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1、企业生产经营过程的核算一、供给过程一、供给过程一购置设备：外购设备的入账价值包括买价、相一购置设备：外购设备的入账价值包括买价、相关税费、固定资产到达预定可使用状态前所发生的归关税费、固定资产到达预定可使用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。劳费等。1、一般纳税人的处理：、一般纳税人的处理：1不需要安装即可使用的：不需要安装即可使用的：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等2需要安装：需要安装：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税
2、进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等安装费用：安装费用：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等安装完毕转入使用：安装完毕转入使用：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2、小规模纳税人的处理：、小规模纳税人的处理：1不需要安装：不需要安装：借：固定资产增值税也记在固定资产的金额中借：固定资产增值税也记在固定资产的金额中 贷：银行存款贷：银行存款2需要安装：需要安装：借：在建工程增值税也记在在建工程的金额中借：在建工程增值税也记在在建工程的金额中 贷：银行存款等贷：银行存款等安装费：借：在建工程安装费：借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等安装
3、完毕：借：固定资产安装完毕：借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题：例题：W公司公司2023年年6月购置一台设备，增值税发票中月购置一台设备，增值税发票中注明买价为注明买价为10万元，进项税为万元，进项税为1.7万元，款项已经万元，款项已经支付，该设备无需安装即可使用。分别作出当支付，该设备无需安装即可使用。分别作出当W公司为一般纳税人和小规模纳税人的会计分录。公司为一般纳税人和小规模纳税人的会计分录。当当W公司为一般纳税人时：公司为一般纳税人时：借：固定资产借：固定资产 10 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额1.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.7当当W公司为小规模
4、纳税人：公司为小规模纳税人：借：固定资产借：固定资产 11.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.7假设上述设备需要安装，发生安装费假设上述设备需要安装，发生安装费0.2元，已用现元，已用现金支付，并于月底安装完毕。请作出金支付，并于月底安装完毕。请作出W公司为一般纳公司为一般纳税人的会计分录。税人的会计分录。买入时：买入时：借：在建工程借：在建工程 10 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额1.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.7发生安装费：发生安装费：借：在建工程借：在建工程 0.2 贷：库存现金贷：库存现金 0.2安装完毕：安装完毕：借：固定资产借：固定资产 10.2 贷
5、：在建工程贷：在建工程 10.23、固定资产折旧的计提3.1 折旧方法折旧方法折旧方法有：平均年限法、双倍余额递减法、工作折旧方法有：平均年限法、双倍余额递减法、工作量法、年数总额法等。量法、年数总额法等。固定资产折旧是按月计提，本月增加的固定资产本固定资产折旧是按月计提，本月增加的固定资产本月不提折旧，次月起计提；本月减少的固定资产，月不提折旧，次月起计提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，次月起不提。本月照提折旧，次月起不提。1直线法：平均年限法直线法：平均年限法年折旧额年折旧额=原值原值-净残值净残值/折旧年限折旧年限 =原值原值1-净残值率净残值率/折旧年限折旧年限月折旧额月折旧额=年
6、折旧额年折旧额/12例题：本月初固定资产原值为例题：本月初固定资产原值为130万元，预计净残值万元，预计净残值10万元，折旧年限万元，折旧年限5年，本月的折旧额？年，本月的折旧额？月折旧额月折旧额=130-105 12=2万元万元课堂练习：课堂练习：W公司采用直线法计提折旧，固定资产折旧年限为公司采用直线法计提折旧，固定资产折旧年限为5年，年，本月初固定资产原值为本月初固定资产原值为50万元，净残值率为万元，净残值率为4%，则本，则本月的折旧额为？月的折旧额为？月折旧额月折旧额=501-4%5 12=0.8万元万元W公司公司6月初有月初有A、B、C三台设备，直线法折旧。三台设备，直线法折旧。名
7、称原值年限净残值率A20000054%B30000054%C50000054%7月份报废月份报废A设备，购置设备，购置D设备，原值设备，原值350000元，使用年元，使用年限限5年，净残值率年，净残值率4%，计算，计算6月份、月份、7月份和月份和8月份的折月份的折旧额。旧额。6月份：月份：1A设备的折旧额设备的折旧额=2000001-4%/5122B设备的折旧额设备的折旧额=3000001-4%/5123C 设备的折旧额设备的折旧额=5000001-4%/5126月份的折旧总额月份的折旧总额=1+2+37月份：月份：1A设备的折旧额设备的折旧额=2000001-4%/5122B设备的折旧额设备
