数期末余额企业尚未归还的借款本息数注：这两个账户都按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算2、会计处理 短期借款利息直接计入财务费用，不通过“短期借款”科目核算。长期借款利息除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用前，计入固定资产成本外，其他计入当期损益。（以后再介绍）例
10、题4）2月3日，企业因资金不足，向银行借入临时借款60 000元，存入银行，期限3个月。借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 5月3日，归还2月借款，并支付利息500元。借：短期借款 60 000 财务费用 500 贷：银行存款 60 500例题5）98年6月4日，企业向银行借入585 000元，用于支付购买机器设备，借款期限2年，年利率6%，该设备价款500 000元，增值税率17%，计85 000元。借：银行存款 585 000 贷：长期借款 585 000 借：固定资产 500 000 应交税金应交增值税进项 85000 贷：银行存款 585 000注：1）根据“存贷分
11、户”的规定，企业借入款项，应先存入银行后再支用。2）固定资产的概念在书上 3）按增值税会计处理规定，企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产价值。工程物资（资）期初余额购入数领用数转出数期末余额工程物资现有数在建工程（资）期初余额发生的工程费用：如设备、料、工、费等完工转出的工程成本期末余额尚未完工的工程成本“工程物资”按物资种类进行明细核算“在建工程”按工程进行明细核算，如*固定资产安装工程、*建造工程等。例题6企业购入需安装的生产线一套，共计买价 400 000万元，增值税额68 000元，购入安装材料 60 000元。实际领用工程材料56 000元。支付其他安装费用600
12、0元，完工后投入生产。（1）购入材料 借：工程物资 60 000 贷：银行存款 60 000（2）购入生产线 借：工程物资 468 000 贷：银行存款 468 000（3）领用工程材料及设备 借：在建工程 524 000 贷：工程物资 524 000（4）支付安装费用借：在建工程 6 000 贷：银行存款 6 000（5）完工投入生产 借：固定资产 530 000 贷：在建工程 530 000 会计事项表项目 会计科目 金额 备注一、资金投入企业的核算1）投资者投入A投入资金B投入固定资产C投入原材料D投入无形资产借：银行存款 贷：实收资本投入数借：固定资产 贷：实收资本双方确认数借：原材料
13、 贷：实收资本双方确认数借：无形资产 贷：实收资本双方确认数2）接受捐赠借：固定资产等 贷：营业外收入捐赠方发票数会计事项表项目 会计科目 金额 备注二、借入资金的核算1）借入短期借款2）归还短期借款3）借入长期借款4）购买不需安装的固定资产借：银行存款 贷：短期借款借入数借：短期借款 财务费用 贷：银行存款借款本金借款利息本息合计借：银行存款 贷：长期借款借入数借：固定资产 应交税费进项 贷：银行存款除去税金实付数会计事项表项目 会计科目 金额 备注5）购买需要安装的固定资产6）购买工程材料7）领用工程材料8）支付安装费用9）完工投入生产借：工程物资 应交税金进项 贷：银行存款除去税金实付数
14、借：工程物资 应交税费用进项 贷：银行存款实付数借：在建工程 贷：工程物资领用数借：在建工程 贷：银行存款等支付数借：固定资产 贷：在建工程在建工程借方合计数第三节 生产准备业务的核算一、生产准备及其主要经济业务二、账户设置三、会计核算及物资采购成本的计算一、生产准备及其主要经济业务生产准备是企业经营过程的第一个阶段。供应过程的主要经济业务有：1）固定资产购建2）购买材料，办理与供应单位之间的结算业务，包括结算材料的买价与增值税等。3）支付采购费用，（包括分配采购费用）4）材料入库，计算结转材料采购成本返回节目录二、账户设置为了计算材料采购成本，应设置在途物资账户。为反映库存材料储备情况，应设
15、置原材料账户。为了核算应交增值税情况，应设置应交税费应交增值税账户。为了反映企业未支付的材料采购费用，应设置应付账款账户。为反映企业向对方开出并承兑的商业汇票，应设置应付票据账户。为反映企业按经济合同预先向供货单位支付的货款，应设置预付账款账户。1、在途物资材料采购在途物资（资）期初余额买价及附带支出（材料的实际成本）入库材料的实际成本期末余额尚未入库的在途材料注：1）在途物资的附带支出指运杂费等采购费用，在工业企业应计入材料采购成本，商业企业则计入期间费用营业费用。2）材料日常核算有按实际成本和按计划成本计价两种方式。3）为分类计算材料采购成本，应按种类设置物资采购明细账。2、原材料原材料（