8、的折旧额=3000001-4%/5123C 设备的折旧额设备的折旧额=5000001-4%/5127月份的折旧总额月份的折旧总额=1+2+38月份：月份：1A设备不再计提折旧；设备不再计提折旧；2 B设备的折旧额设备的折旧额=3000001-4%/5123 C 设备的折旧额设备的折旧额=5000001-4%/5124D设备的折旧额设备的折旧额=3500001-4%/5128月份的折旧总额月份的折旧总额=2+3+4某企业固定资产采用直线计提折旧。某企业固定资产采用直线计提折旧。2023年年7月初，该企业应计提折旧的固定月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：资产构成如下：7月份发生的固定资产有
9、关情况的资料如下预计使用年限与净残值率同上表月份发生的固定资产有关情况的资料如下预计使用年限与净残值率同上表：17月月18日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价440 000元、元、运杂费运杂费10 000元、安装费元、安装费30 000元，当月投入安装元，当月投入安装，并交付使用。，并交付使用。27月月21日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价80 000元、运杂费元、运杂费20 000元，购入后当即投入使用。元，购入后当即投入使用。37月月31日，报废设备一台，该设备原价日，报废设备一台，该设备原价24
10、0 000元，已计提折旧元，已计提折旧160 000元。元。要求：分别计算该企业要求：分别计算该企业2023年年7月、月、8月的折旧额。月的折旧额。7月份：月份：房屋建筑物的折旧房屋建筑物的折旧=2400001-3%/20/12运输工具的折旧运输工具的折旧=4000001-4%/5/12设备的折旧设备的折旧=36000001-3%/10/128月份月份房屋建筑物的折旧房屋建筑物的折旧=2400001-3%/20/12运输工具的折旧运输工具的折旧=400000+1000001-4%/5/12设备的折旧设备的折旧=3600000+480000-2400001-3%/10/122双倍余额递减法双倍余
11、额递减法3年数总和法年数总和法4工作量法工作量法本月计提折旧额本月计提折旧额=固定资产原值固定资产原值-净残值净残值本月实际工作量本月实际工作量/固定资产预计工作量总额固定资产预计工作量总额例题：某月初，企业拥有一台运输用的汽车，例题：某月初，企业拥有一台运输用的汽车，原值原值250000元，净残值率元，净残值率5%，该汽车的预计，该汽车的预计总里程总里程50万公里，本月实际公里数为万公里，本月实际公里数为10000公公里，使用工作量法计提折旧。里，使用工作量法计提折旧。本月折旧额本月折旧额=2500001-5%10000/500000加速折旧法加速折旧法某企业某企业6月份折旧额为月份折旧额为
12、150000元，元，7月份新增生产用设备月份新增生产用设备一台，原值为一台，原值为200000元，净残值率为元，净残值率为4%，折旧年限为，折旧年限为10年，年，7月份报废一台汽车，原值为月份报废一台汽车，原值为250000，净残值率为，净残值率为5%，折旧年限为，折旧年限为5年。年。8月份新购设备一台，原值月份新购设备一台，原值110000元，净残值率元，净残值率4%，使用年限，使用年限8年，年，8月份报废一台设备，月份报废一台设备，原值为原值为120000元，净残值率元，净残值率4%，使用年限，使用年限5年。年。计算计算7月、月、8月、月、9月份折旧总额。月份折旧总额。由于由于7月份新增的
13、固定资产月份新增的固定资产7月份不提折旧，月份不提折旧，7月份减少的月份减少的固定资产固定资产7月份照提折旧，月份照提折旧，所以所以7月份的折旧额月份的折旧额=150000元元 8月份的折旧额月份的折旧额=150000+2000001-4%/1012-2500001-5%/5129月份的折旧额月份的折旧额=8月份的折旧额月份的折旧额+1100001-4%/812-1200001-4%/512二购置材料：二购置材料：实际成本法：实际成本法：1、所有货款：、所有货款：借：在途物资借：在途物资-材料材料 -材料材料 应交税费应交税费应交增值税进项税额只有一般纳税人应交增值税进项税额只有一般纳税人 贷
14、：银行存款应付账款、应付票据、预付帐款等贷：银行存款应付账款、应付票据、预付帐款等2、发生的运杂费注意：先分配、发生的运杂费注意：先分配 借：在途物资借：在途物资-材料材料 -材料材料 贷：银行存款等贷：银行存款等3、验收入库时：、验收入库时：借：原材料借：原材料-材料材料 -材料材料 贷：在途物资贷：在途物资-材料材料 -材料材料注意：如果说已经验收入库可以直接：借：原材料借：原材料-材料材料 -材料材料 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款应付账款、应付票据、贷：银行存款应付账款、应付票据、预付账款等预付账款等外购材料的成本包括：买价、运杂费、包装费、装卸费、
15、途中合理损耗和相关税费；注意：如果是小规模纳税人，增值税进项税额也要计入所购材料成本。如果是一般纳税人，则增值税进项税额不构成所购材料的成本。买入1000公斤A,单价100元，实际入库990公斤，差额为途中合理损耗。总成本：100000单位成本=100000/990如：某企业购置一批材料，发票标明货款为如：某企业购置一批材料，发票标明货款为10万万元，进项税为元，进项税为1.7万元，入库前的挑选整理费为万元，入库前的挑选整理费为0.5万元，途中的合理损耗为万元，途中的合理损耗为0.2万元。万元。1如果该企业为一般纳税人，该批材料的实际如果该企业为一般纳税人，该批材料的实际成本为？答案：成本为？
16、答案：10+0.5=10.5万元万元2如果该企业为小规模纳税人，该批材料的实如果该企业为小规模纳税人，该批材料的实际成本为？答案：际成本为？答案：10+1.7+0.5=12.2万万方案成本法：方案成本法：采购时实际发生的采购成本：采购时实际发生的采购成本：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等入库时：入库时：如果是超支：如果是超支：借：原材料借：原材料 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购如果是节约：如果是节约：借：原材料借：原材料贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异材料成本差异二、生产过程1、领用材料借：生
17、产成本-产品 -产品 制造费用车间一般消耗的局部 管理费用管理部门一般消耗的局部 贷：原材料-材料材料 -材料材料原材料原材料生产领用构成产品实体生产领用构成产品实体生产成本生产成本车间一般消耗车间一般消耗制造费用制造费用行政管理部门消耗行政管理部门消耗管理费用管理费用工程工程A产产品品B产产品品车间耗车间耗用用管理部门管理部门耗用耗用合计合计甲材料甲材料3000030000150001500050005000 5000050000乙材料乙材料1500015000 500050002000020000合计合计450004500015000150005000500050005000 借：生产成本
18、借：生产成本-A产品产品 45000 -B产品产品 15000 制造费用制造费用 5000 管理费用管理费用 5000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 50000 -乙材料乙材料 20000例题：例题：W企业企业2023年年6月份的材料领用汇总表如下：月份的材料领用汇总表如下：采购人员的工资福利费以及差旅费均计入“管理费用2、分配本月份工资 工资工资及福利费及福利费生产工人的生产工人的生产成本生产成本管理人员的管理人员的管理费用管理费用车间管理人员的车间管理人员的制造费用制造费用专设销售人员的专设销售人员的销售费用销售费用借：生产成本-产品 -产品 制造费用车间管理、技术人员的工资 管理费
19、用管理部门人员的工资 贷：应付职工薪酬-工资本月份的福利费、社会保险等借：生产成本-产品 -产品 制造费用车间管理、技术人员的 管理费用管理部门人员的 贷：应付职工薪酬-福利费社保例题：W企业2023年6月份工资汇总表：工程工程A产产品品工人工人B产产品品工人工人车间管理车间管理人员人员行政管理行政管理人员人员合计合计工资工资10000010000015000015000015000150002000020000285000285000福利费福利费14%1400014000210002100021002100280028003990039900合计合计114000114000171000171
20、00017100171002280022800324900324900借：生产成本借：生产成本-A产品产品 114000 -B产品产品 171000 制造费用制造费用 17100 管理费用管理费用 22800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 285000 -福利费福利费 399003、本月分摊的其他费用如房租、保险费等 借：管理费用管理局部承担的局部 制造费用车间等生产部门承担的局部 贷：预付账款例题：W公司2023年6月份，分摊本月的房租及财产保险费：工程工程生产车间生产车间办公室办公室合计合计房租房租200002000010000100003000030000保险费保险费200
21、020001000100030003000合计合计220002200011000110003300033000借：管理费用借：管理费用 11000 制造费用制造费用 22000 贷：预付账款贷：预付账款 330004、计提的折旧费、计提的折旧费借：管理费用管理用固定资产的折旧借：管理费用管理用固定资产的折旧 制造费用生产用固定资产的折旧制造费用生产用固定资产的折旧 贷：累计折旧贷：累计折旧例题：例题：W公司公司2023年年6月计提折旧月计提折旧5000元，其中元，其中生产用固定资产折旧生产用固定资产折旧4000元，管理用固定资产折元，管理用固定资产折旧旧1000元。元。借：管理费用借：管理费用
22、1000 制造费用制造费用4000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50005、月末、月末1首先将制造费用分配首先将制造费用分配 借：生产成本借：生产成本-产品产品 -产品产品 贷：制造费用贷：制造费用2其次将完工产品的成本结转到库存商品其次将完工产品的成本结转到库存商品本月完工产品的成本本月完工产品的成本=月初生产成本月初生产成本+本月发生的本月发生的生产成本生产成本-月末结余的生产成本月末结余的生产成本借：库存商品借：库存商品-产品产品 -产品产品 贷：生产成本贷：生产成本-产品产品 -产品产品例题：例题：2023年年6月末，按照月末，按照A、B两种产品工人的工两种产品工人的工资标准，分配本月的