16、资）期初余额已验收入库的材料实际成本材料发出的实际成本期末余额库存材料的实际成本注：1）按材料的种类设置明细账。2）与此账户结构性质相同的还有“包装物”、“低值易耗品”等账户。3、应交税金应交增值税应交税费-应交增值税（负）支付的进项税额；已交的增值税收取的销项税额等期末余额企业多交或尚未抵扣的增值税（期末余额企业尚未交纳的增值税）该账户是双重性质的账户注：应交增值税一般是多栏式明细账，借贷方各有几栏。增值税是对商品流通过程中增值额征收的一种流转税，一般税率17%买材料价100元 交117元其中17元是进项税额。卖产品价300元 收351元其中51元是销项税额。上缴税务部门51-17=34元，
17、即（300-100）的17%注意：小规模纳税人按销售额的3%征收增值税，不抵扣进项税额。例题1）企业购买甲材料50千克，每千克100元，价款与增值税额均已支付（增值税率17%）。在发生材料采购业务时，确认购买业务发生的时间与支付货款的时间往往不一致，在会计核算中，将一手交“钱”、一手交货称为“现购”；将先购货，以后再付款称为“赊购”；将先付款，以后才得到货物称为“预购”。在“赊购”时，企业已收到材料，并未付款，就形成了企业的负债，我们用“应付账款”账户核算。借：在途物资 5 000 应交税费-应增值税（进）850 贷：银行存款 5 8504、应付账款应付账款期初余额（负）应付的货款已付的货款期
18、末余额尚欠供应单位的货款例题2）企业购买甲材料50千克，每千克100元，价款与增值税额尚未支付（增值税率17%）。借：在途物资 5 000 应交税费-应交增值税 850 贷：应付账款 5 850有时，因为赊购，供应单位要求本企业出具保证付款的凭据，这就有了商业汇票这种结算形式，在会计核算中，用“应付票据”科目核算。应付账款按供货单位设置明细账5、应付票据应付票据（负）期初余额开出、承兑数已支付数期末余额尚未到期偿付数注：本科目应设“应付票据备查簿”详细登记应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等情况。本科目只核算商业汇票（包括商业承
19、兑汇票与银行承兑汇票）。同上例若企业开具并承兑了商业汇票。则 借：在途物资 5 000 应交税费-应交增值税 850 贷：应付票据 5 850（例题3）例题4）6月4日企业向海星工厂订购一批甲材料500千克，每千克98元，按合同规定先预付40 000元货款，余款待货到后支付。预付账款（资）期初余额预付数补付数结算核销数期末余额 已付未结算数借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000该账户按供应单位设明细账例题5）6月25日，向海星工厂订购的甲材料已到达企业，根据发票与海星工厂办理货款与增值税额的结算（增值税率17%）。（1）结算：（2）补付：借：在途物资 49 000 应交税费-应
20、交增值税 8 330 贷：预付账款 57 330 借：预付账款 17 330 贷：银行存款 17 330预付账款（1）40 000（2）57 330（3）17 330期末余额 0注：本题结算时不可以：借：在途物资 49 000 应交税费-应交增值税 8 330 贷：预付账款 40 000 银行存款 17 330返回节目录会计事项表项目 会计分录 金额 备注三、购买材料的核算A现购借：在途物资 应交税费-应交增值税 贷：银行存款买价进项税价税合计B赊购 1）购买时2）付款时借：在途物资 应交税费-应交增值税 贷：应付账款 （或应付票据）买价进项税价税合计借：应付账款 （或应付票据）贷：银行存款实
21、付数实付数C预购1）预付时2）结算时会计事项表项目 会计分录 金额 备注C预购1）预付时2）结算时a、结算b、补付借；预付账款 贷：银行存款实付数借：在途物资 应交税费-应交增值税 贷：预付账款买价进项税价税合计借：预付账款 贷：银行存款少付数若多付则做相反分录会计事项表项目 会计分录 金额 备注D运杂费的核算E材料入库借：在途物资-A材料 -B材料 贷：银行存款A材料应负担数B材料应负担数实付数借：原材料 贷：在途物资入库材料实际成本运杂费的核算材料的采购成本主要包括：1）买价（供货单位的发票价格，不包括增值税）2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）3）运输途中的合理损耗