23、制造费用。资标准，分配本月的制造费用。本月的制造费用合计为本月的制造费用合计为5000+17100+22000+4000=48100制造费用分配率制造费用分配率=48100/250000=0.1924则则A产品分配的制造费用产品分配的制造费用=1000000.1924=19240B产品分配的制造费用产品分配的制造费用=48100-19240=28860借：生产成本借：生产成本-A产品产品 19240 -B产品产品 28860 贷：制造费用贷：制造费用 48100例题：假设例题：假设6月初月初W公司生产成本的余额为公司生产成本的余额为20000元，元，其中其中A产品余额为产品余额为5000元，元
24、，B产品余额为产品余额为15000元，元，月末所有产品全部完工，其中月末所有产品全部完工，其中A产品完工产品完工1000件，件，B产品完工产品完工2000件。请计算件。请计算A、B两种产品的总成本和两种产品的总成本和单位成本。单位成本。A产品的总成本产品的总成本=5000+45000+114000+19240=183240元元A产品的单位成本产品的单位成本=183240/1000=183.24元元/件件B产品的总成本产品的总成本=15000+15000+171000+28860=229860元元B产品的单位成本产品的单位成本=229860/2000=114.93 元元/件件借：库存商品借：库存
25、商品-A产品产品 183240 -B产品产品229860 贷：生产成本贷：生产成本-A产品产品183240 -B产品产品229860三、销售过程三、销售过程1、销售的货款：、销售的货款：借：银行存款应收账款、应收票据、预收帐款借：银行存款应收账款、应收票据、预收帐款等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额2、发生的销售过程中的运杂费、包装费、广告费、发生的销售过程中的运杂费、包装费、广告费、展览费、摊位费等，均计入展览费、摊位费等，均计入“销售费用：销售费用：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：W公司为一般纳税人，增
26、值税税率公司为一般纳税人，增值税税率17%。W公司公司7月月1日将日将6月份生产的月份生产的1000件件A和和2000件件B产品销售给产品销售给S公司，其中公司，其中A产品的单价不含税产品的单价不含税为为240元，元，B产品的单价为产品的单价为130元。收到元。收到S公司开公司开出的三个月期的票面利率为出的三个月期的票面利率为6%的银行承兑汇票。的银行承兑汇票。借：应收票据借：应收票据S 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额85000例题：例题：公司在销售商品过程中发生广告费公司在销售商品过程中发生广告费0.4万元和
27、万元和0.6万元的运杂费，全部以银行存款支付。万元的运杂费，全部以银行存款支付。借：销售费用借：销售费用 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100003、结转销售成本、结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品-产品产品 -产品产品例题：例题：7月底，结转月底，结转A、B两种产品的销售成本，其中两种产品的销售成本，其中A的成本为的成本为A产品产品183240元，元，B产品的成本为产品的成本为229860元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 413100413100 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 183240 -B产品产品 2298604、发生退货、
28、发生退货借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 贷：银行存款贷：银行存款同时结转相关成本：同时结转相关成本：借：库存商品借：库存商品产品产品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本例题：例题：7月底，由于质量问题月底，由于质量问题S公司退回公司退回100件件A产产品，品，W公司将有关款项退回公司将有关款项退回S公司，并办妥了退回公司，并办妥了退回产品的入库手续。产品的入库手续。借：主营业务收入借：主营业务收入 24000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 4080 贷：银行存款贷：银行存款28080借：库存商品借：库存商品产品产品
29、18324 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 183245、其他销售业务、其他销售业务1没收包装物押金：没收包装物押金：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额例题：例题：7月月18日，日，W公司没收公司没收P公司于公司于3月份缴纳的包月份缴纳的包装物押金装物押金2340元。元。借：其他应付款借：其他应付款 2340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额3402销售原材料销售原材料借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交
30、税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额同时结转所售原材料的成本同时结转所售原材料的成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料-材料材料例题：例题：W公司公司7月份将一批成本为月份将一批成本为4000元的甲材元的甲材料以料以5000元不含税的价格销售，款项已存入元不含税的价格销售，款项已存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额 850同时结转所售原材料的成本同时结转所售原材料的成本借：其他业务成本借：其他业务成本 4000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 4000四
31、、其他业务的核算四、其他业务的核算1、办公费用的核算、办公费用的核算借：管理费用借：管理费用 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等例题：例题：W公司公司7月份支付办公场所电费月份支付办公场所电费2340元，其中元，其中340元为进项税。元为进项税。借：管理费用借：管理费用 2000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额340 贷：银行存款贷：银行存款 23402、差旅费的核算、差旅费的核算出差人员出差前预借差旅费：出差人员出差前预借差旅费：借：其他应收款借：其他应收款-人员人员 贷：库存现金贷：库存现金出差人员回来报销时：出差人员回
32、来报销时：借：管理费用或者制造费用等借：管理费用或者制造费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款例题：例题：W公司的车间技术员王海公司的车间技术员王海7月月10出差前借出差前借2000元差元差旅费。旅费。借：其他应收款借：其他应收款王海王海 2000 贷：库存现金贷：库存现金 20007月月15日王海出差归来，报销差旅费日王海出差归来，报销差旅费1500元，交还现金元，交还现金500元。元。借：制造费用借：制造费用 1500 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款王海王海 20003、营业外收支的核算、营业外收支的核算营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接营业外收入是指企业发生
33、的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、非关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、接受捐赠收益、因债权人原因确实无法支付入、接受捐赠收益、因债权人原因确实无法支付的应付款项等。的应付款项等。营业外支出是企业发生的与生产经营无直接关系营业外支出是企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏的各项支出。包括固定资产盘亏、处理固定资产、处理固定资产净损失净损失、出售无形资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失、债务重组损失、罚款支出罚款支出、捐赠支出、捐赠支出、自然灾害损失等。
34、、自然灾害损失等。例题：例题：W公司公司7月份报废一台生产用设备，设备账面原值月份报废一台生产用设备，设备账面原值为为10万元，已提折旧万元，已提折旧8万元，报废过程中用现金支付清理万元，报废过程中用现金支付清理费用费用0.2万元，出售残料收入万元，出售残料收入1.5万元存入银行。万元存入银行。先将固定资产从账面转销：先将固定资产从账面转销：借：固定资产清理借：固定资产清理 20000 累计折旧累计折旧 80000 贷：固定资产贷：固定资产 100000发生的清理费用：发生的清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000取得残料收入：取得残料收入：借：
35、银行存款借：银行存款 15000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15000将固定资产清理的余额结转到营业外支出：将固定资产清理的余额结转到营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出 7000 贷；固定资产清理贷；固定资产清理 7000例题：例题：W公司公司7月份用银行存款向灾区捐款月份用银行存款向灾区捐款2万元：万元：借：营业外支出借：营业外支出 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000例题：例题：7月份月份W公司取得某客户的违约金公司取得某客户的违约金0.5万元，万元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000例题：由于债权人已经
36、破产，例题：由于债权人已经破产，W公司公司7月份确定一月份确定一笔笔20000元的应付账款无法支付。元的应付账款无法支付。借：应付账款借：应付账款 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20000五、税金的核算五、税金的核算1、增值税的核算、增值税的核算本月应交增值税本月应交增值税=本月销项税额本月销项税额-本月进项税额本月进项税额-月初留抵进项月初留抵进项税额税额例题：例题：W公司公司6月初留抵进项税额为月初留抵进项税额为1万元，万元，6月份的进项税额月份的进项税额为为5万元，销项税额为万元，销项税额为8万元。万元。6月底：月底：借：应交税费借：应交税费-应交增值税转出未交增值税应交增值