22、4）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）5）购入物资负担的税金和其他费用。为了计算材料的采购成本，运杂费应该按一定的方法计入材料成本：1）可以分清的直接费用，直接计入。2）不可分清的按一定的标准，分配计入。分配的标准可以是材料的重量、体积或买价。按增值税会计处理规定，运输费的7%可以抵扣。例题6）向光明工厂购入甲材料5000千克，每千克100元，乙材料2000千克，每千克50元，增值税率17%，货款、增值税均以银行转账支票支付。借：在途物资-甲 500 000 -乙 100 000 应交税费-应交增值税 102 000 贷：银行存款 702
23、000例题7）用现金支票支付上题中甲、乙材料的运杂费980元。按材料重量比例分配。每千克材料应负担运杂费=980/（5000+2000）（元）甲材料应分摊的运杂费5000=700(元）乙材料应分摊的运杂费=0.14 2000=280（元）借：在途物资-甲 700 -乙 280 贷：银行存款 9803、材料入库，结转材料采购成本材料入库后，应将材料采购成本进行结转，会计分录为：借：原材料 *贷：在途物资 *例题8）上述甲乙材料入库，结转材料采购成本。借：原材料-甲 500 700 -乙 100 280 贷：在途物资-甲 500 700 -乙 100 280注：甲、乙材料的采购成本包括买价与运杂费
24、。同学们应掌握用“丁”字型账户登记材料采购成本的方法例题6、7、8登记入账：在途物资-甲在途物资-乙在途物资 （6）500 000（6）100000（6）600 000（7）700（7）280（7）980原材料-甲原材料-乙原材料（8）500 700（8）500700（8）100280（8）100280（8）600980 （8）600980000我们用“丁”字型账户代替书上的明细账和总账在途物资原材料应交税费-应交增值税银行存款预付账款应付账款（应付票据）材料买价采购费用支付数预付数结算数结算数支付数进项税入库成本入库数材料采购核算图小结1.根据企业发生的下列经济业务编制会计分录。（1）采购原
25、材料，价款20 000元，款项通过银行转账支付，材料尚 未验收入库。（2）收到乙单位作为投资的货币资金5 000 000元，已存入银行账户。（3）向银行借入期限为8个月的借款50 000元。（4）办公室王来预借差旅费2 000元，以现金支付。（5）从银行提取现金100 000元备发工资。（6）用现金发放职工工资100 000元。（7）购入机器设备一台，价值65 000元，以银行存款支付。（8）王来出差回来后报销差旅费l 700元，退回多余现金300 元。（9）用银行存款50 000元归还以前欠款。2某企业12月份的业务如下，根据所给的经济业务编制会计分录:（1）采购员张同预借差旅费900元，以
26、现金支付。（2）企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3）根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70 000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2 800元，在建工程领用材料35 000元。（4）计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元。（5）提取本月工资，其中：基本生产车间生产工人3 2200元，基本生产车间管理人员64400元，行政管理部门人员2 25
27、40元0。要求：（1）编写会计分录3.某企业1月份发生经济业务（进销价均为含税价，增值税率17%）如下：（1）5日，购入甲材料11 700元，货款尚未支付，材料已验收入库；（2）9日，收回购货单位前欠货款20 000元，存入银行；（3）8日，购入需要安装的机器一台，用银行存款支付款项20万元，用现金支付运费500元，安装费1 500元，安装完毕后投入使用；（4）职工张三出差预借差旅费2 000元，用现金支付；（5）职工张三报销差旅费2 500元，不足部分用现金补付；（6）以银行存款支付本月水电费2 400元，其中车间耗用2 000元，管理部门耗用400元；（7）以现金购买办公用品800元；（8）从银行提取现金8 000元，准备发放工资；（9）计算分配职工工资，生产A产品工人3 000元，生产B产品工人2 000元，车间管理部门人员2 000元，行政管理人员1 000元；（10）收到客户预付A货款50 000元；（11）发出A商品，开出增值税发票，价款58 500元；（12）收到补付的货款存入银行；（13）固定资产计提折旧3 000元，其中机器设备2 000元，办公楼1 000元；（14）从银行取得借款200 000元，期限3年，年利率12%，利息按月提取，到期支付；（15）预提本月借款利息；要求：根据上述资料编制相应会计分录（要有明细科目及必要的计算过程）。