37、税转出未交增值税20000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 200007月初缴纳上述增值税时：月初缴纳上述增值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 20000 贷：银行存款贷：银行存款 200002、城建税、教育费附加的核算、城建税、教育费附加的核算城建税城建税=本月缴纳增值税、营业税、消费税三税之本月缴纳增值税、营业税、消费税三税之和和税率税率教育费附加教育费附加=本月缴纳增值税、营业税、消费税三税之本月缴纳增值税、营业税、消费税三税之和和税率税率例题：例题：W公司公司6月份计算本月的城建税月份计算本月的城建税7%及教及教育费附加育费附加3%。6月份的城建税月份的
38、城建税=200007%=1400元元6月份的教育费附加月份的教育费附加=200003%=600元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 1400 -教育费附加教育费附加 6007月初缴纳上述税金：月初缴纳上述税金：借：应交税费借：应交税费城建税城建税 1400 -教育费附加教育费附加 600 贷：银行存款贷：银行存款 2000六、应收票据贴现的核算六、应收票据贴现的核算1、取得应收票据时：、取得应收票据时：例题：例题：W公司公司3月月1日销售商品日销售商品A给给M公司，价税合计为公司，价税合计为117000，销项税额，销项税额17000元。收到元
39、。收到M开出的银行承兑汇票开出的银行承兑汇票100000元，票面利率为元，票面利率为6%，6个月期。收到转账支票个月期。收到转账支票17000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 17000 应收票据应收票据 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170002、贴现时：、贴现时：贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有票据期限企业已持有票据期限5月月1日，日，W将上述银行承兑汇票到银行
40、贴现，贴现利率为将上述银行承兑汇票到银行贴现，贴现利率为12%。票据的到期值票据的到期值=面值面值+利率利率=100000+1000006%0.5=103000贴现期为贴现期为4个月个月贴现利息贴现利息=到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期 =10300012%4/12=4120贴现所得贴现所得=到期值到期值-贴现利息贴现利息=103000-4120=98880借：银行存款借：银行存款 98880 财务费用财务费用 1120 贷：应收票据贷：应收票据 100000七、坏账准备的处理七、坏账准备的处理坏账损失的账务处理有直接转销法和备抵法两种，我国采用备抵坏账损失的账务处理有直接转销法和备抵
41、法两种，我国采用备抵法。法。备抵法：期末对可能发生的坏账损失进行估计，估计的方法有销备抵法：期末对可能发生的坏账损失进行估计，估计的方法有销售额百分比法售额百分比法、账龄分析法、账龄分析法、应收账款余额百分比法及个别认定、应收账款余额百分比法及个别认定法。法。常用方法是应收账款余额百分比法。常用方法是应收账款余额百分比法。例如，企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，本年末是第例如，企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，本年末是第一次计提，年末时应收账款余额一次计提，年末时应收账款余额100万元，计提比例万元，计提比例0.5%。该企业本年应计提坏账准备该企业本年应计提坏账准备5000元元借：
42、资产减值损失借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000第二年，确认第二年，确认A客户所欠的客户所欠的20000元确实无法收回，经元确实无法收回，经批准确认为坏账。批准确认为坏账。借：坏账准备借：坏账准备 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000后来，该企业同意归还后来，该企业同意归还20000元，并收回元，并收回20000元。元。借：应收账款借：应收账款 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000第二年末，应收账款余额为第二年末，应收账款余额为150万元。万元。第二年末，坏账准备的余额为
43、贷方第二年末，坏账准备的余额为贷方5000元，元，由于应收账款余额为由于应收账款余额为150万，所以，坏账准备应有余额万，所以，坏账准备应有余额=15000000.5%=7500，坏账准备已有余额，坏账准备已有余额5000元，所以只元，所以只要在计提要在计提7500-5000=2500元即可；元即可；借：资产减值损失借：资产减值损失2500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2500第三年，企业确认一笔应收账款无法收回，金额第三年，企业确认一笔应收账款无法收回，金额15000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 15000 贷：应收账款贷：应收账款 15000第三年末，应收账款余额为第三年末，应收账款余额
44、为200万元，第三年末应计提坏账准万元，第三年末应计提坏账准备备=20000000.5%+7500=17500借：资产减值损失借：资产减值损失17500 贷：坏账准备贷：坏账准备 17500课后练习，企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，本年末是第一次计提，课后练习，企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，本年末是第一次计提，年末时应收账款余额年末时应收账款余额100万元，计提比例万元，计提比例0.5%。第二年，确认第二年，确认A客户所欠的客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。元确实无法收回，经批准确认为坏账。第二年末应收账款余额为第二年末应收账款余额为150万元。万元。第三
45、年末，应收账款余额为第三年末，应收账款余额为100万元。万元。请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。第一年末：第一年末：借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000第二年确认坏账时：第二年确认坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000第二年末计提坏账准备时：第二年末计提坏账准备时：当前坏账准备的余额是借方当前坏账准备的余额是借方15000，根据应收账款余额，根据应收账款余额1500000元，坏账准备应元，坏账准备应该有贷方该有贷方150
46、00000.5%=7500，所以应计提，所以应计提7500+15000=22500借：资产减值损失借：资产减值损失 22500 贷：坏账准备贷：坏账准备 22500第三年末：根据应收账款余额可以计算出，坏账准备应有余额第三年末：根据应收账款余额可以计算出，坏账准备应有余额=10000000.5%=5000，当前余额为，当前余额为7500，所以冲回，所以冲回7500-5000=2500借：坏账准备借：坏账准备 2500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2500八、筹资业务的核算八、筹资业务的核算1、接受投资者投资、接受投资者投资1接受现金投资接受现金投资借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷
47、：实收资本 资本公积资本公积2接受固定资产投资接受固定资产投资借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积例题：例题：W公司公司2023年年6月接受投资者月接受投资者M以银行存款以银行存款22万万元的投资，按照出资比例，其出资额应为元的投资，按照出资比例，其出资额应为20万元。万元。借：银行存款借：银行存款22 贷：实收资本贷：实收资本-M20 资本公积资本公积2例题：例题：W公司公司2023年年6月接受投资者月接受投资者T以一幢房产进行以一幢房产进行的投资，该房产账面原值为的投资，该房产账面原值为100万元，已提折旧万元，已提折旧20万元，万元，双方同意的价格为双方同
48、意的价格为90万元。相关手续已经办妥，用银万元。相关手续已经办妥，用银行存款支付发生的相关税费行存款支付发生的相关税费1万元。万元。借：固定资产借：固定资产 91 贷：实收资本贷：实收资本T 90 银行存款银行存款 12、取得短期借款、取得短期借款1取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2每月计提利息时：每月计提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息3按季度支付利息时：按季度支付利息时：借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款4还本金时：还本金时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：2
49、023年年1月月1日，日，W公司从银行取得公司从银行取得100万元的万元的3个月期个月期的短期借款，年利率为的短期借款，年利率为6%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。1取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：短期借款贷：短期借款 100000021月末计提利息时：月末计提利息时：借：财务费用借：财务费用 5000 10000006%/12=5000 贷：应付利息贷：应付利息 500032月末计提利息时：月末计提利息时：借：财务费用借：财务费用 5000 贷：应付利息贷：应付利息 500043月末归还本金和利息时：月末归还本金和利息时：借：短期借款借：短期借款
50、 1000000 应付利息应付利息 10000 财务费用财务费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 1015000九、财务成果核算九、财务成果核算1、将收入类账户的本期发生额转入、将收入类账户的本期发生额转入“本年本年利润利润借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润2、将费用支出账户转到“本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出3、根据本月利润计算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费-所得税借：本年利润 贷：所得税费用如果是年末的话：借：本